概論職業(yè)特點

1、主講(zhjing)教師：伍梅審計學EXITCertified Public countant CPA考試(kosh)科目之一 Auditing共六十五頁內容簡介 本課程主要講授審計（主要以民間審計為主線）的基本理論與方法、具體講述財務報表各項目審計的目標、要點、程序、方法和內容(nirng)。 緊密聯系當前CPA考試要求，并配合有關的練習題。 本課程應當在已修會計學原理和財務會計學等課程的基礎上學習，符合本專業(yè)學生的專業(yè)特點和需要，增強學生勝任經濟工作、適應社會需求和參予社會競爭的能力。共六十五頁課程(kchng)介紹課程性質-審計學在會計專業(yè)課程中的地位會計學提供信息(xnx)理財學資金運

2、籌成本學資金耗用管理信息系統(tǒng)管理學、法律法規(guī)、計算機、英語審計 審查會計，又遠遠超過會計監(jiān)察共六十五頁課程(kchng)特點 建立在會計準則、財經法規(guī)、管理原理的基礎之上 理論形成時間(shjin)短、不成熟 審計職業(yè)的精髓在于職業(yè)判斷，實務性強共六十五頁課程(kchng)結構 審計學要回答的問題為什么需要審計？（產生發(fā)展的基礎） 什么是審計？（性質） 由誰來審計？（主體） 審什么？（對象） 基礎知識 審計要干什么？（目標） 審計能干什么？（職能） 依據什么審計？（規(guī)范(gufn)） 如何審計？ （方法、技術、程序等） 基本技能 審計實務 共六十五頁學習(xux)要求 課本各章節(jié)的知識的聯系

3、理論與實際的聯系 審計(shn j)和會計相關知識的聯系 共六十五頁學習(xux)方法一、通讀教材，整體感知審計不像其他課程一樣，學會了某一章節(jié)就會做某一個題目，在實際工作中就會發(fā)揮到一定的作用。審計在于貫穿，只看到眼前的，不從整體把握，終究是只見樹木，不見森林的狹隘主義者。無法應對考試，更無法執(zhí)業(yè)。通讀教材從基本理論，基本方法開始，所有的實務內控，主要的審計程序都要有個印象?？傮w感知，需要形成一個脈絡，讓自己(zj)明白審計是做什么的，如何做，弄懂這一點可能需要大量的閱讀教材。共六十五頁二、把握基本概念，夯實基本功審計考的是一種思維(swi)，一種職業(yè)判斷，在實際工作中更是這樣，沒有一個法條

4、可以說這個證據可以用，那個證據不可以用，全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。獨立性，職業(yè)懷疑態(tài)度，重要性，審計證據，審計風險，風險應對，審計抽樣，監(jiān)盤這些都是必須要掌握的基本概念，不掌握好這些概念，就像高樓沒有地基一樣。共六十五頁三、貫徹風險導向觀念，快速做好審計工作現在的審計不是查賬，考試的重點也不是單純的會計調整分錄。審計與會計相通，但審計最終是審計，考試就要知道錯在哪，如何查，查處來如何辦的問題。1、錯在哪？主要從風險評估開始，把教材的“了解審計單位及其環(huán)境”的六個方面全部的掌握(zhngw)就行了。6個方面，全部掌握(zhngw)，全面理解，尤其是被審計單位的內容控制的問題，做到融會貫通。共六十

5、五頁2、如何查？經過風險評估后發(fā)現存在重大錯報，如何辦，就要查出來，錯報的金額、錯報的性質，這樣才能要求被審計單位進行調整報表。查的方法具體有8種，所謂的觀察、檢查、分析、函證、重新執(zhí)行(zhxng)、重新計算等等。如何查還包括控制測試和實質性程序兩種重要的方法，也就是上述8種方法的靈活結合。共六十五頁3、查出來如何辦？把錯報進行分類，哪個(n ge)錯報是性質的錯報，哪個(n ge)是數量的錯報，把不是性質的錯報進行匯總，與重要性錯報相比，寫出報告。共六十五頁本章(bn zhn)是對審計學原理基本理論的介紹，它為后續(xù)章節(jié)的學習奠定了基礎主要內容:審計史、概念、CPA審計與其他審計的關系學習要

6、求:以自學為主,重要內容詳細講解第一章 總論(zn ln)第一節(jié)第二節(jié)第四節(jié)案例第三節(jié)第二章共六十五頁請重點理解教材以下四個問題：1注冊會計師審計目標的變化；2注冊會計師審計的含義(hny)；3風險導向審計方法；4注冊會計師審計與內部審計的關系。 共六十五頁第一節(jié) 審計(shn j)的產生和發(fā)展一、從審計(shn j)產生的過程來看二、從審計發(fā)展的過程來看三、我國審計的產生和發(fā)展四、西方審計的產生和發(fā)展共六十五頁第一節(jié) 審計的產生(chnshng)與發(fā)展 一、從審計產生的過程來看 不必然(brn)產生財產私有化 積累量大 兩權分離 經濟責任 審計受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎共六十五頁1

7、、什么(shn me)是受托經濟責任關系由于財產所有權和經營權分離而導致：委托者-要了解受托者的經營管理狀況（驗證）受托者-要向委托者報告經營管理狀況（報告）兩者之間這樣(zhyng)的關系被稱為受托責任關系共六十五頁2、怎樣理解(lji)客觀基礎受托經濟責任關系不必然導致審計(shn j)的產生 屬于必要非充分條件共六十五頁3、促使審計產生的其他(qt)因素 專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗證復雜的財務報告時空限制：分散(fnsn)于各地的股東無法親自完成報告驗證經濟限制：考慮到成本收益，股東更愿請他人代為檢驗利益沖突：委托者和受托者利益不同，對報告看法不一共六十五頁董事長 總經理報告(bog

8、o)增值15%請人審計(shn j)財務報告，真實發(fā)薪 經濟責任是 每年實現增值10% 1億資產共六十五頁二、從審計發(fā)展的過程(guchng)看受托經濟責任關系的發(fā)展促進了審計的發(fā)展體現在三大審計職業(yè)的發(fā)展歷程中： 1、社會審計（CPA審計） 2、國家審計（政府審計） 3、內部審計 共六十五頁1、社會審計的發(fā)展歷史（1）起源：16世紀(shj)、意大利 地中海商品經濟發(fā)展 合伙制企業(yè) 參與經營合伙人 不參與經營合伙人 受托經濟責任關系 意大利會計專家代人查帳 世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協會。 （2）形成：18世紀、英國 股份制企業(yè) 股東 經理人 由南海事件決定了英式審

9、計階段特點：以查錯糾弊、保護所有者資產安全完整為目的，對會計賬簿進行詳細審計。 1719年通過粉飾報表制造南海股票熱股價從114英鎊一年內漲至1050英鎊；查爾斯.斯耐爾審查南海帳簿， 1720宣布破產共六十五頁注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件”：l 查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計人員l 英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審計公司賬目;1845年又對公司法進行修訂，股份公司必須經董事以外的人員審計l 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協會(xihu)，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體共六十五頁（3）發(fā)展：20世紀初，美國成為世界經濟中心(

10、zhngxn)，美國經濟特點決定審計發(fā)展為美式審計特點：以考察企業(yè)信用為目的，對資產負債表進行審計。 20世紀30年代，由于資本市場的發(fā)展和世界性經濟危機的爆發(fā)，審計發(fā)展為資產負債表審計。 共六十五頁共六十五頁2、國家審計的發(fā)展歷史（1）專制制度：奴隸社會、封建社會 奴隸社會，國王和主管財政的管理之間產生受托責任(zrn)關系，國王設置專門機構對其進行監(jiān)督，形成國家審計。 由專制制度決定了國家審計的特點： 委托人是國王或皇帝個人，為了個人利益組織審計 國家審計目的保證官吏忠實于君主。（2）民主制度：資本主義社會、社會主義社會 民主制度，一切權利和公共資源歸屬于人民。人民委托政府行使權利，管理資

11、產，導致受托責任關系。 由民主制度決定了國家審計的特點： 委托人是人民，為了人民和社會的利益組織審計 國家審計目的保證政府行為符合人民和社會利益。受托責任關系中委托者的變化導致國家審計產生質的飛躍。共六十五頁3、內部審計的發(fā)展歷史（1）形成：奴隸社會 時間遠遠早于社會審計，幾乎和國家審計一樣早。 奴隸主委托管家管理莊園，產生受托責任關系，有的派親信監(jiān)督管家，即是最早的內部審計行為。（2）發(fā)展： 19世紀末、20世紀初，企業(yè)規(guī)模迅速擴張，形成企業(yè)集團和跨國公司。受托責任關系結構復雜化導致內部審計職業(yè)化，并由查錯糾弊轉向(zhunxing)協調各部門，確保集團戰(zhàn)略目標實現。共六十五頁（一）政府審計

12、(shn j)起源（公元前1066771多年）西方：奴隸制度下的古羅馬、古埃及、古希臘時代（公元6年）西周宰夫，政府審計萌芽 小宰宰夫 天官 （財政支出）周王 司會 地官 （財政收入） 標志：“宰夫”政府審計產生的標志 “司會”內部審計的萌芽 送達審計和就地審計三、我國審計的產生(chnshng)與發(fā)展共六十五頁（二）發(fā)展（公元前221年公元1200年左右）秦漢我國審計的確定階段上計制度為我國歷史上最早的審計監(jiān)督制度標志（1）初步形成了統(tǒng)一的審計模式 太尉 皇帝(hungd) 丞相 御史大夫（民政、財政與財務審計事項） （2）審計地位提高，職權擴大 （3）“上計”制度 共六十五頁（三）中衰時期

13、（公元1206年1912年）隋、唐、宋日臻健全階段(jidun) 隋：比部 我國歷史上第一次獨立審計機構的設置， 宋：“審計”一詞出現，財政監(jiān)督元、明、清停滯不前階段 元：取消比部，戶部兼管審計 獨立的審計機構消失 明：設都察院共六十五頁（四）演進階段（公元1912年以來）1914年，北洋政府設置審計院，同年(tngnin)頒布審計法1918年，民間審計產生，謝霖、正則會計師事務所1980年，恢復和重建了注冊會計師制度1983年9月成立審計署1993年10月31日，中國注冊會計師法通過并頒布實施共六十五頁四、注冊會計師審計發(fā)展歷程(lchng)的啟示1、注冊會計師產生的直接原因是財產所有權和經

14、營權的分離2、注冊會計師審計(shn j)要適應商品經濟的發(fā)展3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性共六十五頁CPA發(fā)展(fzhn)的4個階段從1844年到20世紀初英國，CPA審計形成時期從20世紀初到20世紀30年代(nindi)初美式資產負債表審計20世紀30、40年代會計報表審計20世紀40年代以后管理審計與國際審計共六十五頁國際會計師事務所二戰(zhàn)(r zhn)后“八大”，20世紀80年代末合并為“六大”，之后合并為“五大”，2001年，美國出現安然公司會計造假丑聞，安達信會計師事務所，涉嫌舞弊和銷毀證據受到美國司法部門調查之后宣布關閉。目前，有 “四大”國際會計師事務所普華永道（

15、Price Water House Coopers）安永（Ernst &Yong）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）第一章 總論(zn ln)共六十五頁序號審計發(fā)展階段審計目標審計方法116世紀意大利的審計起源對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀初審計形成（英式審計）查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計）保護債權人為目的的資產負債表審計逆查419291933年的世界經濟危機后保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5第二次世界大戰(zhàn)后到現在對財務報表發(fā)表審計意見制度基礎審計到風險導

16、向審計共六十五頁【例題1單選題】注冊會計師審計產生(chnshng)的直接原因是( )。（基本結論）A.合伙企業(yè)制度的產生B.股份制企業(yè)制度的形成C.資本市場的發(fā)展D.所有權和經營權的分離【答案】共六十五頁【例題2單選題】注冊會計師審計從起源發(fā)展到現在經歷了一個較長的過程，在審計發(fā)展的不同時期，其主要審計目的也在調整。下列(xili)關于不同階段的審計目的陳述不恰當的是( )。A.英式審計主要目的是查錯防弊B.美式審計主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C.19291933年的世界經濟危機后，審計目的是保護投資者為目的的利潤表審計D.現代審計目的不再關注錯弊，而是對財務報表發(fā)表審計意見 共六十五頁一、審

17、計的概念二、審計的基本特征三、審計的類別(libi)四、審計的對象第二節(jié) 審計(shn j)的性質共六十五頁一、審計(shn j)的概念（P12）一、概念審計審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(pngji)有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。 “審”：詳細、周密地審查、審核“計”：核算、計算“審計”：審查或審核計算，應包括審核和稽察注冊會計師審計：是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。共六十五頁目標標標標獲取、評價審計證據判斷相符程度審計報告既定標準經濟活動與經濟事項認定審計(

18、shn j)是一個系統(tǒng)化過程 共六十五頁會計企業(yè)會計準則審計交易記錄與報表的編制對財務報表的評價會計(kui j)、審計與企業(yè)會計(kui j)準則的關系 共六十五頁具體可以這樣理解：1.審計的主體(zht)是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求（請鏈接教材第6章）。2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”（如上圖），認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。3.審計的依據是“既定標準”（如上圖），會計與審計的關聯就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”（如圖），而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”（如圖）對“經

19、濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標準”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準則和相關的企業(yè)會計制度”；在驗資業(yè)務中就是出資者的“合同”（請鏈接審計教材第1520章實質性審計程序）。 共六十五頁4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”（如圖）的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；5.審計報告（如圖）就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容（請鏈接教材第2526章）；6.審計的本質是一個系統(tǒng)化的過程。（如圖）。7 .注冊會計師審計意見的作用（基本結論）（1）注

20、冊會計師審計是一種保證服務(fw)，這種保證服務(fw)是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現的。（2）注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。共六十五頁二、審計(shn j)的特征1、獨立性 第一關系人：審計委托(witu)者 審計三方面關系人 第二關系人：被審單位 第三關系人：審計機構或人員審計人（第三關系人）被審計人（第二關系人）審計委托人（第一關系人）審計與被審計關系委托與被委托關系經濟責任關系共六十五頁2、權威性獨立性法律賦予的權威，依法進行審計，公司法、商法、證券交易法、破產法等自身工作樹立(shl)的權威。如嚴格考核或考試，有較高的專業(yè)知識和政

21、治素質共六十五頁三、審計(shn j)的類別（了解）審計可以從不同角度加以考察，從而做出不同的分類。1按主體的不同，審計劃分為政府審計(也稱國家審計)、內部審計和注冊(zhc)會計師審計(也稱獨立審計、民間審計)。2按目的與內容的不同劃分為會計報表審計、合規(guī)性審計和經營審計。3按與被審計單位的關系不同劃分為內部審計和外部審計。4按范圍的不同審計劃分為全面審計和局部審計，綜合審計和專題審計。5按施行時間的不同審計劃分為事前、事中和事后審計，定期和不定期審計，期中和期末審計。6按執(zhí)行地點的不同審計劃分為就地審計和報送審計。 共六十五頁四、審計(shn j)方法（1）賬項基礎審計賬項基礎審計又叫詳細

22、審計，它是注冊會計師將大部分精力(jngl)投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。注冊會計師在整個審計過程中，約四分之三的時間花費在合計和過賬上。從方法論的角度上講，這種審計方法就是賬項基礎審計方法。共六十五頁目的：防止(fngzh)和發(fā)現錯誤與舞弊;方法：對會計憑證和帳簿進行詳細檢查。抽樣以判斷抽樣為主，盲目抽樣。共六十五頁（2）制度基礎審計由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，經濟活動和交易事項內容不斷豐富、復雜，注冊會計師花費的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術日益復雜，使得詳細審計難以實施，企業(yè)承擔的審計費用也難以承受。為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成

23、的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。因為職業(yè)界逐漸認識到，設計合理并且執(zhí)行(zhxng)有效的內部控制可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀50年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎審計方法。共六十五頁目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;方法：強調對內部控制(kngzh)的測試和評價，將內部控制(kngzh)與抽樣審計結合起來。職業(yè)界認識到設計合理并且執(zhí)行有效的內部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。共六十五頁（3）風險導向審計由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的

24、品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質、容易產生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止(fngzh)、發(fā)現或糾正的風險，此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)展了審計風險模型。審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法。共六十五頁目的：鑒證

25、會計報表的合法性、公允性方法：審計風險模型，通過(tnggu)風險評估，將審計資源分配容易導致報表重大錯漏報的領域。審計風險=固有風險控制風險檢查風險審計風險= 重大錯報風險 檢查風險共六十五頁風險導向審計方法（請認真理解并掌握，鏈接第8、13、14、21章）1.風險導向審計的核心是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”。2. 審計風險模型（1）根據新的審計風險模型，審計風險=重大錯報風險檢查(jinch)風險，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險（請鏈接教材第8章的審計風險模型、第13章的“風險評估”）來確定檢查(jinch)風險；（2）為了控制檢查風險，注冊會計師需設

26、計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風險控制在可接受的低水平（請鏈接教材第14章的“風險應對”）。（3）在對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”過程中必須考慮舞弊（請鏈接教材第21章的“對舞弊和法律法規(guī)的考慮”）。共六十五頁審計過程可以簡述為：識別（8、13）評估(pn )（13）應對（14）共六十五頁一、審計監(jiān)督體系二、CPA審計與政府審計的關系(gun x)三、注冊會計師審計與內部審計的關系第三節(jié) 注冊(zhc)會計師審計與其他審計類型的關系共六十五頁政府審計由政府審計機關代表政府依法進行的審計。擔負的是對全民(qunmn)財產的審計責任。主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公

27、共資金的收支、運用情況內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經營管理活動注冊會計師審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。三者區(qū)別：主體是誰？監(jiān)督什么？各有哪些分類？獨立程度？一、審計監(jiān)督(jind)體系共六十五頁1、審計方式：政：強制審計注：受托審計2、審計對象政：各級政府及部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況注：一切營利及非營利單位3、審計監(jiān)督的性質上政：據審計處理意見可依法強制執(zhí)行注：發(fā)表審計意見(y jin)4、實施手段上政：政府行為，無償審計。公務員注：會計師事務所進行，有償審計二、

28、注冊會計師審計與政府(zhngf)審計的關系共六十五頁5、在審計的獨立性上政：單向獨立，僅獨立于被審計單位注：雙向獨立，獨立于委托人和被審計單位6、在依據的審計準則上政：審計署制訂的國家(guji)審計準則注：中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則7、在法律上：政：依照中華人民共和國審計法注：依照注冊會計師法和其他法律、法規(guī)共六十五頁區(qū)別1、審計獨立性不同內：與其他職能部門相對(xingdu)獨立注：雙向獨立2、在審計方式不同內： 自行安排施行注：受托進行3、在審計內容和目的上不同內：內部控制的健全、有效；會計及相關信息的真實、合法、完整；經營業(yè)務等注：對會計報表進行審計并發(fā)表意見4、審計標準不

29、同內：內部審計準則注：獨立審計準則5、在審計職責和作用上內：只對本部門、本單位負債，對外不起鑒證作用注：對投資者、債權人、社會公從負債，報告具有鑒證作用三、注冊(zhc)會計師審計與內部審計的關系共六十五頁聯系：1.基本原則：注冊會計師應當充分了解被審計單位的內部審計工作；2.利用內部審計工作成果的原因分析(1)內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分；(2)內部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性；(3)利用內部審計工作結果可以提高工作效率，節(jié)約(jiyu)審計費用。共六十五頁典型案例(n l)分析1-單王洪和郭天是天大會計師事務所的注冊會計師，兩人在對盛大公司2003年會計報表進行審計時，考慮利用內部審計的結果，針對以下三個問題，請幫助兩位注冊會計師做出恰當的專業(yè)判斷（ ）。a.由于內部審計屬于被審計單位的內部控制體系的組成部分，因此注冊會計師應當對內部審計進行研究和評價b.由于內部審計屬于被審計單位的內部控制體系的組成部分，因此注冊會計師應當對內部審計的工作結果進行研究和評價，以確定是否利用c.由于內部審計能提高(t go)注冊會計師的審計質量，因此注冊會計師應當利用內部審計的工作成果d.內部審計和獨立審計在審計依據上具有一致性共六十五頁典型(d