國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較3,4

1、第三章 國際會計準(zhǔn)則概念框架與企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的比較我國于2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則以國際財務(wù)報告概念框架為藍(lán)本，結(jié)合我國實(shí)際，對舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則進(jìn)行了大量修訂，增加了會計信息質(zhì)量要求和會計計量的內(nèi)容，主要對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面做出原則性規(guī)定，為具體會計準(zhǔn)則的制定提供基本架構(gòu)。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則事實(shí)上起到了概念框架的作用。一、內(nèi)容體系的比較在內(nèi)容上，我國的基本準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架基本一致。兩者都討論了財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素以及財務(wù)報表的確認(rèn)和計量。兩者都討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營等會計基本假

2、設(shè)。但我國基本準(zhǔn)則提出的會計假設(shè)有：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等，較國際會計準(zhǔn)則概念框架詳細(xì)且層次清晰，這主要是參考了美國財務(wù)會計概念框架中提出的假設(shè)。所不同的是，我國基本準(zhǔn)則里沒有單獨(dú)涉及資本和資本保全的概念。二、具體比較。法律地位。IASC編報財務(wù)報表的框架（簡稱概述框架）不屬于會計準(zhǔn)則的組成部分，沒有法律效力。中國基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則體系的組成部分，與具體會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則指南共同構(gòu)成中國的會計準(zhǔn)則體系。具有法律效力。準(zhǔn)則制定的目的。概念框架的目的主要用來評價、制定和發(fā)展會計準(zhǔn)則。而基本準(zhǔn)則是對會計行為的規(guī)范，以保證會計信息質(zhì)量。財務(wù)報表的目標(biāo)。概念框架確定的目標(biāo)有兩個：即經(jīng)濟(jì)

3、決策和受托責(zé)任。但將前者作為首要目標(biāo)。而基本準(zhǔn)則將受托責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策作為財務(wù)報表目標(biāo)，但受托責(zé)任在前面。具體見如下原文：概念框架指出：“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息，這些信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的。”同時指出，“財務(wù)報表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)營責(zé)任的實(shí)施結(jié)果?！被緶?zhǔn)則：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”基本假設(shè)。概念框架強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營，2010年發(fā)表了關(guān)于會計主體的文告。雖沒有

4、基本準(zhǔn)則詳細(xì)清晰，但其實(shí)都遵循了四大假設(shè)，故無實(shí)質(zhì)區(qū)別。質(zhì)量特征?；鞠嗤?，但中國將可靠性和如實(shí)反映放在首位。財務(wù)報表要素?；疽恢?。IASC定義了五個，中國定義了六個即多了利潤要素。IASC的收益要素包括收入和利得。中國定義的收入不包括利得。財務(wù)報表要素的確認(rèn)?；鞠嗤?。只是中國對六個要素確認(rèn)分章進(jìn)行了討論。而IASC未對收益單獨(dú)規(guī)定確認(rèn)的條件。財務(wù)報表要素的計量。中國在會計準(zhǔn)則計量屬性方面多了公允價值一項。用重置成本取代了現(xiàn)行成本。公允價值一般表示歷史成本以外的其他會計計量屬性的代名詞或總稱。但中國卻將公允價值與重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值并列，顯然對公允價值作狹義理解。財務(wù)會計報告。IAS

5、C財務(wù)報表與中國財務(wù)會計報告基本一致。IASC框架使用收益表，中國使用利潤表。資本保全與資本概念。中國沒有對此作出規(guī)定。第四章國際會計準(zhǔn)則第1號財務(wù)報表的列報。Presentation of Financial Statements(IAS 1)PROBLEMS ADDRESSEDSCOPE OF STANDARDKEY CONCEPTS:Fair presentation.The financial statements should present fairly the financial position,financial performance,and cash flows of t

6、he entity.Fair presentation requires the faithful representation of the effects of transactions,other events,and conditions in accordance with the definitions and recognition criteria for assets,liabilities,income,and expenses set out in the Framework.The application of this IFRS is presumed to resu

7、lt in fair presentationCurrent assets Current liabilitiesLong-term interest-bearing liabilities(長期附息負(fù)債)ACCOUNTING TREATMENTA complete set of financial statements comprises the following:Balance sheetIncome statement Statement of changes in equityCash flow statement Accounting policies and notesTHE B

8、ALANCE SHEET provides information about the financial position of the entity.It should distinguish between major categories and classifications of assets and liabilities.Minimum information on the face of the balance sheet:Assets liabilitiesProperty,plant,and equipmentInvestment propertyIntangible a

9、ssetsFinancial assetsInvestments accounted for by the equity method Biological assetsDeferred tax assetsInventoriesTrade and other receivablesCurrent tax assetsCash and cash equivalentsAssets held for saleAssets included in disposal groups held for sale（劃歸為持有待售處置組的資產(chǎn)）Trade and other payablesProvisio

10、nsFinancial liabilitiesCurrent tax liabilitiesDeferred tax liabilitiesReserves（公積金）Minority interestParent shareholders equityLiabilities included in disposal groups held for saleMimimum information on the face of the income statement includes:Revenue Finance costsShare of profits or losses of assoc

11、iates（聯(lián)營） and joint（合營） ventures Tax expense (income from) Discontinued operationsProfit or lossProfit or loss attributable to minority interestProfit or loss attributable to equity shareholders of parentMinimum information on the face of the changes in equity statement includes:Profit or loss for t

12、he period Each item of income or expense recognized derectly in equityTotal of above two items showing separately amounts attributable to minority shareholders and patent shareholdersEffects of changes in accounting policy effects of correction of errorsFor a discussion of the cash flow statement re

13、fer to IAS7(Chapter4)Accounting policies and notes include information that must be provided in a systematic manner and cross-referenced(相互參照) from the face of the financial statements to the notes:Disclosure of acconting policiesMeasurement bases used in preparing financial statementsEach accountin

14、g policy used even if it is not covered by the IFRSJudgments made in applying accounting policies that have the most significant effect on the amounts recognized in the financial statementsEstimation Uncertainty Key assumptions about the future and other key sources of estimation uncertainty that ha

15、ve a significant risk of causing material adjustment to the carrying amount of assets and liabilities within the next year比較國際會計準(zhǔn)則第1號財務(wù)報表的列報與企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的比較財務(wù)報告列報的目標(biāo)和總體要求基本一致。不同之處：企業(yè)會計準(zhǔn)則未對財務(wù)報表的編制責(zé)任作出明確說明（只是未明說或覺得沒必要）。國際會計準(zhǔn)則提出公允列報，而基本準(zhǔn)則沒明確提出但隱含。關(guān)于財務(wù)報告的構(gòu)成：一致國際會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表，收益表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表和會計報表附注。企業(yè)會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和會計報表附注。關(guān)于損益表的構(gòu)成和分類：一致。國際會計準(zhǔn)則關(guān)于費(fèi)用的列報采用費(fèi)用性質(zhì)法或費(fèi)用功能法。企業(yè)會計準(zhǔn)則則只采用了費(fèi)用功能法，即銷售成本法。與舊的會計準(zhǔn)則相比：1、取消了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分，統(tǒng)一在營業(yè)收入和營業(yè)成本中列報。2、取消了營業(yè)外收入和營業(yè)處支出項目。將非流動資產(chǎn)處置損益在營業(yè)損益前單獨(dú)列報；將原來營業(yè)外收支的主要項目，如自然災(zāi)害損失等，單獨(dú)列在營業(yè)損益之后。課堂討論為什么編報財務(wù)報表的框架強(qiáng)調(diào)提供的信息對決策有用（決策有用觀），而中國基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任