基礎(chǔ)會計03 第三章會計核算基礎(chǔ)

1、第三章 會計核算基礎(chǔ)第一節(jié) 會計假設(shè)第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征(要求)第三節(jié) 會計要素確認、計量 及其要求第四節(jié) 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制第三章 會計核算基礎(chǔ)財務(wù)會計基本理論前提條件質(zhì)量要求確認、計量 要 求處理基礎(chǔ)會計核算：對交易或事項進行處理的過程。會計核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認計量要求，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)條件會計第三版第一節(jié) 會計假設(shè) 一、含義 會計假設(shè)也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進行和會計信息的質(zhì)量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法所做的合理設(shè)定。前提條件空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計 二、內(nèi)容 （一）會計主體假設(shè) 1.定

2、義 企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 會計所服務(wù)的特定單位或組織。 A會計主 體C會計主體B會 計主 體D會 計主體企業(yè)“本身”的含義不反映其他企業(yè)的交易或事項；基本準則交易事項交易事項嚴格區(qū)別不包括企業(yè)經(jīng)營者個人的財務(wù)收支。嚴格區(qū)別事項交易經(jīng)營者個 人 應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞： 會計確認：將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程。 【例】企業(yè)用銀行存款2 000元購買管理部門辦公用品。 會計計量：對發(fā)生的交易或事項引起的會計要素的變動金額加以認定的過程。 確認影響要素經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額2 0002 000報 表賬 簿 會計報告：是指

3、對發(fā)生的交易或事項的變動結(jié)果進行報告的過程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額2 0002 000報告變動結(jié)果確認影響要素會計確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告財務(wù)會計的處理系統(tǒng) 會計確認、計量、記錄和報告構(gòu)成了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)。記錄確認結(jié)果 【例】A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。 2. 意義 明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 注意：以上交易內(nèi)容對于兩個會計主體的不同經(jīng)濟性質(zhì)及其在會計上的確認結(jié)果。A企業(yè)B企業(yè)應(yīng)收賬款負債資產(chǎn)應(yīng)付賬款 會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)，以及其他會計核算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。會計主體持續(xù)經(jīng)

4、營會計分期貨幣計量會計假設(shè)其他基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質(zhì)量要求權(quán)責發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)會計確認會計計量會計報告處理系統(tǒng)會計記錄 法律主體與會計主體的區(qū)別 一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團B母公司既是法律主體也是會計主體只是會計主體不是法律主體 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 1.定義 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。趨勢2停業(yè)清理交易或事項確認、計量的前提會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1經(jīng)營發(fā)展趨勢 如果發(fā)生停業(yè)清理，交易

5、或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認和計量 2.意義 明確了會計工作的時間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項。 是合理選擇會計程序及方法的基礎(chǔ)。如跨期費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提等。會計主體持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展趨勢交易或事項確認、計量的前提 是“會計分期”假設(shè)等建立的基礎(chǔ)。 （三）會計分期假設(shè) 1.定義 企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間，目的是及時進行會計報告。 會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日 會計期間分為年度和中期。 會計中期 2.意義 明確了

6、會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、 余額怎樣？結(jié)賬可知會計報表(財務(wù)狀況等)報告 界定了本期、前期和后期等概念，可以準確提供各期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，也便于進行各期會計信息的對比。 （四）貨幣計量假設(shè) 1.定義 企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量 2.意義

7、 明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合和比較。貨幣計量元會計要素資 產(chǎn)負 債所有者權(quán) 益收 入費 用利 潤 【例】 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 收入費用利潤第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征(要求) 一、含義 會計信息質(zhì)量特征是在會計假設(shè)前提下,會計主體提供會計信息時所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求，也是衡量會計信息質(zhì)量的標準。 我國的企業(yè)會計準則基本準則（06）規(guī)定的會計信息的質(zhì)量要求有八條?；緶蕜t 二、內(nèi)容 1.可靠性（客觀性、真實性） 企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告, 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠

8、,內(nèi)容完整。會計確認會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生的交易或事項會計信息虛構(gòu)的交易或事項基本準則符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息不符合確認和計量要求停 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。財務(wù)狀況資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入收入費用費用費用利潤會計要素會計報告經(jīng)營成果會計確認會計計量會計記錄會計要素的確認和計量要求見本章第三節(jié)相關(guān)信息相關(guān)信息 2.相關(guān)性（有用性） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。

9、與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否需要調(diào)整經(jīng)營策略等與國家宏觀經(jīng)濟管理的決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否需要進行宏觀調(diào)經(jīng)濟控等與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否進行投資或貸款等會計信息 3.可理解性（明晰性） 企業(yè)提供的信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息財務(wù)狀況經(jīng)營成果清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用 4.可比性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等 采用的會計政策前后各期一致A企

10、業(yè) 采用規(guī)定的會計政策如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè) 口徑一致，相互可比 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。 橫向可比不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。 縱向可比 同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等 5.實質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù)。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事 項二者分離實質(zhì)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)法律形式

11、交易或事 項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一【例】企業(yè)融資租入設(shè)備。存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的分離按照實質(zhì)重于形式要求，承租方此時已獲得了相應(yīng)的利益并承擔了相應(yīng)風險，因而可按其自有資產(chǎn)進行核算承租方出租方租入設(shè)備(100萬元，5年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán) 問題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟實質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)實質(zhì)重于形式體現(xiàn)了對交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)的尊重【比較】企業(yè)用自有資金購入設(shè)備。反映增減變動提取折舊等確認為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式統(tǒng)一處置權(quán)【比較】 企業(yè)經(jīng)營租入

12、設(shè)備。不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)經(jīng)濟實質(zhì) 6.重要性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計確認交易或事項會計計量會計報告2009年財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項對財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策有重要影響的交易或事項會計信息賬 簿會計記錄 7.謹慎性（穩(wěn)健性、保守性） 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負債或費用。 2010年 2011年 2012年未來可能實現(xiàn)收入 不應(yīng)高估：不可高

13、估未來可能產(chǎn)生的收入，更不能確認為本期的收入。購買股票100 000元，預(yù)計可獲取股利收入20 000元。未來可能發(fā)生損失 不可低估：應(yīng)充分預(yù)計可能發(fā)生的損失，并應(yīng)采取應(yīng)對措施。應(yīng)收賬款30 000元，預(yù)計損失1 500元。 8.及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提提前或者延后。交易或事項2012年2011年賬 簿會計確認報 表財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量會計計量會計記錄會計報告按規(guī)定時間及時進行報告各月度、季度和半年度報告也應(yīng)如此第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求 一、含義 （一）會計要素確認（會計確認） 將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以

14、認定的過程。包括初始確認、中止確認和最終（再次）確認等。交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認最終確認確認 財務(wù)會計的重要程序。中止確認毀損資產(chǎn)等 1.初始確認條件（記入賬戶） （1）符合要素定義； （2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入（資產(chǎn)、收入）或流出（負債、費用）企業(yè)； （3）有關(guān)成本或價值能夠可靠計量。 2.最終確認條件（列入報表） （1）符合要素定義；（2）符合要素確認條件。二者必須同時具備，缺一不可！交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認確認最終確認仍然強調(diào)必須符合確認條件，是因為原來確認的結(jié)果可能會有變化！后兩條為確認條件 （二）會

15、計要素計量（會計計量） 對交易或事項引起的會計要素增減變動的金額加以認定的過程。 交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認最終確認確認計量變動金額初始計量再次計量 包括計量單位和計量屬性兩個方面。 1.計量單位 以貨幣為主要計量單位。 2.計量屬性（性質(zhì)） （1）會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債

16、務(wù)清償?shù)慕痤~ 所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)與負債的計量；收入、費用取決于資產(chǎn)的計量；利潤取決于收入、費用的計量。 （2）會計計量屬性的選擇原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈 值按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn) 值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~歷史 成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務(wù)時的金額歷史成本具有客觀性、可驗證性；但真實性可能會隨著時間推移而發(fā)生一定變化 采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確

17、定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。最終都要轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用，但確認與計量方式有所不同 二、會計要素確認與計量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的應(yīng)確認為收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的應(yīng)確認為資本性支出。 2010年 2011年 2012年收益性支出資本性支出支出【例】購入設(shè)備支出150 000元,用于產(chǎn)品生產(chǎn) 將在多個年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)確認為各個受益年度的費用目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期的利潤及資產(chǎn)【例】用銀行存款12 000元支付全年財產(chǎn)保險費 只在本年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)

18、全部確認為當年費用對部分要素確認、計量的基本要求費用要素確認2.收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當相互配比。 （二）收入與費用配比1.企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認，并相互配比。收入費用收入費用收入費用7月9月8月時間意義上的配比因果關(guān)系上的配比配比營業(yè)收入配比營業(yè)成本營業(yè)外收入營業(yè)外支出配比配比收入、費用要素 （三）歷史成本計量 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本（也稱原始成本、實際成本）。 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得(購買、生產(chǎn)或建造等)時發(fā)生的實際成本計價。 當財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。資

19、產(chǎn)、負債要素已作為一種計量屬性，而不再是確認、計量要求 【例】企業(yè)于2010年3月購買M設(shè)備1臺。實際成本為80 000元（歷史成本、實際成本）。 2012年3月，該設(shè)備的市場價格為75 000元。 對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準備方法進行調(diào)整（具體方法后續(xù)介紹）?！纠坑勉y行存款80 000元購買M設(shè)備1臺。2010年3月2012年3月已按實際成本確認為的固定資產(chǎn)并已入賬M設(shè)備的市場價格為75 000元。企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄第四節(jié) 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 一、研究意義 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認交易或事項（特別是與收入和費用有關(guān)事項）的兩種會計處理基礎(chǔ)。 企業(yè)在進行交易過程

20、中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用合理進行配比，應(yīng)確定按照什么方法（基礎(chǔ)）確認收入和費用問題。講解 【例】收入與費用確認上的難點應(yīng)確認為哪個月份的收入？ 對以上收入與費用進行確認可采取兩種不同方法會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元, 5月收到收入確認收 入應(yīng)確認為哪個月份的費用？支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認費 用收入實現(xiàn)與收款時間不一致費用發(fā)生與付款時間不一致 二、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實收實付制。 確認收入和費用的標準：實收實付。以貨幣資金的實

21、際收付作為惟一確認標準。 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到5月實際收到貨幣資金，確認為5月份的收入實際收到貨款3 000元收入確認收 入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元3月實際付出貨幣資金，確認為3月份的費用費用確認費 用實收標準4、5、6月實際受益，但不負擔費用實付標準 三、權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ) （一）定義 應(yīng)計制，或應(yīng)收應(yīng)付制。 確認收入和費用的標準：應(yīng)收應(yīng)付。以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（責任應(yīng)當承擔）為確認收入和費用的標準。 第九條企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。 企業(yè)會計準則（2006） 基本準則 （二）權(quán)責發(fā)生制確認收入、費用的基本

22、方法【注意與收付實現(xiàn)制的區(qū)別】 3月 4月 5月 6月應(yīng)收標準已獲得收款權(quán)利，應(yīng)確認為3月份收入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元, 5月收到收入確認收入收入收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認費用費用費用本月不受益，不確認費用。應(yīng)由46三個月份分攤每月確認費用400元應(yīng)付標準 （三）權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用 1.對應(yīng)計未收款收入和應(yīng)計已付款費用的確認 3月 4月 5月 6月已獲得收款權(quán)利，確認為3月份的收入(同時確認為資產(chǎn)應(yīng)收賬款)銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認收入收入收入應(yīng)計未收款收入應(yīng)收標準支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認費用費用費用本月不受益,不確認為費用每月分攤費用400元46三個月份受益，應(yīng)分攤費用應(yīng)計已付款費用應(yīng)付標準 2.對應(yīng)計預(yù)收款收入和應(yīng)計未付款費用的確認 6月 7月 8月預(yù)收貨款4 000元,擬在7、8兩月各向客戶供貨2 000元未獲得收款權(quán)利，不能確認為收入收入確認收入收入收入1日,借入短期借款，使用兩個月,月息10 000元。8月初實際付息費用確認費用費用費用7、8兩個月供貨后各確認收入2 000元應(yīng)計預(yù)收款收入應(yīng)收標準6、7月各應(yīng)分攤費用10 000元(暫未付款)月攤費用10 000元應(yīng)計未付款費用