基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)教案九

1、第九章會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)檔案保管第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的含義與作用(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)報(bào)表是指單位根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的，反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)、公允的與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例又明確要求:企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表;企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)

2、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表使用者通常包括:投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等。不同的報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的要求各有側(cè)重。(1)投資者(股東)主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資的報(bào)酬。(2)債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回。(3)政府機(jī)構(gòu)主要關(guān)注的是國(guó)家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策(如稅收政策)的制定、國(guó)民收入的統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面的信息。(4)企業(yè)管理人員主要關(guān)注的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及現(xiàn)金的流動(dòng)情況。(5)職工和社會(huì)公眾主要關(guān)注與自身利益及社會(huì)利益相關(guān)的某些特定

3、的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述二、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)表的主要組成部分，主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一定會(huì)計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是公司、企業(yè)的基本報(bào)表，它們反映的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所共同關(guān)心的一些信息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

4、的補(bǔ)充說(shuō)明，主要包括兩類(lèi)內(nèi)容:一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說(shuō)明;二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明，如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)等。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告，按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)包括如下內(nèi)容:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況;利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況;資金增減和周轉(zhuǎn)情況;對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)

5、、便于理解。編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，其基本要求如下。(一)真實(shí)可靠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息不真實(shí)、不可靠，就可能導(dǎo)致報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的決策。 上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述(二)相關(guān)可比企業(yè)報(bào)表所提供的信息必須滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需要，與報(bào)表使用者的決策需要相關(guān)，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，便于報(bào)表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行比較。(三)全面完整企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，完

6、整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，以滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的需要。(四)編報(bào)及時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性。及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，才能保證報(bào)表使用者決策的需要。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述(五)便于理解編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋

7、章。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)按報(bào)表編制方法和程序，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出的，以表格的形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。(一)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表(1)靜態(tài)報(bào)表反映的是企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債表。(2)動(dòng)態(tài)報(bào)表反映的是企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。(二)按服務(wù)的對(duì)象分類(lèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的不需對(duì)外公開(kāi)的報(bào)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述內(nèi)

8、部報(bào)表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如成本報(bào)表就屬于內(nèi)部報(bào)表;外部報(bào)表是指必須向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。(三)按編制時(shí)間分類(lèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指季度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指月度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)統(tǒng)稱(chēng)為中期報(bào)告

9、。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注(“四表一注”)。季報(bào)和半年報(bào)在會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，則介于月報(bào)和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注(“三表一注”)。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。(四)按編制基礎(chǔ)分類(lèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以本公司為會(huì)計(jì)主體編制的會(huì)計(jì)報(bào)表;匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是上級(jí)部門(mén)對(duì)所有單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表;合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司以母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和子公司個(gè)別會(huì)

10、計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。上一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，所以又稱(chēng)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，或靜態(tài)要素報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排列后編制而成。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類(lèi)列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分類(lèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。下一頁(yè)

11、返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，或者為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償債務(wù)能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。(二)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債

12、分類(lèi)列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的債務(wù)。流動(dòng)項(xiàng)目包括:短期借款、交易性金融資產(chǎn)負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款、一年到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債等。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)

13、扣除負(fù)債后的凈資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的面貌。(1)能夠提供某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成，表明擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要資料。(2)能夠反映企業(yè)某一特定日期的負(fù)債總額及其構(gòu)成，向報(bào)表使用者提供企業(yè)目前與未來(lái)清償債務(wù)的信息。(3)能夠反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，表明現(xiàn)有投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占有的份額。(4)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的計(jì)算與分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、分

14、析企業(yè)的盈利能力和債務(wù)償還能力，為未來(lái)決策提供有用信息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式的結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)大小排列:流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面;右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列，“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”等需要在一年以?xún)?nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的長(zhǎng)期負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有

15、者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的填列說(shuō)明1.資產(chǎn)項(xiàng)目填列說(shuō)明(1)“貨幣資金”項(xiàng)目。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企

16、業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。上一

17、頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(5)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)按照供貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)收的債券投資等的利息。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶(hù)的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(7)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”

18、賬戶(hù)期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(8)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收利息和應(yīng)收股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(9)“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“在途物質(zhì)”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物質(zhì)”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“受托代銷(xiāo)商

19、品”、“材料成本差異”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。(10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的期末余額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(11)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。(12)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)期末余額，減去“未確認(rèn)融資收益”賬戶(hù)和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)所屬相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)期末余額后的金額填列。(13)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、

20、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。(14)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(15)“在建工程”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶(hù)期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額的金額填列。 (16)“工程物資”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目根據(jù)“工程物資”賬戶(hù)的期末

21、余額填列。(17)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目。反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)期末為貸方余額，以“”號(hào)填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(18)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)期末余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額后的金額填列。(19)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在1年內(nèi)(含

22、1年)攤銷(xiāo)的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的期末余額，減去將于1年內(nèi)(含1年)攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列。(20)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2.負(fù)責(zé)項(xiàng)目填列說(shuō)明(1)“短期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年期以下(含1年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有

23、的金融負(fù)債。本項(xiàng)目根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額填列。(3)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)期末余額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。(5)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。反映企業(yè)按銷(xiāo)貨合同規(guī)定預(yù)售購(gòu)買(mǎi)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)

24、賬戶(hù)期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(6)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)期末為借方余額，以“”號(hào)填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(7)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的期末

25、貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)期末為借方余額，以“”號(hào)填列。(8)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目。反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)生債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)期末余額填列。(9)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票利息不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶(hù)的期末余額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(10)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。

26、(11)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之內(nèi)到期部分的金額，包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。(12)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的期末余額減去將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款計(jì)算填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(13)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額填列。(14)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“

27、長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。(15)“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。3.所有者權(quán)益項(xiàng)目填列說(shuō)明(1)“實(shí)收資本(或“股本”)”項(xiàng)目。反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶(hù)的期末余額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(2)“資本公積”項(xiàng)目。反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。(3)“盈余公積”項(xiàng)目。反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶(hù)的期末余額填列。(

28、4)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的期末余額計(jì)算填列，若為未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。(二)年初余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。(三)期末余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列，主要包括以下幾種方式。(1

29、)根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額直接填列。如資產(chǎn)項(xiàng)目的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)等，負(fù)債項(xiàng)目的短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等，以及全部所有者權(quán)益項(xiàng)目，可根據(jù)其賬戶(hù)的期末余額直接填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(2)根據(jù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額計(jì)算填列，即通過(guò)對(duì)有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)賬的期末余額進(jìn)行分析后計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額之和填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額之和扣除相應(yīng)壞賬準(zhǔn)

30、備后的金額填列。(3)根據(jù)幾個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額的合計(jì)數(shù)填列;“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等賬戶(hù)的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(4)根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中某些項(xiàng)目不能根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額直接計(jì)算填列，也不能根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)所屬明細(xì)賬的期末余額填列，而需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期

31、應(yīng)付款”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各總賬期末余額扣除各總賬所屬明細(xì)賬中1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債部分后分析計(jì)算填列。(5)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等賬戶(hù)的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)的期末余額后的凈額填列。上一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念與作用(一)利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則把一定時(shí)期內(nèi)的收入和相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用配比，從而計(jì)算出一定時(shí)期的各項(xiàng)利潤(rùn)

32、指標(biāo)。由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱(chēng)為損益表、收益表。(二)利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)表可以從總體上反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用以及凈利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)現(xiàn)與構(gòu)成情況，表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。由于利潤(rùn)表既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)，因此，利潤(rùn)表也是會(huì)計(jì)報(bào)表中的基本報(bào)表。下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(1)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多少，實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少，實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等。(2)反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即耗費(fèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有多少，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金有多少，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管

33、理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少，營(yíng)業(yè)外支出有多少等。(3)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。二、利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)(一)利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(1)構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。(2)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后得出。(3)構(gòu)成利潤(rùn)總額(或虧損總額)的各項(xiàng)要素。利潤(rùn)總額(或虧損總額)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加(減)投資收益(損失)、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支后得出。(4

34、)構(gòu)成凈利潤(rùn)(或凈虧損)的各項(xiàng)要素。凈利潤(rùn)(或凈虧損)在利潤(rùn)總額(或虧損總額)的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得出。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(二)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等;正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程，所以，曾經(jīng)將這張表稱(chēng)為損益計(jì)算書(shū)。利潤(rùn)表正表的格式有兩種:單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益;多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些

35、中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者理解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物(除特別說(shuō)明外，以下所稱(chēng)的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物)的能力。下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流

36、量表依據(jù)財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表包括兩個(gè)部分:第一部分是提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支詳細(xì)資料的現(xiàn)金流量信息的報(bào)表，即直接法下編制的現(xiàn)金流量表;第二部分是“補(bǔ)充資料”部分，主要提供不涉及現(xiàn)金流量的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和提示凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量關(guān)系的報(bào)表，即間接法下編制的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，不僅包括“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入金融機(jī)構(gòu)，隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的

37、期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差不多，即可視同現(xiàn)金，或稱(chēng)“準(zhǔn)現(xiàn)金”。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件，即持有的期限短；流動(dòng)性強(qiáng);易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金;價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短，通常是指從購(gòu)買(mǎi)日起，3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即可到期或可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。需要說(shuō)明的是，不同企業(yè)現(xiàn)金等價(jià)物的范圍也可能不同。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以短期、流動(dòng)性強(qiáng)的投資為主的企業(yè)，可能會(huì)將所有項(xiàng)目都視為投資，而不是現(xiàn)金等價(jià)物;而不以投資為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，可能將其中的部分短期投資視為現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范

38、圍，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。這種政策的改變應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(一)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由表頭、表體和表尾三部分構(gòu)成。表頭與表尾的組成與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相似。表體部分分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)。正表由六大項(xiàng)組成，分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量以及企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額等資料。補(bǔ)充資料由三大項(xiàng)組成:一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，二是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情

39、況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(二)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要用現(xiàn)金支付購(gòu)入原材料的價(jià)款，支付職工工資、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)也需要支付現(xiàn)金等?，F(xiàn)金流量表首先要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類(lèi)。通常，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類(lèi)。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷(xiāo)

40、產(chǎn)品、繳納稅款等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過(guò)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤(rùn)有關(guān)的現(xiàn)金流量。但企業(yè)一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并不一定都構(gòu)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤(rùn)的一部分，則不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失也不是實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出。通過(guò)現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。需要說(shuō)明的是，各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)的確認(rèn)可能會(huì)存在一定的差異，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的

41、歸類(lèi)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建以及不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購(gòu)買(mǎi)或收回債券投資，購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。作為現(xiàn)金等價(jià)物的投資屬于現(xiàn)金自身的增減變動(dòng)，如購(gòu)買(mǎi)還有1個(gè)月到期的債券等，都屬于現(xiàn)金內(nèi)部各項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。通過(guò)現(xiàn)金流量表中反映的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過(guò)投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及借款規(guī)模和

42、構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收權(quán)益性資本、資本溢價(jià)、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等。通過(guò)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。三、現(xiàn)金流量表的主要作用(一)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按照流入現(xiàn)金和流出現(xiàn)金項(xiàng)目分別反映。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(二)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力投資者投入資金、債權(quán)人提供企業(yè)短期或長(zhǎng)期使用的資金，其目的主要是為了獲利。通常情況下，報(bào)表閱讀者比較關(guān)注企業(yè)的獲利

43、情況，并且往往以獲得利潤(rùn)的多少作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)獲利多少在一定程度上表明了企業(yè)具有一定的現(xiàn)金支付能力。但是，企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。在某些情況下，雖然企業(yè)利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可觀，但財(cái)務(wù)困難，不能償還到期債務(wù);還有些企業(yè)雖然利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中會(huì)計(jì)核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等所含的估計(jì)因素也是其主要原因之一。現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，消除了會(huì)計(jì)核算中由于會(huì)計(jì)估計(jì)等所產(chǎn)生的獲利能力和支付能力。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流入的構(gòu)成，分析企業(yè)償債和支付

44、股利的能力，增強(qiáng)投資者的投資信心和債權(quán)人收回債權(quán)的信心;通過(guò)現(xiàn)金流量表，投資者和債權(quán)人可了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力和現(xiàn)金償付的能力，從而使有限的社會(huì)資源流向最能產(chǎn)生效益的地方。(三)現(xiàn)金流量表可以用來(lái)分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金從哪里來(lái)，又運(yùn)用到哪里去。現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。通過(guò)現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四

45、節(jié)現(xiàn)金流量表(四)現(xiàn)金流量表可以用來(lái)分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)的狀況，它所提供的是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息，并不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負(fù)債給企業(yè)帶來(lái)多少現(xiàn)金，又用去多少現(xiàn)金;利潤(rùn)表雖然反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，提供動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息，但利潤(rùn)表只能反映利潤(rùn)的構(gòu)成，也不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)多少現(xiàn)金，又支付多少現(xiàn)金，而且利潤(rùn)表不能反映投資和籌資活動(dòng)的全部事項(xiàng)?，F(xiàn)金流量表提供一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，表明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)獲得多少現(xiàn)金，企業(yè)獲得的這些現(xiàn)金是如何運(yùn)用的，能夠說(shuō)明資產(chǎn)、

46、負(fù)債、凈資產(chǎn)變動(dòng)的原因，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用?，F(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(五)現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息現(xiàn)金流量表除了反映企業(yè)與現(xiàn)金有關(guān)的投資和籌資活動(dòng)外，還通過(guò)補(bǔ)充資料(附注)方式提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)方面的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者或閱讀者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)。(六)編制現(xiàn)金流量表，便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)目前，世界許多國(guó)家都要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等。我國(guó)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，將對(duì)開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、境外籌資、加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作起到積極的作用。上一頁(yè)返回第五節(jié)

47、會(huì)計(jì)檔案保管一、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案主要包括:會(huì)計(jì)憑證類(lèi)、會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)和其他類(lèi)會(huì)計(jì)檔案，具體介紹如下。(一)會(huì)計(jì)憑證類(lèi)會(huì)計(jì)憑證類(lèi)包括原始憑證、記賬憑證、匯總記賬憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。1.會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。下一頁(yè)返回第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管2.會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查工作。保證會(huì)計(jì)憑證的安全與完整是全體財(cái)會(huì)人員的共同職責(zé)，在立卷存檔之前，會(huì)計(jì)憑證的保管由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)。裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證封面上要注明會(huì)計(jì)憑證的名稱(chēng)、起訖號(hào)、時(shí)間以及有關(guān)人員的簽章。每年裝訂

48、完成的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年，期滿(mǎn)后應(yīng)移交本單位的會(huì)計(jì)檔案部門(mén)保管。會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求。(1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)及時(shí)傳遞，不得積壓。記賬憑證在裝訂成冊(cè)之前，原始憑證一般是用回形針或大頭針固定在記賬憑證后面，在這段時(shí)間內(nèi)，凡使用記賬憑證的財(cái)會(huì)人員都有責(zé)任保管好原始憑證和記賬憑證。使用完后要及時(shí)傳遞，并且要嚴(yán)防在傳遞過(guò)程中散失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管(2)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。憑證在裝訂以后存檔以前，要妥善保管，防止受損、弄臟、霉?fàn)€以及鼠咬蟲(chóng)蛀等。(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加封面和封底，裝訂好的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如

49、有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。(4)原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂。對(duì)于性質(zhì)相同、數(shù)量過(guò)多或各種隨時(shí)需要查閱的原始憑證，如收、發(fā)料單，工資卡等，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證種類(lèi)、日期、編號(hào)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證的名稱(chēng)及編號(hào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管(5)各種經(jīng)濟(jì)合同和涉外文件等憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)裝訂保存，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”。(6)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀。(二)會(huì)計(jì)賬薄類(lèi)會(huì)計(jì)賬

50、簿類(lèi)包括總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、特種日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。1.會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用(如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等)，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管2.會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)檔案的重要組成部分，每個(gè)單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立管理制度，妥善保管，保管期滿(mǎn)，按規(guī)銷(xiāo)毀。賬簿管理分為日常管理和歸檔保管兩部分。(1)日常賬簿管理的要求

51、。第一，各種賬簿的管理要分工明確，指定專(zhuān)人管理，賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)本賬簿的記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿安全、完整。第二，會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不得隨意翻閱、查看、摘抄和復(fù)制等。第三，會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出，對(duì)攜帶外出的賬簿，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，辦理手續(xù)并如期歸還。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管第四，會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交給其他人員管理，以保證賬簿安全、完整，防止任意篡改、毀壞賬簿等問(wèn)題的發(fā)生。(2)舊賬歸檔保管的要求。在年度終了更換并啟用新賬簿后，會(huì)計(jì)人員必須將各種活頁(yè)賬簿連同“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊(cè)，加上封皮，統(tǒng)一編號(hào)，與各種訂本式賬簿一起形成會(huì)計(jì)檔案，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。(三)會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)