稅務(wù)籌劃講義(第一章)

1、稅收籌劃教材共分三篇稅收籌劃概論（第1章）各稅種的稅收籌劃（第2-7章）企業(yè)運行過程中的稅收籌劃（第8章）人民郵電出版社王振東、劉淼主編稅收籌劃第一章 稅收籌劃概述知識目標(biāo)：稅收籌劃的概念、特點與意義；稅收籌劃的風(fēng)險與成本；稅收籌劃的動因與目標(biāo)；稅收籌劃的基本原則；稅收籌劃的基本步驟。技能目標(biāo)：能夠把握稅收籌劃的基本方法；能夠熟練運用稅收籌劃的基本技術(shù)。1.1 稅收籌劃的含義、特征與意義1.1.1 稅收籌劃的含義與特征問題一：稅收籌劃的基本含義問題二：稅收籌劃的特點1.1.2 避稅與節(jié)稅1.1.3 稅收籌劃的意義問題一：稅收籌劃的基本含義國外專家；國內(nèi)專家荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）國際稅收

2、辭典稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威個人投資和稅收籌劃稅收籌劃是“納稅人通過對財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。美國的W.B.梅格斯博士會計學(xué)“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！眹鴥?nèi)學(xué)者蓋地：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一地一國)，遵循稅收國際慣例，在

3、遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的謀劃與對策。稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)三個領(lǐng)域的學(xué)科以及涉及稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟?！岸愂栈I劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人和自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作

4、出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。把握：課本定義問題二：稅收籌劃的特點參見課本，共六條：1.合法性2.籌劃性3.目的性4.普遍性5.多變性6.專業(yè)性思考：避稅、節(jié)稅與偷稅、漏稅（一）節(jié)稅（Tax Saving）節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地減輕稅負(fù)以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的合理行為。節(jié)稅的行為是符合法律精神的，也是順應(yīng)法律意圖的。它具有以下幾個特征：1合法性2符合政府政策導(dǎo)向性3合理性（二）避稅（Tax Avoidance）避稅是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。它具有以下幾個特征：1.不違法性2.不順應(yīng)法律意圖性3.受制約性

5、（三）避稅與節(jié)稅避稅與節(jié)稅都會使納稅人的稅負(fù)減輕，國家的財政收入減少，但是兩者的性質(zhì)不一樣，對它們的處理也不一樣。避稅和節(jié)稅的區(qū)別在于：從形式上看，節(jié)稅是合法合理利用稅法，避稅是錯誤或濫用稅法；從實質(zhì)上看，節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的，而避稅是違背立法精神的。稅收籌劃包括避稅與節(jié)稅。在實踐中，節(jié)稅與避稅兩者往往聯(lián)系緊密，難以分清。特別需要指出的是，兩者都不違反稅法。因此，納稅人完全可以采取節(jié)稅和避稅的手段來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的根本區(qū)別是：稅收籌劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬違法行為，要承擔(dān)行政責(zé)任和（或）刑事責(zé)任。節(jié)稅、避稅與偷逃稅的區(qū)別，如表所示 ：納稅人行為

6、與立法意圖的關(guān)系與法律的關(guān)系政府的態(tài)度偷稅、逃稅違背立法意圖違反法律規(guī)定制裁處罰避稅違背立法意圖法律對此沒有規(guī)定反對，發(fā)現(xiàn)后完善稅法節(jié)稅順應(yīng)立法意圖符合法律規(guī)定鼓勵表1-1 節(jié)稅、避稅與偷稅的區(qū)別問題三：稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為（二）稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至可能增加國家稅收總量（三）稅收籌劃有助于強化企業(yè)法律意識（四）稅收籌劃有助于促進(jìn)稅收法制建設(shè)（五）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向（六）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平你怎樣認(rèn)識這樣的說法：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進(jìn)行稅收籌劃?！?.2 稅收籌劃的風(fēng)險與成本

7、主要掌握兩個問題：稅收籌劃的風(fēng)險；稅收籌劃的成本。問題一：稅收籌劃的風(fēng)險與防范（一）稅收籌劃的風(fēng)險1.政策信息風(fēng)險。包括兩個方面：政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。2.成本效益風(fēng)險。通常有表現(xiàn)兩種表現(xiàn)形式：（1）籌劃成本可能大于籌劃收益；（2）單稅種籌劃與綜合稅負(fù)籌劃的矛盾。3.財務(wù)決策風(fēng)險思考：其他的風(fēng)險？見課本稅收籌劃的風(fēng)險:1投資扭曲風(fēng)險2經(jīng)營損益風(fēng)險3稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險4稅收違法風(fēng)險5信譽與政策損失風(fēng)險納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的甲投資方案而選用次優(yōu)的乙投資方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。政府課稅(尤其是所得稅)體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享

8、，而并未承諾承擔(dān)相應(yīng)比例的經(jīng)營損失風(fēng)險。但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)(以稅后利潤彌補虧損)。企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，一旦現(xiàn)金不足而又無法融通時，不但要接受稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承受因企業(yè)信譽的降低而可能導(dǎo)致其市場價值措在的有形、無形損失，這種潛在的損失是長期的，其損失可能比前者更大。（二）稅收籌劃風(fēng)險的控制1.時刻關(guān)注稅法的變化2.要重視成本效益分析3.稅收籌劃要應(yīng)貫穿于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程4.要綜合評價稅收籌劃方案5.稅收籌劃要靈活機動，具體問題具體分析問題二：稅收籌劃的成本稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃

9、而增加的成本。稅收籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅收籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用：在不存在稅務(wù)代理的情況下，納稅費用一般包括企業(yè)辦理稅務(wù)登記的費用和時間耗費、填寫申報表的勞動耗費以及稅務(wù)人員稽查帶給企業(yè)的心理負(fù)擔(dān)等；在有稅務(wù)代理的情況下，上述納稅費用則全部表現(xiàn)為企業(yè)支付給稅務(wù)代理機構(gòu)的咨詢服務(wù)費（其中包括納稅籌劃成本和稅務(wù)代理機構(gòu)所花費的相應(yīng)費用）。 隱性成本是納稅人因采用稅收籌劃方案而放棄的其他潛在利益。隱性成本是一種機會成本，一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風(fēng)險程度，如前面所述的投資扭曲風(fēng)險、經(jīng)營損失風(fēng)險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險等潛在的損失。 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，更應(yīng)該關(guān)注后

10、者。同時，我們可以把納稅成本理解為：納稅成本(tax compliance cost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括三個部分：所納稅款、納稅費用和機會成本。 站在純稅收的角度，企業(yè)減輕稅負(fù)是指上述三種成本之和最小，而不僅僅是所納稅款。在這三種成本中，前兩種是企業(yè)能控制的，能在合法合理的范圍內(nèi)使其盡量降低。而對于風(fēng)險成本，因為既無法直接通過會計核算計量，其是否會發(fā)生或發(fā)生的程度如何，通常也是難以確定的，企業(yè)一般很難控制。但它們又是在衡量納稅成本時必須充分考慮的重要因素。否則，一旦這些成本被忽略，會給企業(yè)造成無法估量的經(jīng)濟(jì)利益損失。 1.3 稅收籌劃的動因

11、與目標(biāo)主要掌握二個問題：稅收籌劃的動因；稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的動因問題一：稅收籌劃的動因1.稅收籌劃是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。2.主觀動因。3.客觀條件。問題二：稅收籌劃的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)（二）具體目標(biāo)稅收籌劃的總體目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，其直接體現(xiàn)就是企業(yè)稅后利潤最大化。涉稅零風(fēng)險：是指納稅人進(jìn)行必要的經(jīng)營籌劃后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，從而避免了稅務(wù)行政的各種處罰。（1）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。（2）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可避免發(fā)生不必要的名譽損失。（3）涉稅零風(fēng)險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚

12、，使管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。減輕稅負(fù)：是指稅收籌劃可以實現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的絕對節(jié)約和相對節(jié)約。主要有兩種形式。（1）納稅主體稅收負(fù)擔(dān)絕對減少。如爭取享受減免稅優(yōu)惠，適用較低稅率，爭取更多稅前扣除等。（2）納稅主體稅收負(fù)擔(dān)相對減少。如延期納稅，遞延納稅等。納稅成本最低化：是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時要控制納稅成本，進(jìn)行成本收益的衡量。思考：稅款的貨幣時間價值思考：納稅成本如何衡量？1.4 稅收籌劃的原則稅收籌劃可以采用不同的手段和方法，但稅收籌劃應(yīng)該遵循一定的原則，以達(dá)到減輕納稅人納稅義務(wù)和貫徹國家政策的目的。這些原則基本上歸納為四類九項：法律原則1.合法性2.

13、合理性3.規(guī)范性財務(wù)原則1.利益最大化2.穩(wěn)健性3.綜合性社會原則管理原則1.便利性2.節(jié)約性主要把握這樣幾項原則：稅務(wù)籌劃原則不違法原則全面籌劃原則成本效益原則適時調(diào)整原則保護(hù)性原則納稅籌劃應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為依據(jù)，在不違背稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行納稅籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其他財務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的。首先，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)著眼于企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)-企業(yè)價值最大化。其次，納稅籌劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，不能只注意一個或幾個稅種，應(yīng)綜合權(quán)衡，趨利避害。納

14、稅籌劃首先進(jìn)行“成本-效益”分析，判斷其是否經(jīng)濟(jì)可行。納稅籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行納稅籌劃而增加的成本。納稅籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。納稅籌劃是在一定法律環(huán)境下，以企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的針對性和時效性。隨著時間的推移，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)、法律等各方面情況不斷發(fā)生變化，必須注意稅收政策法規(guī)的更新及未來走向，抓住時機，靈活反應(yīng)，不斷補充和修訂納稅籌劃方案，以確保企業(yè)長久地獲得納稅籌劃帶來的收益。我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。納稅人要按不同稅種、稅率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算；在有混和銷售行為時，要掌握計稅原則。對于增值稅，取得并

15、認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票是至關(guān)重要的，對納稅人來說，這都是保護(hù)性的舉措；否則，不但不能減輕負(fù)，還可能加重稅負(fù)。了解：稅收籌劃的類別按服務(wù)對象分類企業(yè)稅收籌劃與個人稅收籌劃按籌劃地區(qū)分類國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃按稅務(wù)事件分類一般稅收籌劃與特別稅收籌劃按期限長短分類短期稅收籌劃與長期稅收籌劃按內(nèi)外人員分類內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃按采用技術(shù)分類技術(shù)型稅收籌劃與實用型稅收籌劃按采用手段分類政策型稅收籌劃與漏洞型稅收籌劃按資金流階段分籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、成本核算、分配活動稅收籌劃等1.5 稅收籌劃的基本方法 稅收籌劃的基本方法1.變更納稅主體2.業(yè)務(wù)流程的安排3.轉(zhuǎn)讓定價4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁5.

16、 稅收優(yōu)惠政策的充分利用6.會計政策的選擇思考：進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題？補充：稅收籌劃的基本原理稅收籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理、風(fēng)險節(jié)稅原理三個主要部分。1.絕對節(jié)稅原理2.相對節(jié)稅原理3.風(fēng)險節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內(nèi)的納稅總額。一般情況下，企業(yè)可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額。相對節(jié)稅是指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當(dāng)于獲得了一

17、筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。如，企業(yè)可以充分利用稅收制度中規(guī)定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅款價值。風(fēng)險節(jié)稅是指一定條件下，把風(fēng)險降低到最低水平從而獲得的超過一般節(jié)稅所減少的稅額。其主要考慮了節(jié)稅的風(fēng)險價值，一般情況下，風(fēng)險越大，風(fēng)險價值越大。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。1.6 稅收籌劃的基本技術(shù)稅收籌劃方法（技術(shù)）是指利用不違法、合理的手段使納稅人盡量少繳納稅款的知識和技巧。各種稅收籌劃技術(shù)，可以單獨使用，也可以結(jié)合使用。如果同時使用兩種或兩種

18、以上籌劃技術(shù)時，必須注意各種稅收籌劃技術(shù)之間的相互影響。思考：你了解稅收籌劃技術(shù)與稅制構(gòu)成要素的關(guān)系嗎？利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法減免稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)稅收籌劃的基本技術(shù)會計政策變更技術(shù)分割技術(shù)其他方法1.減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。特點主要針對稅額進(jìn)行籌劃（屬于絕對節(jié)稅）適用范圍狹窄技術(shù)簡單運用絕對收益籌劃原理（具有風(fēng)險性）要點盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施

19、，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。2.稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅收籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。特點針對稅率進(jìn)行籌劃技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對確定性運用絕對收益籌劃原理要點盡量尋求稅率最低化與高稅率相比，按低稅率繳納稅款就能節(jié)減稅款，而稅率最低化能使稅收籌劃的收益最大化。因此要在不違法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等的決策中要充分考慮到稅率差異的影響。3.扣除

20、技術(shù)概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)一般采用增加扣除項目、提前確認(rèn)扣除項目等手段。特點針對稅基和稅率進(jìn)行籌劃適用范圍較大技術(shù)較為復(fù)雜運用絕對收益和相對收益籌劃原理要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化4.抵免技術(shù)概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅收籌劃技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。特點針對稅額進(jìn)行籌劃適用范圍較寬技術(shù)較為簡單運用絕對收益籌劃原理要點抵免項目最多化抵免金額最大化抵免時間盡早化

21、5.退稅技術(shù)概念退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅收籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是出口退稅和稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的己納稅款。特點針對稅額和稅率進(jìn)行籌劃適用范圍較小技術(shù)有難有易運用絕對收益籌劃原理要點盡量爭取退稅項目最多化在不違法和合理的情況下，盡量爭取更多的退稅優(yōu)惠待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅款就越多。盡量使退稅額最大化在不違法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅款就越多。6.延期納稅技術(shù)概念延期納稅技術(shù)是指在不違法

22、和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅收籌劃技術(shù)。特點針對稅額進(jìn)行籌劃，延期納稅技術(shù)推遲了稅金的繳納適用范圍寬技術(shù)復(fù)雜運用相對收益籌劃原理要點延期納稅項目最多化延長期最長化因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收，取得了收益。7.分割技術(shù)概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅收籌劃技術(shù)。特點針對稅基進(jìn)行籌劃適用范圍狹窄技術(shù)較為復(fù)雜運用絕對收益籌劃原理要點分割合理化分割不違法收益最大化采用分割技術(shù)籌劃與采用稅率差異技術(shù)籌劃的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的應(yīng)稅基數(shù)不違法和合理地減少進(jìn)行籌劃，后者則不是通過減少應(yīng)稅基數(shù)進(jìn)行籌劃。8.會計政策選擇技術(shù)概念會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的