審計(jì)學(xué)第六章精選課件

1、第六章 審計(jì)抽樣 第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述 一、審計(jì)抽樣的定義 所謂審計(jì)抽樣(Audit Sampling)，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征 審計(jì)抽樣對(duì)控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是適用于這些測(cè)試中的所有程序 二、不確定性與審計(jì)抽樣 從審計(jì)人員的角度來(lái)看，如果對(duì)資料進(jìn)行100%的測(cè)試所花費(fèi)的成本和時(shí)間，比因只測(cè)試部分資料（即樣本）而可能發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)所帶來(lái)的不利后果來(lái)得大，那么就可以考慮接受一定的風(fēng)險(xiǎn)（不確定性），即進(jìn)行抽樣審計(jì) 根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評(píng)價(jià)總會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，由于存在這些風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論會(huì)

2、不同于本來(lái)可能或應(yīng)該根據(jù)總體得出的結(jié)論 （一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)(Sampling risk)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性 抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分為：1“棄真”風(fēng)險(xiǎn) “棄真”風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)對(duì)總體得出有利結(jié)論，但由于樣本不具代表性，審計(jì)人員基于抽樣結(jié)果卻正當(dāng)?shù)氐贸隽瞬焕Y(jié)論的可能性 “棄真”風(fēng)險(xiǎn)在控制測(cè)試中表現(xiàn)為“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”（Risk of underreliance） “棄真”風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中表現(xiàn)為“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”（Risk of Incorrect Rejection） “棄真”風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效率 2“采偽”風(fēng)險(xiǎn) “采偽”風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)對(duì)總體得出不利結(jié)論，

3、但由于樣本不具代表性，審計(jì)人員基于抽樣結(jié)果卻正當(dāng)?shù)氐贸隽擞欣Y(jié)論的可能性 “采偽”風(fēng)險(xiǎn)在控制性測(cè)試中表現(xiàn)為“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”（Risk of Overreliance） “采偽”風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中表現(xiàn)為“誤受風(fēng)險(xiǎn)”（Risk of Incorrect Acceptance） “采偽”風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效果 棄真”風(fēng)險(xiǎn)和“采偽”風(fēng)險(xiǎn)）都屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)減少，但這樣做會(huì)增加審計(jì)成本 （二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（Nonsampling Risk）是審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 三、審計(jì)抽樣的種類(lèi) （一）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽

4、樣（Statistical Sampling）就是審計(jì)人員在計(jì)算正式抽樣結(jié)果時(shí)采用統(tǒng)計(jì)推斷技術(shù)的一種抽樣方法 非統(tǒng)計(jì)抽樣（Nonstatistical Sampling）則不同，審計(jì)人員全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果并對(duì)總體做出結(jié)論 采用非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，這是它與統(tǒng)計(jì)抽樣的最根本區(qū)別 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)抽樣既可以用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以用非統(tǒng)計(jì)抽樣，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù) 值得注意的是，非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的選用并不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇，也不影響獲取單個(gè)樣本項(xiàng)目證據(jù)的適當(dāng)性和審計(jì)人員對(duì)已發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)誤所作的適當(dāng)反應(yīng) （二）屬性抽樣與變量抽樣 按審計(jì)人員所了解的總體特征的

5、不同，可將審計(jì)抽樣分為：1、屬性抽樣（Attribute Sampling）是指在精確度界限和可依賴(lài)程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類(lèi)方法 2、變量抽樣（Variable Sampling）是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一類(lèi)方法四、審計(jì)抽樣的過(guò)程 審計(jì)抽樣的一般過(guò)程分為 ：（一）樣本設(shè)計(jì) 審計(jì)人員圍繞著樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱(chēng)為樣本設(shè)計(jì) 樣本設(shè)計(jì)階段的中心問(wèn)題和難點(diǎn)是在確定抽樣組織方式的前提下如何確定樣本量 設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的七個(gè)因素：1審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所

6、采用的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本的性質(zhì)，樣本量等特征 2審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位 審計(jì)對(duì)象總體是審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目 抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目 審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位的認(rèn)定不但有賴(lài)于具體審計(jì)目標(biāo)，而且有賴(lài)于審計(jì)抽樣方法 3抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4可信賴(lài)程度和可接受的采偽風(fēng)險(xiǎn)水 可信賴(lài)程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示 如若預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比為X%，則就有（100X）%的“采偽”風(fēng)險(xiǎn)，即確定某個(gè)可信賴(lài)程度為可接受的也就同時(shí)確定了可接受的采偽風(fēng)險(xiǎn)水平，反之亦然 可接受采偽風(fēng)險(xiǎn)水平與樣本

7、量成反向關(guān)系 5可容忍誤差 可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差 可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系 6預(yù)期總體誤差 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差 預(yù)期總體誤差與樣本量成同向關(guān)系 7分層 分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干個(gè)具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程 分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體 （二）樣本選取 1確定樣本選取方法 樣本選取方法有多種，按照是否利用統(tǒng)計(jì)學(xué)理論進(jìn)行選樣，樣本選取方法分為，概率性抽樣和非概率性抽樣 概率性選樣（Prob

8、abilistic Selection）是保障審計(jì)對(duì)象總體中每一項(xiàng)目都按某一已知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù) 非概率性抽樣（Nonprobabilistic Selection）則不能保障審計(jì)對(duì)象總體中每一項(xiàng)目都按某一已知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù)，如由審計(jì)人員用個(gè)人的判斷決定選取那個(gè)項(xiàng)目 五種常見(jiàn)的樣本選取技術(shù)：（1）隨機(jī)選樣 （2）系統(tǒng)選樣 （3）隨意選樣 （4）整群選樣 （5）判斷選樣 2執(zhí)行抽樣計(jì)劃 通過(guò)前面的工作已經(jīng)完成了抽樣計(jì)劃設(shè)計(jì)工作。本步驟根據(jù)抽樣計(jì)劃和樣本選取方法選取樣本項(xiàng)目，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序，以確定同既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，以備評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果之用 （三）抽樣結(jié)

9、果的評(píng)價(jià) 審計(jì)人員按以下步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果： 1分析樣本誤差 2推斷總體誤差 3重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4形成審計(jì)結(jié)論 五、審計(jì)抽樣與專(zhuān)業(yè)判斷 審計(jì)人員在設(shè)計(jì)和選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷 第二節(jié)控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 一、基本概念 在控制測(cè)試中決定是否采用抽樣技術(shù)，必須考慮以下兩點(diǎn)： (1) 只有在控制程序留下書(shū)面證據(jù)的軌跡時(shí)，才可以在控制測(cè)試中運(yùn)用屬性抽樣。這些控制程序通常包括授權(quán)程序、憑證和記錄以及獨(dú)立檢查等 (2)一般只有在執(zhí)行額外的控制測(cè)試，以期獲得支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的證據(jù)的時(shí)候，才使用審計(jì)抽樣 根據(jù)控制測(cè)試的特性，在對(duì)準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，所采用的抽樣方法為

10、屬性抽樣 所謂屬性（Attribute），是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制的特征，包含某項(xiàng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理及其是否按照既定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行兩個(gè)方面的內(nèi)容 二、控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用 （一）屬性抽樣的基本過(guò)程 1確定審計(jì)目標(biāo) 2確定將要調(diào)查的屬性并定義誤差 3定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位 4確定樣本量 影響樣本規(guī)模的因素有：可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)期總體偏差率、總體規(guī)模。其中前三者的影響最為主要 表6-5為四個(gè)因素對(duì)樣本量的影響匯總表 因 素對(duì)樣本量的影響1可接受依賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（ARO）反向2可容忍偏差率（TDR）反向3預(yù)期總體偏差率（EPDR）同向4總體規(guī)模同向，但影響較小5確定樣本選取方法

11、6執(zhí)行抽樣計(jì)劃 7評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 8形成總體結(jié)論 （二）屬性抽樣技術(shù)的種類(lèi) 1固定樣本量抽樣 2停走抽樣 3發(fā)現(xiàn)抽樣 二、控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用 在控制測(cè)試中也可以采用非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)的抽樣方法進(jìn)行屬性抽樣。其設(shè)計(jì)和執(zhí)行計(jì)劃的步驟與前面的統(tǒng)計(jì)抽樣相似，確定樣本量和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的考慮因素也相似 具體執(zhí)行計(jì)劃中有以下主要區(qū)別：（一）確定樣本量 確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)抽樣中不需要量化這些因素 （二）確定樣本選取方法 在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)的抽樣中，審計(jì)人員除了采用隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣以外，還可以采用隨意選樣、整群選樣或者判斷選樣 （三）評(píng)價(jià)抽樣樣本結(jié)果 在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)的抽樣中，審計(jì)人員不可能確定偏差上

12、限，也無(wú)法通過(guò)統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算出與樣本結(jié)果和選定的可接受依賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度 第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣 一、基本概念 1不同類(lèi)型審計(jì)測(cè)試中的審計(jì)抽樣 在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣都是為了利用樣本推斷關(guān)于總體的結(jié)論，但需要測(cè)算的內(nèi)容各不相同 2賬戶(hù)余額測(cè)試方法 對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目貨幣價(jià)值量進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，發(fā)生率測(cè)試的用處很小，審計(jì)人員主要運(yùn)用三種抽樣方法計(jì)算金額的錯(cuò)報(bào)數(shù)：非統(tǒng)計(jì)抽樣、貨幣單位抽樣和變量抽樣，后兩種方法屬于統(tǒng)計(jì)抽樣 二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用 （一）貨幣單位抽樣 貨幣單位抽樣的基本過(guò)程：1確定審計(jì)目標(biāo) 2定義錯(cuò)報(bào)條件 3定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位 4

13、確定樣本量 在貨幣單位抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯(cuò)報(bào)額、預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率、總體賬面價(jià)值和總體中錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)率 5確定樣本選取方法 6執(zhí)行抽樣計(jì)劃 7評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 8形成審計(jì)結(jié)論 貨幣單位抽樣的適用范圍： 與變量抽樣相比較，貨幣單位抽樣最適用于以下三種情況： （1）不知道總體的單位數(shù)和變異性 （2）總體只包含借方余額 （3）預(yù)計(jì)總體沒(méi)有錯(cuò)報(bào)或只有很少的高報(bào) （二）變量抽樣 1變量抽樣技術(shù)的種類(lèi) 變量抽樣技術(shù)有三種常見(jiàn)方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣 2均值估計(jì)抽樣 均值估計(jì)抽樣是通過(guò)抽樣審查樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值 3差額估計(jì)

14、抽樣 差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額（平均錯(cuò)報(bào)）來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均錯(cuò)報(bào)，然后在以這個(gè)平均錯(cuò)報(bào)乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值錯(cuò)報(bào)的一種抽樣方法 4比率估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣是以樣本是價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后在以這個(gè)比率乘以總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)值的一種抽樣方法 5變量抽樣的適用范圍 與貨幣單位抽樣相比較，變量抽樣最適用于以下三種情況： （1）不知道抽樣單位的賬面價(jià)值； （2）總體有零余額或貸方余額存在； （3）預(yù)計(jì)總體有錯(cuò)報(bào)或者高報(bào)低報(bào)都有 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的

15、運(yùn)用 審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中也可使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，其主要差別在于確定樣本量和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果這兩個(gè)步驟。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，審計(jì)人員在進(jìn)行這些步驟時(shí)比在統(tǒng)計(jì)抽樣中更注意運(yùn)用個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷 本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ) 1、低估控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)(Acceptable risk of assessing control risk too low, ARACR)是指在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為控制有效而真實(shí)的總體例外率卻大于可容忍例外率的風(fēng)險(xiǎn) 2、屬性抽樣(Attributes sampling)是指在精確度界限和可依賴(lài)程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類(lèi)方法 3、審計(jì)抽樣(Audit sampling)

16、是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征 4、整群選樣(Block sample selection)是指按順序選取一群樣本，即只要選中了一個(gè)，與它緊挨著的幾個(gè)就會(huì)作為一群也被選取作為樣本 5、偏差率上限（Upper Deviation Rate）是指根據(jù)樣本所發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)，在一定的可信賴(lài)程度下能得出的總體最大偏差率。該上限常以百分比表示，有時(shí)也稱(chēng)為估計(jì)例外率上限(Computed upper exception rate, CUER) 6、估計(jì)例外率(Estimated population exception rate, EP

17、ER)是指審計(jì)人員進(jìn)行測(cè)試之前估計(jì)在總體中出現(xiàn)的例外率 7、隨意選樣(Haphazard sample selection)是指審計(jì)人員無(wú)視金額大小、資料來(lái)源的難易程度等因素，以無(wú)偏好的意識(shí)，隨意地選取樣本。隨意選樣屬于非概率性選樣 8、初始樣本量(Initial sample)是指在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)抽樣中確定的樣本量，在分析該樣本結(jié)果后有可能再擴(kuò)大樣本才能獲得充分的審計(jì)證據(jù) 9、判斷選樣(Judgmental sampling)是指選樣完全依靠審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，屬于非概率性選樣 10、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(Nonsampling risk)是指不是由于采用了審計(jì)抽樣而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)閷徲?jì)人員采用不恰當(dāng)

18、的審計(jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 11、非統(tǒng)計(jì)抽樣(Nonstatistic sampling)是指審計(jì)人員憑借主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果并對(duì)總體做出結(jié)論。采用非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)是它與統(tǒng)計(jì)抽樣的最根本區(qū)別 12、隨機(jī)選樣(Random sample)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣屬于概率性選樣，可用計(jì)算機(jī)亂數(shù)決定或查隨機(jī)數(shù)表來(lái)選取，是最科學(xué)的樣本選取方法 13、抽樣風(fēng)險(xiǎn)(Sampling risk)是指依據(jù)所選樣本得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。降低這種風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)擴(kuò)大樣本量和采用更合適的樣本選取方法 14、統(tǒng)計(jì)抽樣(Statistical sampling)是指審計(jì)人員在計(jì)算正式抽樣結(jié)果時(shí)采用統(tǒng)計(jì)推斷技術(shù)的一種抽樣方法 15、系統(tǒng)選樣(Systematic sample selection)也稱(chēng)等距