國(guó)際稅收第三章國(guó)際雙重征稅精課件

1、第三章 國(guó)際雙重征稅13.1 國(guó)際雙重征稅概述3.2 消除國(guó)際雙重征稅的方法（法律性）3.3 消除國(guó)際雙重征稅的方法（經(jīng)濟(jì)性）內(nèi)容2國(guó)際雙重稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。 （1）征稅對(duì)象 所得和一般財(cái)產(chǎn) 重疊征稅 例：同一土地，土地稅+財(cái)產(chǎn)稅（2）納稅人 所得和一般財(cái)產(chǎn) 重復(fù)征稅 例：同一公司利潤(rùn)，企業(yè)所得稅+股東股票財(cái)產(chǎn)稅（3）相同或類似的稅種 例：個(gè)人所得稅+社會(huì)保險(xiǎn)稅 雙重稅收3.1.1 國(guó)際雙重稅收的概念33.1.2 國(guó)際雙重征稅的產(chǎn)生原因各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別性4各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅的另一原因。

2、 當(dāng)今世界，除了實(shí)行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國(guó)家外，各國(guó)幾乎都開(kāi)征了所得稅。由于所得稅制在世界各國(guó)的普遍推行，使國(guó)際重復(fù)征稅的機(jī)會(huì)大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國(guó)際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增強(qiáng)了。 5稅制性重復(fù)課稅同一課稅權(quán)主體對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收例 3.1 8例 3.1 假定A國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得10萬(wàn)美元的總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購(gòu)買生活必需品，二分之一購(gòu)買奢侈品。在常見(jiàn)的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先生的這10萬(wàn)美元總收入，將面臨政府的多次課稅。一重征稅二重征稅三重征稅9一重征稅

3、二重征稅三重征稅首先，漢斯先生須按本國(guó)稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為20，則他將繳納所得稅2萬(wàn)美元，稅后所得為8萬(wàn)美元。所得稅增值稅一般財(cái)產(chǎn)稅漢斯先生將花費(fèi)4萬(wàn)美元用于購(gòu)買消費(fèi)品，但消費(fèi)品的價(jià)格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A國(guó)對(duì)消費(fèi)品普遍征收增值稅，其基本稅率為50，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，則漢斯先生還要負(fù)擔(dān)1萬(wàn)美元的增值稅。漢斯先生用于儲(chǔ)蓄的4萬(wàn)美元將形成各種財(cái)產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國(guó)征收一般財(cái)產(chǎn)稅，稅率為3，則對(duì)于這些財(cái)產(chǎn)，漢斯先生又要繳納0.12萬(wàn)美元的一般財(cái)產(chǎn)稅。消費(fèi)稅漢斯先生的計(jì)劃消費(fèi)額中有一部分（1.5萬(wàn)美元）將用于購(gòu)買奢侈品，A國(guó)對(duì)奢侈品在增

4、值稅之外還要征收一道消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)基本上是由消費(fèi)者承擔(dān)的，設(shè)消費(fèi)稅稅率為50，則漢斯先生又需負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅0.75萬(wàn)美元。10法律性重復(fù)征稅由于在法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或者基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)時(shí)采用的具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的重復(fù)課稅一般表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行多次課稅。當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，就成為法律性的國(guó)際重復(fù)課稅。11產(chǎn)生原因基本原因在于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突。這種沖突通常有三種情況： 1）不同國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國(guó)收入的納稅人，一方面作為居民

5、納稅人向其居住國(guó)就世界范圍內(nèi)的收入承擔(dān)納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來(lái)源地就其在該國(guó)境內(nèi)取得的收入承擔(dān)納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅。 2）居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)納稅人在不同國(guó)家都被認(rèn)定為居民，都要承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅。 3）收入來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)所得同時(shí)歸屬于兩個(gè)不同的國(guó)家，向兩個(gè)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅。 12法律性重復(fù)課稅的具體情形居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.2)居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.3)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.4)地域管轄權(quán)與地

6、域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例3.5)(例 3.6) 13例 3.2某美國(guó)居民公司A公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這100萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。 14例 3.3美籍華人王先生在中國(guó)開(kāi)辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄

7、權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得30萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這30萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。 15例3.4甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國(guó)，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國(guó)居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的

8、稅收負(fù)擔(dān)。 16例3.6甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.7甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó).丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.6甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支

9、付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.7甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó).丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.6甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.7甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S

10、先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó).丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.5甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.6甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源

11、于本國(guó).丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).17經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅是基于相同的確立稅收管轄權(quán)的原則，對(duì)由同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源的重復(fù)課稅。例如，對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅. 18產(chǎn)生原因（1）稅制上的原因：公司-公司所得稅，股東-公司所得稅或個(gè)人所得稅（2）經(jīng)濟(jì)上的原因：股份公司的控股關(guān)系超越國(guó)界19經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的具體情況跨國(guó)信托分紅例 3.7跨國(guó)股息收益例 3.8跨國(guó)商品交易額例 3.9跨國(guó)利息所得例 3.10跨國(guó)分居津貼和撫養(yǎng)費(fèi) 20例3.8假定甲國(guó)信托公司A

12、公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅例3.9甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元,B公司在稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息50萬(wàn)美元.根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納30的所得稅。根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。例3.7假定甲國(guó)信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)

13、產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅例3.8甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元,B公司在稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息50萬(wàn)美元.根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納30的所得稅。根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。21例3.9甲國(guó)的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司B公司，售價(jià)為150萬(wàn)元，A公司

14、將該150萬(wàn)元計(jì)入銷售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和15萬(wàn)元。甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)格150萬(wàn)元，并對(duì)利潤(rùn)50萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬(wàn)元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬(wàn)元調(diào)整為25萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。例3.10甲國(guó)A公司向乙國(guó)B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。 223.1.4 國(guó)際雙重稅收的經(jīng)濟(jì)影響對(duì)稅負(fù)公平的影響 橫向公平

15、對(duì)稅收效率的影響資本輸出中性從資本輸出國(guó)角度看，稅收不應(yīng)改變資本的輸出方向，資本不論投向國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，以及投向國(guó)外的不同國(guó)家或地區(qū)，其相對(duì)邊際收益率都不應(yīng)因稅收而發(fā)生改變。 資本輸入中性從資本輸入國(guó)角度考察，稅收不應(yīng)改變資本的輸入方向，來(lái)自于國(guó)內(nèi)、外以及來(lái)自國(guó)外不同國(guó)家或地區(qū)的投資應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)國(guó)家間稅收權(quán)益的影響對(duì)國(guó)際交往的影響233.1.5 國(guó)際重復(fù)征稅的含義國(guó)際重復(fù)征稅，一般指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征收。前提： （1）必須是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一納稅人同時(shí)行使自己的稅收管轄權(quán)； （2）必須有相同的應(yīng)稅事實(shí)存在。

16、（實(shí)際繳稅，納稅人、征稅對(duì)象、稅種、期限一致）24擴(kuò)展為五個(gè)定語(yǔ)：重復(fù)（疊）征稅，是指（誰(shuí)？征稅主體？）對(duì)（誰(shuí)？同一、不同）納稅人的同一課稅對(duì)象（主要是所得）在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收。253.1.6國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際重疊征稅的區(qū)別經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 （1）重復(fù)*是對(duì)同一納稅人的同一所得征稅；重疊*是對(duì)不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅 （2）國(guó)內(nèi)重疊征稅 國(guó)際重疊征稅 國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅鮮有出現(xiàn)（除聯(lián)邦制國(guó)家） （3）重疊*，至少一個(gè)納稅人是公司（主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間） ；重復(fù)*，可以只涉及個(gè)人（主要發(fā)生在跨國(guó)公司的總分支機(jī)構(gòu)之間）。）263.2.1 國(guó)際雙重征稅的處理方

17、式、思路和原則處理方式： 單邊：免除 雙邊或多邊：國(guó)際稅收協(xié)定27處理國(guó)際重復(fù)課稅的思路和原則 國(guó)際重復(fù)課稅免除的原則屬地優(yōu)先國(guó)際重復(fù)課稅免除的對(duì)象從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)免除項(xiàng)目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費(fèi)。免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入 283.2.2 消除國(guó)際雙重征稅的基本方法扣除法（Deduction Method,只對(duì)重復(fù)征稅適用，居住國(guó)采用）減免法（Reduction Method,對(duì)重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國(guó)采用）免稅法（Exemption Method,對(duì)重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國(guó)采用）抵免法（Credit Meth

18、od,對(duì)重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國(guó)采用）29扣除法一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。采用國(guó)： 美、英、加、荷：抵免法與扣除法可選（選擇扣除法的原因：國(guó)外分支機(jī)構(gòu)有盈有虧）；荷蘭：預(yù)提稅不可抵免只可扣除；德、盧、法：超限額不可抵免只可扣除 中國(guó)的優(yōu)惠：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。30例3.11假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得10

19、0萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。 31甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款(3030%) 9萬(wàn)元 甲國(guó)公司來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(309) 21萬(wàn)元甲國(guó)公司來(lái)源于本國(guó)的應(yīng)稅所得 70萬(wàn)元 甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21) 91萬(wàn)元甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(9140%) 36.4萬(wàn)元甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4) 45.4萬(wàn)元結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅32減免法 又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率

20、征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。采用國(guó)： 比利時(shí)：國(guó)外分支機(jī)構(gòu)所得減征75，新加坡：國(guó)外營(yíng)業(yè)收益減征40（對(duì)重復(fù)征稅） 意大利：來(lái)自持股10以上國(guó)外企業(yè)的收益免稅60（其他歐洲國(guó)家也有）（對(duì)重疊征稅）33免稅法1.免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。 全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得。累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮. 2.采用國(guó)： 完全免稅：香港、巴拿馬等（烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、贊比亞 等） 法國(guó)：國(guó)外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)符合條件免稅：在國(guó)外已納稅、利潤(rùn)進(jìn)行分配（對(duì)重復(fù)征稅） 股息參與免稅：奧、丹25、法、芬10、荷5、瑞典等（對(duì)重疊征稅）34例3.12假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)