預算會計第七章

1、第七章 行政單位資產負債和凈資產的核算第一節(jié) 行政單位資產第二節(jié) 行政單位負債第三節(jié) 凈資產庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度應收賬款、預付賬款、其他應收款存貨固定資產、累計折舊、在建工程無形資產、累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產資產第一節(jié) 行政單位資產 資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。（一）零余額賬戶用款額度 是指實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的財政授權支付額度。 年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。（二） 財政應返還額度 是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額

2、度。 未使用直接支付額度，未下達授權支付額度，未使用財政授權支付額度，這些國庫集中支付尚未下達和使用的資金額度，年末先返還財政部門，下年度初再由財政部門予以恢復或下達。 本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。 一、國庫集中支付相關賬戶零余額賬戶用款額度下達額度財政撥款收入庫存現(xiàn)金、經費支出財政應返還額度使用主要賬務處理：1、財政授權支付業(yè)務1）收到“財政授權支付額度到賬通知書”時2）從零余額賬戶支付或提取現(xiàn)金時3）年末處理注銷剩余額度（已下達尚未用完的額度）尚未下達的額度（授權支付的預算數(shù)大于額度下達數(shù)的差額）4）下年度年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知

3、書以及收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時。年終注銷下年度恢復年終未下達財政撥款收入經費支出財政應返還額度本年度發(fā)生主要賬務處理：2、財政直接支付業(yè)務1）財政直接支付業(yè)務發(fā)生時，根據財政直接支付到賬通知書2）年末，根據本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額3）下年度，單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時年終未使用下年度使用以前年度課后題一1，4，5應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權。 行政單位應當加強應收及預付款項的管理，嚴格控制規(guī)模，并及時進行清理，不得長期掛賬。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。 （一）應收賬款 （二）預付賬款

4、 （三）其他應收款二、應收及預付款項 核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。包括行政單位收到的商業(yè)匯票。明細科目：按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等設置。 （一）應收賬款應收賬款銀行存款應繳財政款出租資產主要賬務處理：1.出租資產 1）出租資產未收款或收到商業(yè)匯票時 2）收回應收賬款或商業(yè)匯票到期收款時收回收回同時其他應付款應繳稅費行政單位國有資產管理暫行辦法：行政單位出租、出借國有資產，必須事先上報同級財政部門審核批準；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。 應收賬款銀行存款應繳財政款出售物資主要賬務處理：2.出售物資（資產處置

5、）1）物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項或收到商業(yè)匯票時 2）收回應收賬款或商業(yè)匯票到期收款時收回收回同時待處理財產損溢處理凈收入行政單位國有資產管理暫行辦法：行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續(xù)，未經批準不得處置。處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。 行政單位財產的處理包括資產的出售(包括置換換出)、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產、債權資產損失核銷等。P217 設置的會計科目：“待處理財產損溢” 核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。 按照待處理財產項目進行明細核算；同時設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目。行政單位財

6、產的處理，一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。 相關鏈接科目：待處理財產損溢待處理財產價值轉入處理的財產價值報批后核銷的被處理的財產價值資產資產基金、經費支出相關鏈接科目：待處理財產損溢處理凈收入處理過程收到的收入處理過程支付的支出銀行存款等銀行存款等應繳財政款經費支出轉出凈收入轉出凈損失相關鏈接科目：應收賬款待處理財產損溢其他應付款待核銷主要賬務處理：3、無法收回的應收賬款 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。報批核銷應繳財政款已核銷的應收賬款在以后期間收回的

7、銀行存款等課后題三3 核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。包括行政單位依據合同規(guī)定支付的定金，不包括行政單位支付可以收回的訂金（其他應收款）。明細科目：按照供應單位（或個人）設置。（二）預付賬款1、購買物資或服務，發(fā)生預付賬款2、收到所購物資或服務時，沖銷原預付款資金已經支付，若不記支出，則虛增了結余。主要賬務處理資產基金預付賬款預付賬款預付賬款沖銷發(fā)生預付賬款同時：借：經費支出 貸：財政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款預付賬款待處理財產損溢資產基金待核銷 3、無法收回的預付賬款 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款

8、，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。報批核銷財政撥款結轉財政撥款結余、其他資金結轉結余已核銷的預付賬款在以后期間收回的銀行存款等 資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。P233 總分類科目：資產基金明細科目：設置“預付款項”、“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目。資產基金資產減少時沖減其在凈資產中占用的金額資產增加時增加其在凈資產中占用的金額相關資產相關資產相關鏈接科目：課后題一6，題三4，13 核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有

9、關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 明細科目：按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）設置。 （三）其他應收款 主要賬務處理 1、其他應收款的發(fā)生和收回 2、定額備用金的發(fā)放（各單位撥付給非獨立核算的內部單位用于零星采購、零星開支等用的款項）收回或轉銷銀行存款等發(fā)生其他應收款庫存現(xiàn)金發(fā)放備用金定額備用金，日常備用金的使用報銷直接計入相關支出例10-32：某行政單位內部實行定額備用金制度，其財務部門以庫存現(xiàn)金發(fā)放后勤部備用金20000元。借：其他應收款備用金后勤部 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000上列后勤部日常零星支出5000元，行政單位財務部門根據報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金。

10、 借：經費支出 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 后勤部將備用金的余額交回財會部門借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：其他應收款備用金后勤部 20 000其他應收款待處理財產損溢經費支出待核銷 3、無法收回的其他應收款 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。報批核銷財政撥款結轉財政撥款結余、其他資金結轉結余已核銷的其他應收款在以后年度收回銀行存款等已核銷的其他應收款在本年度收回課后題一2，5存貨固定資產在建工程無形資產政府儲備物資公共基礎設施 三、非貨幣性資產 核算行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的

11、各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等 。單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通過“受托代理資產”科目核算，不通過“存貨”科目核算。 單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過“存貨”科目核算。 明細科目：按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等設置。有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。（一）存貨 p185 固定資產是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準（1000元，其中專用設備1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。固

12、定資產一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算（二）固定資產p190 核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑工程（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。（1）購入需要安裝，自行建造的固定資產，公共基礎設施，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝建造完畢交付使用時再轉入“固定資產”“公共基礎設施”科目核算。（2）固定資產，公共基礎設施：為增加使用效能或延長使用壽命而發(fā)生的改建、擴建、修繕等，通過“在建工程”科目核算，交付使用時再轉入“固

13、定資產” “公共基礎設施”科目核算。 日常修理的后續(xù)支出，應當計入當期支出。（三）在建工程p200（四）無形資產p204 無形資產是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權利的非貨幣性資產。包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。明細科目：按照無形資產的類別、項目等設置。 行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位（采購單位）將政府儲備物資交由其他行政單位（代儲單位）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為“受托代理資產”核算。明細

14、科目：按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等設置（五）政府儲備物資p210 公共基礎設施，是指由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。 與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。 明細科目：按照公共基礎設施的種類、品種、存放地點等設置（六）公

15、共基礎設施p2131、取得：外購、置換換入、接受捐贈、無償調入、委托加工、自建、自行繁育等2、處置：（存貨）領用、對外捐贈、無償調出 相關賬務處理資產基金取得*資產發(fā)出取得同時若發(fā)生支出：借：經費支出 貸：財政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款3、處置：出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧、（無形資產）核銷待處理財產損溢待處理財產價值轉入處理的財產價值報批后核銷的被處理的財產價值資產資產基金相關賬務處理4.固定資產，公共基礎設施計提折舊p196 行政單位可以建立折舊制度，對固定資產，公共基礎設施計提折舊，但是，行政單位對固定資產，公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 計提方法：年限平均法

16、或工作量法 相關賬務處理 設置總分類科目：累計折舊 明細科目：按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等設置。占有公共基礎設施的行政單位，應當設置“固定資產累計折舊”和“公共基礎設施累計折舊”兩個一級明細科目1）按月計提固定資產、公共基礎設施折舊時（虛提折舊）借：資產基金固定資產、公共基礎設施 貸：累計折舊2）固定資產、公共基礎設施處置時借：待處理財產損溢出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧 資產基金固定資產、公共基礎設施無償調出、對外捐贈 累計折舊 貸：固定資產、公共基礎設施折舊主要賬務處理5.無形資產攤銷 p207 行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。攤銷方法：年限平均

17、法 設置總分類科目：累計攤銷明細科目：按照無形資產的類別、項目等設置。相關賬務處理1.按月計提無形資產攤銷時借：資產基金無形資產 貸:累計攤銷2.無形資產處置時借：待處理財產損溢出售、置換換出、核銷 資產基金無形資產無償調出、對外捐贈 累計攤銷 貸：無形資產無形資產攤銷的主要賬務處理課后題一7，8，9，10，題二，題三 受托代理資產，是指行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。 總分類科目：受托代理資產明細科目：按照資產的種類和委托人進行明細核算；屬于轉贈資產的，還應當按照受贈人進行明細核算。 行政單位收到受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目

18、核算，應當通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。四、受托代理資產p2161、受托：接受委托人委托轉贈、儲存管理指定的物資，在實際收到受托代理資產時按照有關憑據注明的金額確定。2、交付：將受托轉贈物資交付受贈人、根據委托人要求交付受托儲存物資 相關賬務處理受托代理資產交付時受托代理負債受托時 總分類科目：受托代理負債 P227 核算行政單位接受委托，取得受托管理資產時形成的負債。該負債應該在行政單位收到受托代理資產并產生受托代理義務時確認。明細科目：同受托代理資產。相關鏈接科目：課后題一3，題二11第二節(jié) 負 債 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產等償還的債務。 應繳財政款應

19、繳稅費應付職工薪酬應付賬款應付政府補貼款其他應付款長期應付款受托代理負債負債 核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入等。 行政單位上繳形成“財政總預算會計”的收入。對于應繳財政款，行政單位不得緩繳，截留，挪用或自行坐支，年終必須全部繳清。 明細科目：按照應繳財政款項的類別設置行政單位應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算。應繳財政款應當在收到應繳財政的款項時確認。一、應繳財政款 1.取得和上繳：按照規(guī)定應當上繳財政的款項及上繳繳納方式：直接繳庫（不通過行政單位過渡賬戶，不做分錄） 集中匯繳（通過行政單位過渡賬戶匯總，要

20、做分錄）2. 出租，處置資產取得：應當上繳財政的處置，出租凈收入（見前）主要賬務處理應繳財政款取得時銀行存款等集中匯繳上繳時 核算行政單位按照稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 明細科目：按照應繳納的稅費種類設置 行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 二、應繳稅費（一）因出租、處置資產等發(fā)生營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等借：應繳財政款 出租資產 待處理財產損溢處置資產 貸：應繳稅費（二）代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬 從職工工資中代扣個人所得稅 經費支出從勞務費中代扣個人所得稅 貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅

21、費 貸：銀行存款主要賬務處理： 核算行政單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。明細科目：根據國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等設置。三、應付職工薪酬主要賬務處理：（一）發(fā)生應付職工薪酬時借：經費支出 貸：應付職工薪酬（二）支付薪酬時借：應付職工薪酬 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等代扣的款項借：應付職工薪酬工資 貸：其他應收款（代扣為職工墊付的水電費、房租等費用） 應繳稅費（代扣代繳個人所得稅） 其他應付款（代扣代繳

22、社會保險費和住房公積金） 應付賬款：核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。 長期應付款：核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產的價款等。 明細科目：按照債權單位（或個人）設置。四、應付賬款、長期應付款相關鏈接科目： 待償債凈資產P234：是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。應付賬款（長期應付款）發(fā)生時待償債凈資產償還時或核銷同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款

23、。明細科目：按照應支付的政府補貼種類進行明細核算。行政單位還應當按照補貼接受者建立備查簿，進行相應明細核算。五、應付政府補貼款應付政府補貼款支付計提銀行存款等經費支出 核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內（含1年）的應付及暫存款項。 如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。六、其他應付款其他應付款歸還或核銷發(fā)生銀行存款等銀行存款等應付職工薪酬待處理財產損溢第三節(jié) 凈資產 凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。財政撥款結轉財政撥款結余其他資金結轉結余資產基金待償債凈資產凈資

24、產結轉和結余是各項收入和各項支出相抵后的余額。結轉和結余一、財政撥款結轉、財政撥款結余 財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。 財政撥款結轉，結余是財政撥款收入和相應支出相抵后的剩余?？偡诸惪颇棵骷毧颇堪促Y金變動原因按部門預算財政撥款結轉“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑” 、“剩余結轉”基本支出結轉項目支出結轉財政撥款結余“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、 “單位內部

25、調劑” 、“剩余結余”具體項目（一）會計科目： 1、調整以前年度財政撥款結轉 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結轉，結余。 借：有關科目 貸：財政撥款結轉/財政撥款結余年初余額調整 需要調減財政撥款結轉，結余的作相反分錄。（二）主要賬務處理 2、從其他單位調入財政撥款結轉資金借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財政撥款結轉歸集調入3、上繳財政撥款結轉、結余資金時借：財政撥款結轉/財政撥款結余歸集上繳 貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款（二）主要賬務處理4、單位內部調劑結余資金 經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于其他未完成項目等。 借：財

26、政撥款結余單位內部調劑 貸：財政撥款結轉單位內部調劑（二）主要賬務處理5、年末，結轉本年財政撥款收入和支出結轉政撥款收入本年發(fā)生額 借：財政撥款收入 貸：財政撥款結轉收支轉賬結轉政撥款支出本年發(fā)生額 借：財政撥款結轉收支轉賬 貸：經費支出財政撥款支出（二）主要賬務處理（二）主要賬務處理6、將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 年末完成上述財政撥款收支轉賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余。 借：財政撥款結轉結余轉賬 貸：財政撥款結余結余轉賬 7、年末沖銷有關明細科目余額 年末，將財政撥款結轉科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉” 年末，