上饒經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國稅局

1、2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導1匯算清繳的常識納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；（三）備案事項的相關資料；（四）主管稅務機關要求報送的其它資料。2虧損彌補一、虧損的界定實施條例第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧

2、損經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。3虧損彌補二、對虛報虧損的處理（國稅函【2005】190號）1、虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損額。企業(yè)少申報的虧損，不屬于虛報虧損，不能進行處罰。2、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第63條第1款規(guī)定。4虧損彌補3、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生的虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第64條第1款規(guī)定。征管法第六十四條第一款：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改

3、正，并處五萬元以下的罰款。5核定征收主管稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，確定采用核定應稅所得率或者核定應納所得稅額的方法。實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，必須進行匯算清繳；實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。6收入1政府補助的稅收待遇1、與資產(chǎn)相關的政府補助（略）2、與收益相關的政府補助財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅2008151號 ）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、

4、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。7收入（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財

5、政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,條件：8收入企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。9收入（4）財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新

6、計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。10收入2. 符合特殊性稅務處理條件的債務重組所得：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。（財稅【2009】59號）3.未發(fā)生支出且未繳回財政的財政性資金：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。（財稅【2009】87號）4.未完成搬遷的政策性搬遷和處置收

7、入：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎11收入或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （2）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（國稅函【2009】118號）12收入關于不征稅收入和免稅收入：1.不征稅

8、收入和免稅收入需法律法規(guī)或國務院財政、稅務主管部門進行列明。2.不征稅收入形成的支出不允許扣除，免稅收入形成的支出可以扣除。13扣除項目.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（1）關于實際發(fā)生：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。 （2）關于合理的工資薪金合理性確認原則（5條）：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

9、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； （國稅函【2009】3號）14扣除項目屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 （國稅函【2009】3號）5.重復扣除規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（稅法第30條）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（條例第96條）15扣除項目（一）五險一金：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍

10、和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（條例第35條）可以扣除的其他商業(yè)保險費，如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險。企便函【2009】33號16扣除項目企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅【2009】27號）17扣除項目（二）職工福利費支出：基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

11、。（條例第40條）企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（企便函【2009】33號） 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。（財企【2009】242號）18扣除項目關于以前年度職工福利費余額的稅收處理：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增

12、加企業(yè)應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）根據(jù)（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函【2009】33號19扣除項目企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函【2009】98號）注意:單位組織員工旅游的費用支出不得在稅前列支。財政部令第41號20扣除項目（三）職工教育經(jīng)費支出：1.基本規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%

13、的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第42條）2.職工教育經(jīng)費規(guī)定了扣除限額，超過部分可以向以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)。實際上是允許職工教育經(jīng)費可以全額扣除，只不過稅法允許扣除金額和會計存在時間性差異21扣除項目3.不得在職工教育經(jīng)費中扣除的培訓支出：職工參加學歷教育、學位教育的學費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應當由個人負擔。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 （財建【2006】317號）4.關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理：對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，

14、2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國稅函【2009】98號22扣除項目（四）工會經(jīng)費支出：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（條例第41條）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費必須取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。注：職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前扣除限額的計算基數(shù)為實際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報表填報的工資薪金的稅收金額。23扣除項目（五）業(yè)務招待費支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（條例第43條）對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部

15、、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（國稅函【2010】79號）24扣除項目業(yè)務招待費范圍：（1）餐費（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等（3）贈送的禮品注：屬于自制或委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈送給客戶可以作為業(yè)務宣傳費扣除。沒有銷售（營業(yè)）收入就不能列支業(yè)務招待費業(yè)務招待費基數(shù)不包括應計入營業(yè)外收入核算的出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所得。25扣除項目（六）廣告費和業(yè)務宣傳費支出：1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；

16、超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26扣除項目2.特殊規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日： 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（糧食類白酒可以扣除）（財稅【2009】72號）3.關于以前年度未扣除的廣告費的處理：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的

17、比例計算扣除。（國稅函【2009】98號）27扣除項目注：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入額應包括實施條例第25條規(guī)定的視同銷售收入額。（國稅函【2009】202號）（七）借款費用1. 允許扣除的利息支出：關于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出按照稅法和財稅【2008】121號文件規(guī)定執(zhí)行；28扣除項目企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有

18、效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函【2009】777號） 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定條件外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資不超過規(guī)定比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1 ）和稅法規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。29扣除項目5.其他不得稅前扣除的利息支出：（1）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條） （2）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出：應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 （國稅函【2009】312號）30扣除項目（八）

19、銷售傭金和手續(xù)費（ 財稅【2009】29號）1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 （1）保險企業(yè)（略）（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。31扣除項目特殊規(guī)定 企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。 32扣除項目（九）公益性捐贈支出：全額扣除規(guī)定：對企業(yè)通過公

20、益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈（國稅函【2009】202號）通過不符合規(guī)定條件的群眾團體實施的捐贈以及向非公益事業(yè)的捐贈不允許在稅前扣除 （財稅2009124號） .企業(yè)的公益性捐贈應取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，才可以在稅前扣除33扣除項目（十）資產(chǎn)損失.相關政策：（1）關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅【2009】57號）（2）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法 （國稅發(fā)【2009】88號）(3)國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772

21、號） 34扣除項目（十一）其他允許稅前扣除的項目關于準備金支出：除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。（國稅函【2009】202號）目前核準的主要是金融保險企業(yè)35扣除項目3）2008年及以后年度發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。（4）2008年及以后年度沖回的壞賬準備金，并入應納稅所得額。（5）企業(yè)年度申報時，應附報企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項目申報表36扣除項目關于開（籌）辦費的處理：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅

22、法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（財稅【2009】98號）37扣除項目關于壞賬準備金的處理：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（國稅函【2009】202號）（1）企業(yè)2008年及以后年度增提的壞賬準備，作納稅調(diào)增。（2）企業(yè)在以前年度按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)增的壞賬準備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準備金余額。38稅收優(yōu)惠方式稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為九種優(yōu)惠方式：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得

23、額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和授權(quán)減免。39免稅收入一、免稅收入（稅法第26條）（一）國債利息收入；（是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 ）(二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）符合條件的非營利組織的收入。非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。1.認定管理辦法：關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知 （財稅【2009】123號）40定期減免稅二、定期減免稅（稅法第27條）（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（無期限）特別關注：關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅【2008】1

24、49號）（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得 （三免三減半）（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）41定期減免稅（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得（無期限）享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（國稅函【2009】212號）42定期減免稅（五）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)（兩免三減半）、符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)（五免五減半、兩免三減半）（財稅【2008】1號）（六）經(jīng)認定的動漫企業(yè)，自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得

25、稅優(yōu)惠政策。（財稅【2009】65號） （七）對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的高新技術企業(yè)（兩免三減半）（國發(fā)【2007】40號）（八）對企業(yè)實施符合條件的清潔發(fā)展機制項目（CDM項目）的所得（三免三減半）（財稅【2009】30號）43優(yōu)惠稅率三、優(yōu)惠稅率（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第28條）1.適用企業(yè)：具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)（財稅【2009】69號）特別關注： 自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按2

26、0%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅【2009】133號）44優(yōu)惠稅率（二）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第28條）2）對未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。（國稅函【2009】203號）（三）對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財稅【2009】63號）（四）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、動漫企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅（財稅【2008】1號、財稅【2009】65號）45加計

27、扣除四、加計扣除（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（1）適用企業(yè)：財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。（2）研發(fā)活動范圍：從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動對研究開發(fā)費用實行專賬管理: 專賬管理一般有兩種方式： 一種是單獨設立賬套核算研究開發(fā)費用； 另一種是在原有賬套的基礎上設立明細科目核算，明細科目設置與可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表的項目保持一致，便于專門歸集研究開發(fā)費用。46不得在稅前扣除和加計扣除的情形1、是企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承

28、擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。要點：研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目是否分清 2、是企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。47加計扣除（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。1.基本規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上

29、，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規(guī)定。48加計扣除2.企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除的條件（同時具備）：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。49加計扣除（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。3.關于加計

30、扣除的時間：企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。（財稅【2009】70號）50抵扣應納稅所得額五、抵扣應納稅所得額抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例第97條）51抵扣應納稅所得額3.投資的中小高新技術企業(yè)的條件 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應按照高新技術企業(yè)認定管理辦法和高新技術企業(yè)認定管理工

31、作指引的規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。（國稅發(fā)【2009】87號）52加速折舊六、加速折舊1.基本規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（稅法第32條）2.采取加速折舊固定資產(chǎn)的范圍：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。53加速折舊企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用

32、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 (國稅發(fā)【2009】81號)注：企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。（財稅【2008】1號）54減計收入1.基本規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（稅法第33條）2.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財稅【2008】117號）關注要點：廢水（液）、廢氣、廢渣

33、；再生資源55稅額抵免2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認定取得資源綜合利用認定證書的企業(yè)，應按規(guī)定，重新辦理認定并取得資源綜合利用認定證書，方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（國稅函【2009】185號）注：企業(yè)內(nèi)設非法人分支機構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人 ，不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（國稅函【2009】567號）56稅額抵免八、稅額抵免1.基本規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（稅法第34條）稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

34、和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第100條）2.關于設備的購置和取得：57其他專項優(yōu)惠政策企業(yè)應當實際購置并自身實際投入使用規(guī)定的專用設備。包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的專用設備。（財稅【2009】69號）3.設備購置時間：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備。4.關于專用設備投資額：是指購

35、買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。5.關于購置設備的資金：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免58其他專項優(yōu)惠政策企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。5.關于設備的轉(zhuǎn)讓和出租：（1）企業(yè)購置專用設備從購置之日在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （2）轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。（財稅【2008】48號）（3）凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有

36、權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （財稅【2009】69號）59其他專項優(yōu)惠政策6.節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財稅【2008】115號）關注要點：節(jié)能設備（13種）、節(jié)水設備（4種）；環(huán)境保護設備（19種）7.安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財稅【2008】118號）關注要點：危險化學品（7種）、煙花爆竹行業(yè)（1種）、公路行業(yè)（1種）、應急救援設備類（8種）60其他專項優(yōu)惠政策注：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加

37、享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。以上所述不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。（財稅【2009】69號）61稅收優(yōu)惠的管理一、相關管理文件：1.關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 （國稅發(fā)【2008】111號）2.關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 （國稅函【2009】255號）3.關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理意見（試行）（蘇地稅發(fā)【2009】32號）二、管理分類分為審批類、備案類和自行申報管理62稅收優(yōu)惠的管理（一）審批類（2類） 1.經(jīng)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失；2.國稅函【2009】255號明確需審批的企業(yè)所得稅項目。（二）備案類（10類）1.免稅收入中的符合條件的非營利組織收入 2.定期減免稅 3.優(yōu)惠稅率（除小型微利企業(yè)外）4.加計扣除5.加速折舊6.抵扣應納稅所得額7.減計收入8.稅額抵免 63稅收優(yōu)惠的管理9.執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠10.其他專項稅收優(yōu)惠（以后國家制定的優(yōu)惠政策，未明確審批事項的，均實行備案管理）（三）自行申報類1.免稅收入（除符合條件的非營利