小企業(yè)會計課件

1、 小企業(yè)會計1 一、 本課程學習內容1、有關小企業(yè)會計制度2、用金蝶軟件進行企業(yè)的財務管理2 二、 本課程學習要求1、了解小企業(yè)會計制度的背景資料，掌握 小企業(yè)會計制度的適用對象及其他要求，重點掌握小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度核算上的區(qū)別。2、了解金蝶標準財務軟件的特點，掌握軟件的主要功能及其工作流程， 能對小企業(yè)財務管理業(yè)務進行操作和處理。308年資料： 據(jù)統(tǒng)計，全國登記注冊的中小企業(yè)已超過4000萬家，占全國全部工商注冊登記企業(yè)總數(shù)的99%，其工業(yè)產值和實現(xiàn)利稅分別占全國企業(yè)的60%和50%左右。在流通領域中，中小企業(yè)占全國零售網點的90%以上，提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，在2008年

2、14285.5億美元的出口總額中，中小企業(yè)占有約60%的份額。4一、背景資料： 小企業(yè)會計制度是2004年4月27日由財政部頒布，2005年1月1日在小企業(yè)開始實行的。2006年出臺了新的企業(yè)會計準則，至今沒有再出臺新的小企業(yè)會計制度。 有關小企業(yè)會計制度5開設小企業(yè)會計課程的現(xiàn)實意義：1、中小企業(yè)占所有企業(yè)的比例高達95%以上。2、中小企業(yè)人才需求的缺口大，特別是適應現(xiàn)代企業(yè)信息化的管理的人才需求。3、小企業(yè)可以根據(jù)有關會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。對比企業(yè)會計制度學習可增強會計人員變通的靈活性。4、相對大

3、型企業(yè)，小企業(yè)對會計人員要求能兼多崗位的工作，對個人早期的專業(yè)發(fā)展更為有利。6一、適用對象： 適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。 有關小企業(yè)會計制度71、不對外籌集資金： 是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機構借款的情況。 制度中規(guī)定的小企業(yè)主要指企業(yè)法人組織，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。 說 明82、經營規(guī)模較小的企業(yè)： 符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定（國經貿中小企2003143號）中界定的小企業(yè)。9小企業(yè)界定行業(yè) 職工人數(shù)（人）銷售額（萬元）資產總額（萬元）

4、工業(yè) 300以下 3000以下 4000以下 建筑業(yè) 600以下 3000以下 4000以下 批發(fā)業(yè) 100以下 3000以下 零售業(yè) 100以下 1000以下 交通運輸業(yè) 500以下 3000以下 郵政業(yè) 400以下 3000以下 住宿和餐飲業(yè) 400以下 3000以下 10 二、符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。 1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定;選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定。2.集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并

5、報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行企業(yè)會計制度。3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度;如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。 11三、兩個制度間的總體比較：相同方面 （一）制定依據(jù)相同 都是依據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關法律法規(guī)制的。 （二）會計核算基礎工作的要求相同 都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 （三）會計核算的前提條件相同 企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度都要求企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，

6、劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計告。 （四）會計核算應遵循的基本原則相同 12不同方面 1.簡化會計科目體系。企業(yè)會計制度會計科目較多，共設置五類85個一級會計科目，二級及三級會計科目74個；而小企業(yè)會計制度充分考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經濟業(yè)務量少、交易簡單的特點，較企業(yè)會計制度減少了25個一級會計科目、18個二級及三級會計科目，共設置五類60個一級會計科目，二級及三級會計科目56個， 但是絕大多數(shù)科目的名稱與核算內容與企業(yè)會計制度規(guī)定一致。13 2.簡化會計核算制度。 企業(yè)會計制度的會計核算與稅法的差異較大，期末納稅調整工作量大面廣，因而會計核算較為復雜；而小企業(yè)會計制度針對小企

7、業(yè)不對外籌資且自有資金比重較大的現(xiàn)實因而重點簡化負債的核算，同時充分考慮為稅務機關的簡化核算， 使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報納稅和國家稅收征管。值得注意的是，由于小企業(yè)是相對的，可以與大中企業(yè)相互轉換。14 3.簡化會計報表體系。 企業(yè)會計制度中會計報表體系較復雜，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報表和資產減值準備明細表、利潤分配表、應交增值稅表、股東權益增減變動表、分部報表等五張附表；而小企業(yè)規(guī)模小、經濟業(yè)務量少、交易簡單和不對外籌資，其會計信息使用者相對單調，因此小企業(yè)會計制度只要求提供資產負債表、利潤表兩張基本報表和應交增值稅表一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。15會計

8、報表的編制會計報表名稱 的規(guī)定 小的規(guī)定資產負債表 月報、年報 月報、年報利潤表 月報、年報 月報、年報 現(xiàn)金流量表 年報 年報（選擇編制應交增值稅明細表 年報 月報、年報 資產減值準備明細表年報 不要求編報股東權益增減變動表年報 不要求編報利潤分配表 年報 不要求編報分部報表（業(yè)務分布）年報 不要求編報分部報表（地區(qū)分布）年報 不要求編報164.簡化財務管理制度。 企業(yè)會計制度要求企業(yè)一般應單獨設置會計機構，對會計職務不允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，且會計核算與財務管理相對分離；而小企業(yè)會計制度考慮到相當部分小企業(yè)會計機構會計人員不全，對會計核算機構的設置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設置會計機

9、構，或者在有關機構中指定會計主管和人員， 允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，會計核算與財務管理不相分離，并且允許不具備設置條件的小企業(yè)，其會計機構由社會中介機構代理。17五、總結 小制度的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與制度的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化轉換為執(zhí)行制度時，可減少需要調整和說明的內容。18四、在賬務處理上的區(qū)別1、資產清查的處理不同，2、不計提長期資產減值準備，3、簡化了長期投資的核算，4、簡化了專門借款費用的核算，5、簡化了融資租賃固定資產的計量，6、簡化了所得稅的賬務處理，7、其他資產核算方法的簡化，8、待轉資產價值核算不同。19（一）資產清查的處理1、甲小企業(yè)于20

10、08年6月30日在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺370元，經核查，上述庫 存現(xiàn)金短缺中210元屬于出納員李某的責任，應由李某賠償。2、甲小企業(yè)于2008年9月10日在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余620元，經核查，上述庫 存現(xiàn)金溢余中520元屬于少付丁企業(yè)的款項。20 1、日結和財產清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應收款李 210 管理費用 160 貸：現(xiàn)金 370 2、財產清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金 620 貸：其他應付款 520 營業(yè)外收入 10021二、長期投資的核算 1、長期股權投資采用成本法核算 小取消了對投資收益的確認，只要收到被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利就做投資收益。 22 甲企業(yè)2

11、008年1月1日以銀行存款購入乙公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為110000元。乙公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元。假設乙公司2008年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2008年實現(xiàn)凈利潤400000元；2009年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。231.甲企業(yè)為小企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計制度（1）2008年1月1日投資時 借：長期股權投資-乙公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利10000 貸：投資收益 1000

12、0（3）2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤時，無會計 分錄（4）2009年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利 30000 貸：投資收益 30000242.甲企業(yè)為股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會計制度（1）2008年1月1日投資時借：長期股權投資-乙公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利 10000貸：長期股權投資-乙公司 10000（3）2009年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利30000 長期股權投資-乙公司10000貸：投資收益4000025 2、長期股權投資所采用的權益法的應用 股權持有期間企業(yè)應于每個會計期末，按 照應享有

13、或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的 凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資 的賬面價值。而不要求核算投資企業(yè)的初始 投資成本與應享有被投資單位所有者權益份 額之間的股權投資差額等。261、2009年初，A企業(yè)以銀行存款120萬元對B公司投資，占B公司注冊資本的比例為40%。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤為25萬元，2010年2月，B公司宣告對投資者分派利潤10萬元；3月A企業(yè)收到B公司分派利潤4萬元。請做：A企業(yè)投資、B公司實現(xiàn)凈利潤、B公司宣告分派利潤、收到B公司分派利潤、271、A企業(yè)2009年初，對B公司投資時 借：長期股權投資股票（成本） 1200000 貸：銀行存款 1200000 2、當0

14、9年B公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權投資股票（損益調整）100000 貸：投資收益 100000 3、2010年2月B公司宣告分派利潤時 借：應收股息 40000 貸：長期股權投資股票（損益調整） 40000 4、2010年3月收到B公司分派利潤時 借： 銀行存款 40000 貸：應收股息 4000028三、專門借款費用的核算 小規(guī)定，小企業(yè)在固定資產開始建造至達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產成本，不必與資產支出數(shù)掛鉤。29 1、 企業(yè)為建造廠房，與2009年1月2日借入2年期，年利率為6%到期一次還本付息的長期借款1000萬元。1月15日購入工程物資200萬元

15、。2月1日開始建造，工程于2009年末完工，達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)按月計提長期借款利息。 編制會計分錄如下： 借入款項時： 借：銀行存款 10000000 貸：長期借款本金 1000000030 2、 1月2日借入專門借款，1月份雖然已經發(fā)生借款利息，每月利息費用為5萬元，同時也發(fā)生了資產支出。但由于工程尚未開工，實體建造活動并未開始，因此，不符合借款費用資本化開始的條件，1月份的利息費用應計入財務費用。1月末計提長期借款利息時，應編制會計分錄如下： 借：財務費用 50000 貸：長期借款應計利息 5000031 3、自2月1日起，由于符合借款利息開始資本化的條件，因此，自2009年2月至

16、年末發(fā)生的借款利息應全部記入固定資產成本。該期間每月月末計提長期借款利息時： 應編制會計分錄如下： 借：在建工程 50000 貸：長期借款 應計利息 50000324、由于2006年年末，固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，因此，2006年各月的長期后借款利息應計入當期財務費用。該期間每月月末計提長期借款利息時，應編制會計分錄如下： 借：財務費用 50000 貸：長期借款 應計利息 50000 5、2007年年末，償還長期借款本息時，應編制會計分錄如下： 借：長期借款本金 10000000 長期借款應計利息 1200000 貸：銀行存款 1120000033四、融資租賃固定資產的計量 中規(guī)定，按租賃

17、開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為其入賬價值；而小規(guī)定，按租賃協(xié)議或合同確認的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入的固定資產達到預訂可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本，從而降低會計核算的難度。34 某小企業(yè)通過融資租賃方式從租賃公司租入生產設備一臺，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元，另支付設備運雜費、安裝調試費為20000元。35 租入固定資產 借：在建工程融資租入固定資產 1000000 貸：長期應付款 1000000 支付運雜費和安裝調試費 借：在建工程融資租入固定資產 20000 貸：銀行存款 20000 融資租入

18、固定資產達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產融資租入固定資產 1020000 貸：在建工程融資租入固定資產 102000036五、所得稅的賬務處理 企業(yè)會計制度在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法，小企業(yè)會計制度只用應付稅款法進行處理。37 某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為150萬元，本年實際發(fā)放工資總額為200萬元，按會計核算的稅前會計利潤為1850萬元，該公司適用25%的所得稅率。 38（1）納稅調整數(shù)20015050（萬元） （2）計算應納所得稅額： 稅前會計利潤+納稅調整1850+501900（萬元） （3）計算應納所得稅額190025%475（萬元） 借

19、：所得稅 475 貸：應交稅金應交所得稅 47539六、其他資產核算方法的簡化1、不要求對固定資產、無形資產等長 期資產計提減值準備。2、期末對短期投資運用成本與市價孰低時，允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而小規(guī)定，短期投資期末計提跌價準備時，應按總市價低于總成本的差額計算并確認。3、對長期債權投資債券的溢價或折價，允許企業(yè)采用實際利率法或直線法進行攤銷。而小規(guī)定，債券的溢價或折價，只能按直線法進行攤銷。404、小企業(yè)會計制度規(guī)定：“小企業(yè)應當定期或者至少于每年年終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備?！币虼?，小企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 5、企業(yè)會計制度對企業(yè)應收而未收的 股