我國銀行內(nèi)部審計基于《資本管理辦法》最新要求的角色定位研究(共7頁)

1、 我國銀行(ynhng)內(nèi)部審計基于資本(zbn)管理辦法最新要求的角色定位研究(ynji)【摘要】基于有效的內(nèi)部審計對于防范和控制金融風(fēng)險所起的至關(guān)重要的作用在金融危機發(fā)生之前并未得到應(yīng)有的重視，巴塞爾協(xié)議以及資本管理辦法相繼出臺。本文闡述了資本管理辦法對銀行內(nèi)部審計的具體要求，銀行內(nèi)部審計角色的定位以及對角色定位提出了對策和建議，擬在幫助內(nèi)部審計扮演好資本管理中的每個角色，在資本管理方面要發(fā)揮其應(yīng)有的價值。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；資本管理；角色定位一、我國商業(yè)銀行的資本監(jiān)管新標(biāo)準(zhǔn)出臺背景全球金融危機發(fā)生后，巴塞爾委員會對銀行業(yè)的國際監(jiān)管規(guī)則進行了大幅修改，2010年11月，二十國集團首爾峰會批

2、準(zhǔn)了經(jīng)過修訂和完善的巴塞爾協(xié)議協(xié)議（Basel ）與新巴塞爾資本協(xié)議（Basel )相比，Basel 繼續(xù)以最低資本要求作為銀行資本監(jiān)管框架的第一大支柱，同時擴大了資本覆蓋風(fēng)險的范圍，提高了國際銀行業(yè)資本和流動性的監(jiān)管要求。各成員國需從2013年開始實施，到2019年前全面達標(biāo)。隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增速的下滑，商業(yè)銀行前期信貸規(guī)模高速擴張所隱含的信用風(fēng)險也隨之上升；同時，大型商業(yè)銀行跨境業(yè)務(wù)和中小銀行跨區(qū)經(jīng)營的發(fā)展也使銀行業(yè)面臨的不確定性和新型風(fēng)險不斷增加。為提高中國銀行業(yè)抗風(fēng)險水平，并與國際新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌，銀監(jiān)會于2012年6月發(fā)布商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)（以下簡稱辦法）。辦法對巴

3、塞爾協(xié)議進行了本土化，并對國內(nèi)銀行提出了更嚴(yán)格的資本要求?；谟行У膬?nèi)部審計對于防范和控制金融風(fēng)險所起的至關(guān)重要的作用在金融危機發(fā)生之前并未得到應(yīng)有的重視，巴塞爾協(xié)議以及辦法都明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在重要風(fēng)險管理、資本充足率和流動性控制方面的職責(zé)，對銀行內(nèi)部審計提出了更高要求。二、辦法對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的新要求辦法充分吸收了巴塞爾委員會銀行內(nèi)部審計等國際監(jiān)管規(guī)則的最新變化，對內(nèi)部審計部門在銀行風(fēng)險管理、資本充足率及流動性控制等方面提出了更具本土化的要求，這為獨立、有效開展銀行內(nèi)部審計工作提供了保障。首先，辦法要求銀行(ynhng)內(nèi)部審計部門加強對銀行重要風(fēng)險管理流程的內(nèi)部審計。對于銀行信

4、用風(fēng)險、市場(shchng)風(fēng)險、操作風(fēng)險等重要風(fēng)險的管理，必須按要求履行審計義務(wù)。在信用風(fēng)險方面，要求銀行建立信用風(fēng)險暴露分類的內(nèi)部審計制度，并對銀行賬戶風(fēng)險暴露分類實施情況展開定期審計。商業(yè)銀行采用內(nèi)部評級法的，內(nèi)部審計部門一是要對內(nèi)部評級體系及其風(fēng)險參數(shù)估值進行審計；二是對內(nèi)部評級體系的適用性、有效性進行評估，確保內(nèi)部評級結(jié)構(gòu)的可靠性。此外(cwi)，內(nèi)部審計部門還要對信用風(fēng)險主管部門的工作范圍和質(zhì)量及其專業(yè)人員的技能和資源充分性進行評估。對市場風(fēng)險采用內(nèi)部模型法的，要確保銀行擁有足夠的交易風(fēng)險控制等環(huán)節(jié)的專業(yè)人員。在操作風(fēng)險方面，內(nèi)部審計部門需要注意審查銀行是否在業(yè)務(wù)條線實施操作風(fēng)險管

5、理方面投入了足夠的人力、物力支持。其次，辦法要求商業(yè)銀行明確內(nèi)部審計部門在資本充足率管理及流動性風(fēng)險管理中的職責(zé)。這些職責(zé)至少應(yīng)當(dāng)包括：一是評估資本管理的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)部門的履職狀況，以及相關(guān)人員的專業(yè)技能和資源充分性；二是至少每年一次檢查內(nèi)部資本評估程序相關(guān)政策和執(zhí)行情況；三是至少每年一次評估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況；四是至少每年一次評估資本充足率管理計劃的執(zhí)行情況；五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性；六是向董事會提交資本充足率管理審計報告、內(nèi)部資本充足評估程序執(zhí)行情況審計報告、資本計量高級方法管理審計報告。對于采用資本高級計量方法的，內(nèi)部審計部門還需要評估資本計量高級方法的適用

6、性和有效性，檢查計量結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性，檢查資本高級計量方法的驗證政策和程序，評估驗證工作的獨立性和有效性。當(dāng)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)重大問題時，除向董事會或其授權(quán)專業(yè)委員會報告之外，還有向銀監(jiān)會報告相關(guān)情況的義務(wù)。對于本次金融危機后引起各國廣泛重視的流動性風(fēng)險，辦法要求銀行定期開展流動性風(fēng)險的內(nèi)部審計，審查和評價流動性風(fēng)險管理體系的充分性。 三、內(nèi)審角色(ju s)重新定位的必要性1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計的重要性更加(gnji)突出。內(nèi)部(nib)審計必須肩負起應(yīng)有的職責(zé)，在合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面為有效的公司治理發(fā)揮積極作用，因此，我們現(xiàn)在不僅僅要關(guān)心內(nèi)部審計體制

7、改革，更要關(guān)心內(nèi)審在今后的公司治理中作用的發(fā)揮，主動結(jié)合宏觀形勢加以研究和分析。2、業(yè)務(wù)經(jīng)營的多元化趨勢，使內(nèi)部審計參與資本管理的壓力更大。我國商業(yè)銀行根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的變化，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)賦予了新的內(nèi)涵和外延，是在傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上涉及投資銀行、信托、租賃、保險等的綜合化服務(wù)平臺，是信息化建設(shè)基礎(chǔ)上的電子銀行綜合服務(wù)平臺。這些全新的變化將使銀行面臨傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式下未曾經(jīng)歷過的各種風(fēng)險，對內(nèi)部審計肯定造成沖擊和壓力，需要在今后工作中認真加以解決。3、強化資本約束，改變綜合業(yè)務(wù)管理體系，給內(nèi)部審計帶來全新的挑戰(zhàn)。辦法強化了商業(yè)銀行資本約束機制，推動商業(yè)銀行由高資本消耗的規(guī)模擴張轉(zhuǎn)向資本節(jié)約的內(nèi)涵式發(fā)展

8、模式，提出更高的最低資本充足率要求，驅(qū)動商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式不斷轉(zhuǎn)變以適應(yīng)新的監(jiān)管要求。這些變化必然要求內(nèi)審部門重構(gòu)評價指標(biāo)體系，這對內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求。四、內(nèi)部審計在辦法最新要求下的角色地位1、內(nèi)部審計(shn j)是商業(yè)銀行資本(zbn)管理(gunl)中獨立評估全面風(fēng)險的確認者。（1）評價、確認商業(yè)銀行風(fēng)險環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境要素確立了企業(yè)的風(fēng)險文化，內(nèi)部審計人員不僅要從宏觀上把握商業(yè)銀行經(jīng)濟環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境，并大致預(yù)測環(huán)境發(fā)展變化趨勢，還應(yīng)對商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境蘊含的各要素進行仔細分析與評價，從微觀上把握商業(yè)銀行的運營環(huán)境、運營理念。根據(jù)其分析結(jié)果

9、，對商業(yè)銀行當(dāng)前的全面風(fēng)險管理體系中的內(nèi)部環(huán)境作出專業(yè)評價。（2）評價、確認商業(yè)銀行目標(biāo)設(shè)立因素。內(nèi)部審計人員應(yīng)在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，對商業(yè)銀行目標(biāo)的制定過程、商業(yè)銀行內(nèi)外部影響目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵性因素進行分析，看目標(biāo)設(shè)立是否與本行自身經(jīng)營條件、資金實力、人員素質(zhì)以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟條件相匹配，是否能有效地降低或控制風(fēng)險，戰(zhàn)略目標(biāo)是否與管理層的風(fēng)險偏好相一致，子目標(biāo)是否能更有效地服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)；遠期目標(biāo)和近期目標(biāo)結(jié)合得是否科學(xué)，目標(biāo)任務(wù)的分解落實是否合理，目標(biāo)是否能夠測量，目標(biāo)實現(xiàn)是否可以量化考核。（3）評價、確認商業(yè)銀行風(fēng)險識別與風(fēng)險評估因素。風(fēng)險識別環(huán)節(jié)尤為重要的是完全識別，即企業(yè)所有重大風(fēng)險都已

10、被識別。內(nèi)部審計部門不僅要明確企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在什么樣的風(fēng)險，還要找出存在這些風(fēng)險的原因。此外，內(nèi)部審計人員還需要利用自己的經(jīng)驗對風(fēng)險管理部門進行風(fēng)險評估的假設(shè)條件和計算方法的科學(xué)合理性進行分析，對評價者作出評價的依據(jù)的合理性進行判斷，看風(fēng)險管理部門的風(fēng)險評估過程及方法是否適當(dāng)、合理。（4）評價、確認商業(yè)銀行風(fēng)險應(yīng)對措施與控制活動因素。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)查閱管理層應(yīng)對風(fēng)險的報告、會議記錄，商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度及崗位責(zé)任制、風(fēng)險與內(nèi)部控制自我評估報告等相關(guān)資料，關(guān)注商業(yè)銀行是否建立健全風(fēng)險應(yīng)對機制和內(nèi)部控制機制，是否對關(guān)鍵風(fēng)險控制點制定相應(yīng)風(fēng)險控制措施。其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)從如下幾方面

11、對商業(yè)銀行采取的風(fēng)險應(yīng)對措施和控制活動的合理性進行判斷：采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險所付出的代價的比較；此風(fēng)險所致?lián)p失的概率大小和程度深淺；是否具有處理風(fēng)險的技術(shù)和條件；此種方法的復(fù)雜程度；采取此種方法是否能夠有效地控制風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計人員還要加強與執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對及控制措施的當(dāng)事人的聯(lián)系，采用現(xiàn)場觀察、詢問、現(xiàn)場抽查測試等審計方法，對控制程序執(zhí)行的有效性進行測試。（5）評價、確認(qurn)商業(yè)銀行信息與溝通因素。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)對信息系統(tǒng)(xtng)作出評價，看其是否涵蓋了全行重大的業(yè)務(wù)，有遺漏的地方要提請管理層注意(zh y)；其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)對商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)是否有效，所列報

12、信息是否準(zhǔn)確、及時以及能否被相關(guān)人員所獲取等進行測試驗證并作出評價。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對各項信息是否及時有效地傳遞給相應(yīng)人員及員工是否了解其在全行風(fēng)險管理中的職責(zé)、工作權(quán)限、應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任作出評價。（6）評價、確認商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)控因素。內(nèi)部審計人員可以通過查閱會議記錄及風(fēng)險監(jiān)控部門的相關(guān)資料，觀察、檢查風(fēng)險監(jiān)測報告，跟蹤檢查風(fēng)險處理報告等辦法，對商業(yè)銀行是否存在相應(yīng)的風(fēng)險持續(xù)監(jiān)控機制、風(fēng)險監(jiān)控機制是否有效進行評價。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)結(jié)合環(huán)境和風(fēng)險的變動分析來評價商業(yè)銀行風(fēng)險持續(xù)監(jiān)控機制是否作出了相應(yīng)的調(diào)整，此項調(diào)整是否恰當(dāng)并能有效地適應(yīng)新環(huán)境和新風(fēng)險。2、內(nèi)部審計是商業(yè)銀行資本管理

13、的“咨詢師”、“培訓(xùn)師”。除了對商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系各因素的獨立評估確認外，內(nèi)部審計部門還應(yīng)提供咨詢服務(wù)，積極扮演其在商業(yè)銀行資本管理中的“咨詢師”、“培訓(xùn)師”等角色。通過咨詢、建議、培訓(xùn)等方式，內(nèi)部審計部門可以在先進的資本管理理念和資本管理文化的推廣活動中，充當(dāng)“咨詢師”、“促導(dǎo)者”、“培訓(xùn)師”等富有前瞻性的角色。如果商業(yè)銀行尚未建立資本管理機制，內(nèi)部審計部門應(yīng)提請管理層重視，并提出建立、維護和完善商業(yè)銀行資本管理體系的建議；如果商業(yè)銀行董事會、審計委員會或管理層不理解商業(yè)銀行資本管理，不清楚各自在資本管理中的責(zé)任，內(nèi)部審計部門可對各級人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)；內(nèi)部審計部門還應(yīng)及時提請管理層注意外

14、部環(huán)境的變化，適時調(diào)整應(yīng)對措施，從而確?，F(xiàn)行資本管理措施的可持續(xù)性。3、內(nèi)部審計是商業(yè)銀行資本管理的輔助者。識別與評估資本管理中的風(fēng)險，并對風(fēng)險采取應(yīng)對與控制措施是商業(yè)銀行管理層的職責(zé)。內(nèi)部審計部門可以通過幫助商業(yè)銀行管理層識別和評估風(fēng)險，對風(fēng)險應(yīng)對與控制措施提出建議等方式來協(xié)助管理層履行這些職責(zé)。在日常監(jiān)督與評價活動(hu dng)中，內(nèi)部審計部門若發(fā)現(xiàn)管理層在資本(zbn)管理上技術(shù)方法不恰當(dāng)、重大風(fēng)險被遺漏(ylu)、重大風(fēng)險評估不太恰當(dāng)?shù)龋瑧?yīng)提請管理層注意，并協(xié)助管理層及時采取恰當(dāng)?shù)拇胧?yīng)對風(fēng)險。若發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)有的風(fēng)險應(yīng)對措施與控制活動存在漏洞與缺陷，不能有效地對風(fēng)險實施管理，內(nèi)部審

15、計部門應(yīng)提請管理層注意，還可針對這些漏洞與缺陷向管理層提出建議。 4、內(nèi)部審計是商業(yè)銀行資本管理的“第三道防線”。在商業(yè)銀行資本管理中，內(nèi)部審計不是資本管理程序的設(shè)計者和實施者，其職責(zé)只是對資本管理的過程進行評價與確認，通過對資本管理的再監(jiān)督活動，審查、評價其有效性并提出改進建議，通過建立相應(yīng)的審計體系和運作機制，成為真正意義上資本管理的“第三道防線”。5、內(nèi)部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行資本管理目標(biāo)的助推器。有效評價經(jīng)營風(fēng)險，是內(nèi)部審計的最終目標(biāo)。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其設(shè)立的目的在于增加組織的價值，改善組織的經(jīng)營活動，并通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價與改善組織在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制

16、和公司治理等方面的效果，從而幫助組織完成其目標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是通過評價揭露潛在的風(fēng)險，確保商業(yè)銀行有效果、有效率和經(jīng)濟地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。 三、加強內(nèi)部審計，促進資本管理建議1將資本管理融入內(nèi)部審計程序資本風(fēng)險貫穿于商業(yè)銀行資本管理的全過程中，因此內(nèi)部審計必須滲透到日常審計項目中，將資本管理的精神融入到內(nèi)部審計程序，增強風(fēng)險防范意識，使經(jīng)營管理者對各類風(fēng)險給予足夠的重視并及時采取措施防范和控制。2提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)內(nèi)部審計人員熟悉銀行各項業(yè)務(wù)并能夠隨時收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進行風(fēng)險分析，并且提出防范風(fēng)險和控制風(fēng)險的相關(guān)對策建議。一是審計人員加強學(xué)習(xí)和

17、提高自身文化素質(zhì)；二是審計隊伍要不斷壯大創(chuàng)新，有了高品質(zhì)高素質(zhì)的審計隊伍，才能為銀行資本管理審計和企業(yè)效益的不斷提高做出應(yīng)有的貢獻。3、推進審計信息化建設(shè)，強化(qinghu)非現(xiàn)場審計(shn j)。商業(yè)銀行要建立審計(shn j)信息化建設(shè)的長效機制，健全事后監(jiān)督系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警功能，實現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中控制的轉(zhuǎn)變。技術(shù)部門在設(shè)計業(yè)務(wù)系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)預(yù)留“風(fēng)險控制”的設(shè)置，利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的“自動化”，實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范。要建立各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整的內(nèi)審數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以幫助審計部門對行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)程、經(jīng)營狀況等多方面進行有效判斷。要開發(fā)和

18、利用審計軟件，一方面，按照風(fēng)險計量與評估模型，開發(fā)內(nèi)控風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的審計系統(tǒng)，提高審計的針對性和效率性；另一方面，通過系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有機結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，保證審計監(jiān)督及時有效?？傊?，內(nèi)部審計在資本管理中扮演的角色對組織機構(gòu)整體成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計要作為資本風(fēng)險管理過程的參與者、協(xié)調(diào)者，真正融入到經(jīng)營管理體系中，扮演好資本管理中的每個角色，在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用，積極參與和了解組織的各項業(yè)務(wù)和流程，及時幫助發(fā)現(xiàn)問題，及時提出解決措施?！緟⒖嘉墨I】1小安德魯D貝利，奧德麗A格拉姆林，斯里達拉姆蒂著王光遠譯內(nèi)部審計思想北京：中國時代經(jīng)濟出版社20062 COSO著方紅星，王宏譯企業(yè)風(fēng)險管理整合框架大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社20053王光遠現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念審計研究，2