2022年生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算概述

1、第七章 生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算一個(gè)案例靈通公司在管理上存在不少問題。公司的經(jīng)營目標(biāo)是力爭(zhēng)在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到同行業(yè)先進(jìn)水平。公司年年都制定利潤(rùn)目標(biāo)，卻年年都沒能實(shí)現(xiàn)。可是在獎(jiǎng)金發(fā)放、員工職位晉升時(shí)，沒有哪位說自己差的，誰都能滔滔不絕地說出一大堆自己的“英雄事跡”。結(jié)果，每次獎(jiǎng)金發(fā)放還是采用大鍋飯式方法。至于職位晉升，仍采用最古老的辦法-論資派輩。所以公司的各職能部門成了官僚機(jī)構(gòu)，任何事情能拖就拖，實(shí)在拖不了的應(yīng)付應(yīng)付了事，不同部門之間難以協(xié)調(diào)工作，許多員工缺乏一種責(zé)任感和進(jìn)取心。公司早就很想建立起一種行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，可是始終沒有找到一種合理評(píng)價(jià)部門、員工工作業(yè)績(jī)的有效方法。一天，公司總經(jīng)理與會(huì)計(jì)

2、碩士畢業(yè)來到財(cái)務(wù)部不久的小陳共進(jìn)晚餐，老總向小陳談了這些問題，問小陳：你是學(xué)管理的，能否找有關(guān)專家?guī)椭覀児驹\斷診斷，幫助我們解決所面臨的困難。小陳道：“還找別人干什么！這事包在我身上?！?，老總以譏笑的口氣說：“小陳，你什么時(shí)候也會(huì)說大話了！你是學(xué)會(huì)計(jì)的碩士，咱們公司所存在的問題跟你這個(gè)學(xué)會(huì)計(jì)的有何相干？”“我說的是真的！，咱們公司的當(dāng)務(wù)之急是自上而下，為每個(gè)部門、科室、班組，甚至每個(gè)人制定一套切實(shí)可行具體目標(biāo)，然后提出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。公司定期將各方面執(zhí)行情況與所定目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)目標(biāo)完成情較好的給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)目標(biāo)完成情況較差的予以處罰。這樣，公司上上下下的積極性就會(huì)被調(diào)動(dòng)起來。您所說的上述

3、問題就會(huì)迎刃而解。”小陳有板有眼地講道。靈丹妙藥=預(yù)算控制“你這話可說點(diǎn)子上了。雖然你說的是條條是道，難道這與會(huì)計(jì)有何關(guān)系？”總經(jīng)理疑惑地問道。“太有關(guān)系啦！可以說是碰到槍口上了。這就是所謂的預(yù)算控制，它包括全面預(yù)算的編制與實(shí)施整個(gè)過程，是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容?！毙￡愑行┑靡獾卣f道。什么是全面預(yù)算（Master Budget)？ 西方企業(yè)的規(guī)劃包括兩個(gè)部分：文字部分叫“計(jì)劃”（Plan)；數(shù)字和表格部分叫“預(yù)算”(Budget)?！邦A(yù)算”(Budget)是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)。全面預(yù)算（ Master Budget ）就是以貨幣形式展示未來某一特定期間內(nèi)，企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及

4、其資源配置的定量說明。全面預(yù)算的概念p163生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，亦稱總預(yù)算，是指包括一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面的預(yù)算。它為銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動(dòng)確定了明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，反映企業(yè)在未來期間預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算的意義p163-p164明確企業(yè)各級(jí)各部門工作的目標(biāo)；是企業(yè)內(nèi)部各部門間工作的協(xié)調(diào)工具；有助于收入提升與成本節(jié)約；提供了企業(yè)進(jìn)行工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算的特點(diǎn)p164全員參與預(yù)算目標(biāo)層層分解，人人建立成本與效益的意識(shí)；各部門參與預(yù)算，有效配置公司資源。全額預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。全程實(shí)施預(yù)算指標(biāo)

5、下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總、預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)。全面預(yù)算的內(nèi)容1、營業(yè)預(yù)算與生產(chǎn)和購銷活動(dòng)相關(guān)p165銷售預(yù)算；直接材料預(yù)算（材料采購預(yù)算）；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；銷售及管理費(fèi)用預(yù)算；研究和開發(fā)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)損益表。2、財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)p165資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建等）；現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。全面預(yù)算編制程序p165-p166明確戰(zhàn)略規(guī)劃；確定預(yù)算的總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則；編制分項(xiàng)預(yù)算草案；匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案，編制全面預(yù)算草案；確定全面預(yù)算；審議批準(zhǔn)；下達(dá)執(zhí)行；定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，取得反饋信息

6、用于監(jiān)控及決策。一、銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算的編制通常是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)，包括生產(chǎn)、材料、采購、存貨以及費(fèi)用等方面的預(yù)算，都需要銷售預(yù)測(cè)。預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量 x 預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 在實(shí)際工作中，當(dāng)期的銷售有一部分屬于非現(xiàn)金銷售，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，因此需要編制應(yīng)收賬款預(yù)算。2010年4月真題4.某產(chǎn)品銷售款的回收情況是：銷售當(dāng)月收款60，次月收款40，201X年1-3月的銷售額估計(jì)為7，000元、9，000元、6，000元。由此可預(yù)測(cè)201X年2月的現(xiàn)金收入為（ ）A.7，200元B.7，800元C.8，200元D.9，000元二、生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算也就是預(yù)計(jì)產(chǎn)量，生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷售

7、量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。在生產(chǎn)量、銷售量被庫存量之間應(yīng)保持一定的比例關(guān)系，避免產(chǎn)銷脫節(jié)。預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨=預(yù)計(jì)可供銷售量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量三、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算也就是預(yù)計(jì)直接材料的采購量或采購額。預(yù)計(jì)材料消耗量+預(yù)計(jì)材料期末存貨=需用量合計(jì)-預(yù)計(jì)材料期初存貨=預(yù)計(jì)材料采購量 預(yù)計(jì)材料消耗量=預(yù)計(jì)產(chǎn)量 x 單位產(chǎn)品材料耗用量 在實(shí)際工作中，當(dāng)期采購的材料有一部分不在當(dāng)期支付，因此存在應(yīng)付賬款，需編制應(yīng)付賬款預(yù)算。2010年7月真題5.某企業(yè)編制第四季度的直接材料預(yù)算，預(yù)計(jì)季度初材料存量為500千克，季度生產(chǎn)需用量為2,500千克，預(yù)計(jì)季度末材料存量為30

8、0千克。若材料采購貨款有40%當(dāng)期付清，另外60%在下季度付清，材料單位采購成本為10元，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（ ）A.10,800元B.13,800元C.16,200元D.23,000元四、直接人工成本預(yù)算的編制直接人工成本預(yù)算也就是預(yù)計(jì)直接人工成本，它以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)用人工總工時(shí)x小時(shí)工資率=預(yù)計(jì)的直接人工成本2011年7月真題4.直接人工預(yù)算的編制基礎(chǔ)是( )A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金收支預(yù)算D.總預(yù)算五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除直接人工和直接材料以外的所有其他成本預(yù)算。制造費(fèi)用中有些

9、費(fèi)用無需當(dāng)其支付現(xiàn)金，如折舊費(fèi)。為了更便捷的編制現(xiàn)金預(yù)算，可在制造費(fèi)用預(yù)算總額中扣除非現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額。預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)-預(yù)付費(fèi)用攤銷、折舊等=預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上適當(dāng)修正預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 x 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率六、單位生產(chǎn)成本預(yù)算的編制編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算有兩個(gè)目的：一是為編制預(yù)計(jì)收益表，提供產(chǎn)品銷售成本數(shù)據(jù)；二是為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。變動(dòng)生產(chǎn)成本+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品的總成本變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)性的銷售和管理費(fèi)用=+單位產(chǎn)品的變動(dòng)總成本固定成本總額=單位產(chǎn)品的總成本在實(shí)

10、際工作中，為編制財(cái)務(wù)預(yù)算，單位生產(chǎn)成本預(yù)算（也稱標(biāo)準(zhǔn)成本單）還需附有期末存貨預(yù)算。七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。其編制方法一般根據(jù)成本性態(tài)區(qū)分為變動(dòng)性與固定性銷售與管理費(fèi)用。如果費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額較大，可以把銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用分別編制預(yù)算。預(yù)計(jì)銷售量x單位變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用=變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用+固定性銷售和管理費(fèi)用=銷售和管理費(fèi)用合計(jì)八、其它現(xiàn)金收支預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以外發(fā)生的現(xiàn)金收支，比如出售固定資產(chǎn)的收入、購置固定資產(chǎn)的支出等統(tǒng)稱為其它現(xiàn)金收支預(yù)算。季度一二三四全年添置固定資產(chǎn)4000040000預(yù)付所得稅100001000010000

11、1000040000支付股利400040004000400016000合計(jì)5400014000140001400096000九、現(xiàn)金預(yù)算的編制編制現(xiàn)金預(yù)算也就是預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，把握企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算中的現(xiàn)金收支預(yù)算資料，可以編制現(xiàn)金預(yù)算。期初現(xiàn)金余額+各項(xiàng)預(yù)算現(xiàn)金收入=當(dāng)期籌資前可得到的現(xiàn)金合計(jì)-現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金支出=+現(xiàn)金多余（不足）現(xiàn)金的籌集（運(yùn)用）=期末現(xiàn)金余額十、預(yù)計(jì)收益表的編制預(yù)計(jì)收益表是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算表中最主要的預(yù)算表之一，它可以揭示企業(yè)預(yù)算的盈利情況，從而有助于管理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略。十一、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映預(yù)算期末資產(chǎn)分布和資本結(jié)構(gòu)

12、的報(bào)表，從中可以觀察企業(yè)預(yù)算期的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點(diǎn)，充分考慮預(yù)算收益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后獲得，公式為：資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)=期初余額+預(yù)算期增加數(shù)-預(yù)算期減少數(shù)第三節(jié) 預(yù)算編制的其他方法固定預(yù)算靜態(tài)預(yù)算彈性預(yù)算變動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算永續(xù)預(yù)算零基預(yù)算一、固定預(yù)算固定預(yù)算的含義p177固定預(yù)算是以業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，也就是說作為固定預(yù)算編制依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的銷量和生產(chǎn)量水平的基礎(chǔ)上確定的。大部分的企業(yè)預(yù)算起點(diǎn)是銷售預(yù)算，然后是根據(jù)銷售預(yù)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量，編制產(chǎn)量預(yù)算，接著是根據(jù)產(chǎn)量編制

13、材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等等。如果銷售預(yù)測(cè)不合理，那么所有編制的預(yù)算都將成為一堆廢紙。項(xiàng)目實(shí)際預(yù)計(jì)差異生產(chǎn)量（件）940010000600U變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）間接材料38004000200F潤(rùn)滑劑950100050F動(dòng)力費(fèi)用29003000100F合計(jì)76508000350F某公司固定預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告注：U表示不利差異（unfavorable variance），F(xiàn)表示有利差異（ favorable variance ）一、固定預(yù)算的特點(diǎn)p177預(yù)算僅以某個(gè)估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或銷售數(shù)量為編制基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異；在一個(gè)控制期（一個(gè)月或四個(gè)星期）內(nèi)，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)銷量已經(jīng)確定時(shí)，固定預(yù)

14、算產(chǎn)銷量不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)銷量進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算的含義p178彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，它在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的，本身具有彈性。生產(chǎn)量（件）9000940010000變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）間接材料360037604000潤(rùn)滑劑9009401000動(dòng)力費(fèi)用270028283000合計(jì)720075208000變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）實(shí)際（9400）預(yù)算（9400）差異間接材料3800376040U潤(rùn)滑劑95094010U動(dòng)力費(fèi)用2900282080U合計(jì)7650752013

15、0U注：U表示不利差異（unfavorable variance），F(xiàn)表示有利差異（ favorable variance ）。二、彈性預(yù)算的特點(diǎn)p178彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類的，便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下得費(fèi)用預(yù)算具有可比性。彈性成本預(yù)算編制從理論上講，彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算中的各種預(yù)算；但從實(shí)用角度看，彈性預(yù)算主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。彈性成本預(yù)算的公式為：Y=a+bx彈性成本預(yù)算=固定成本+單位變動(dòng)成本 x 業(yè)務(wù)量只要事先確定有

16、關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的最高與最低限度，并列出各項(xiàng)成本的a和b，就可以推算出業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本。彈性成本預(yù)算公式為：Y=5360+0.30 x 如果直接人工小時(shí)為5000小時(shí)，那么制造費(fèi)用的預(yù)算是Y=5360+0.30 x 5000=6860元。項(xiàng)目固定制造費(fèi)用（元）單位變動(dòng)制造費(fèi)用（元/直接人工小時(shí)）變動(dòng)費(fèi)用0.04半變動(dòng)費(fèi)用21000.26固定費(fèi)用3260合計(jì)53600.30彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性利潤(rùn)預(yù)算是根據(jù)影響利潤(rùn)的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動(dòng)時(shí)相應(yīng)的利潤(rùn)水平。項(xiàng)目單位預(yù)算金額（元）不同銷售水平的彈性預(yù)算銷售量（件）700080009000銷售收入3121

17、7000248000279000變動(dòng)成本21.80152600017440001962000邊際貢獻(xiàn)9.2644007360082800固定成本700007000070000營業(yè)收益-5600360012800定基預(yù)算（固定與彈性預(yù)算）的缺點(diǎn)當(dāng)預(yù)算年度接近終了時(shí)，管理人員往往會(huì)突擊花錢。定基預(yù)算（固定與彈性預(yù)算）的缺點(diǎn)無法利用新的信息對(duì)預(yù)算年度剩余期間的預(yù)算指標(biāo)做出合理調(diào)整。例如，在去年編制預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為100元，到了今年第三季度，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)決定將價(jià)格降到80元。這樣，在預(yù)算期后的兩個(gè)季度，企業(yè)的現(xiàn)金收入必定大幅減少，預(yù)算與實(shí)際情況不相適應(yīng)。三、滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的含義p180滾

18、動(dòng)預(yù)算又稱為連續(xù)預(yù)算，其基本特點(diǎn)是預(yù)算期總是保持12個(gè)月，每過1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。滾動(dòng)預(yù)算的程序在編制預(yù)算時(shí)，采取長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的方式進(jìn)行。先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，其他三個(gè)季度可以粗略一些。本月預(yù)算執(zhí)行完之后，及時(shí)將這個(gè)月的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析產(chǎn)生差異的原因，在此基礎(chǔ)上，對(duì)剩余的幾個(gè)月的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并且再增加1個(gè)月的預(yù)算，使所得到的新預(yù)算仍保持為1年。第一季度結(jié)束后再將第二季度的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，以此類推。三、滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)p181保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，

19、從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來；能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序進(jìn)行，減少預(yù)算編制中的不確定性；由于預(yù)算的不斷調(diào)整，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適宜，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，較現(xiàn)實(shí)的預(yù)算對(duì)管理者的激勵(lì)有較好的影響。三、滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)p181要求在一個(gè)財(cái)務(wù)年度以內(nèi)分若干次定期編制預(yù)算，這使得預(yù)算編制過程將消耗更多的時(shí)間、金錢，需要更多的努力；對(duì)于預(yù)算的修訂可能涉及對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂，從而導(dǎo)致對(duì)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的修訂。這將導(dǎo)致在會(huì)計(jì)部門花費(fèi)較大的管理努力調(diào)整會(huì)計(jì)工作，以跟上滾動(dòng)預(yù)算的變化；頻繁的預(yù)算編制有可能給那些懷疑預(yù)算價(jià)值的管理者提供否定預(yù)算價(jià)值的借口。四、零基預(yù)算零基預(yù)算的