稅收理論與實務-營業(yè)稅課件

1、 稅收理論與實務第四章營 業(yè) 稅營 業(yè) 稅本章的內(nèi)容：一、營業(yè)稅的特點二、營業(yè)稅的基本要素三、營業(yè)稅的計算四、營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅是在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。是我國的重要稅種，由地稅部門負責征管。與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點：按行業(yè)設計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力。多環(huán)節(jié)總額課征。征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補充。納稅義務發(fā)生地的流動性較大。 一、營業(yè)稅的特點營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅的減免 二、營業(yè)稅的基本要素二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應稅勞

2、務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)“境內(nèi)”的界定所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務，但為出口貨物提供保險除外；境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍1.提供應稅勞務包括:交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾。郵電通信業(yè)：郵政、電信。文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)。金融保險業(yè)：貸款、融資、租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，保險業(yè)。服務業(yè)：代理、旅店、旅游、飲食、倉儲、廣告和其他服務業(yè)。娛樂業(yè)：歌

3、、舞、卡拉OK廳，音樂茶座，游藝和臺球、高爾夫球、保齡球場。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)具體范圍:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽。以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應按本稅目征稅。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍3.銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D(zhuǎn)讓使用權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。以不動產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應按本稅目征稅。 二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍4.特殊規(guī)定混合銷售行為,應繳增

4、值稅還是營業(yè)稅的確定方法與增值稅中的相同。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算，否則，一并征收增值稅。自建建筑物后銷售應視同提供應稅勞務，若自用則自建行為不屬應稅勞務。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不征營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的征稅范圍實際中的幾個問題賣包子，應征增值稅還是營業(yè)稅？手機銷售，屬于混合銷售還是兼營？手機維修，應征增值稅還是營業(yè)稅？1.納稅義務人納稅義務人為提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。企業(yè)租賃或承包的

5、，以承租人或承包人為納稅人。中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務為基建臨管線管理機構(gòu)。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的納稅人2.營業(yè)稅的扣繳義務人營業(yè)稅比較零星，故規(guī)定了扣繳義務人委托發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)建筑安裝業(yè)務分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人。境外單位或者個人在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，代理者；沒有代理者的，受讓者或者購買者。進行演出由他人售票的，售票者。演出經(jīng)紀人為個人的，售票者。采用分保險業(yè)務的，初保人。個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，受讓者。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的納稅人交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵

6、電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，3%；金融保險業(yè)，8%；服務業(yè)，5%；娛樂業(yè)，20%。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的稅率一個實例某演出公司在市體育館組織某歌星專題演唱會，由體育館負責售票，共獲門票收入80萬元，該公司支付給體育館10萬元作為場地費用，支付歌星酬金10萬元，經(jīng)紀人張明抽取傭金3萬元。請問該業(yè)務有幾個納稅人，各自應按什么稅目繳納營業(yè)稅，如何納稅，稅額為多少？ 二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免營業(yè)稅減免權(quán)集中于國務院 。營業(yè)稅的減免包括：1.免征項目2.起征點二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免 1.免征項目營業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項目：育、養(yǎng)、婚、葬服務；殘疾人

7、員個人勞務；醫(yī)療服務；學校的教學、勤工儉學勞務；農(nóng)業(yè)服務；文化展館服務；政府行政、法律機關(guān)服務；二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免 1.免征項目相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的減免稅1年期以上返還性人身保險的保費收入免稅。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、技術(shù)服務等收入免稅。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免稅。社會團體按標準收取的會費，不征稅。下崗職工從事社區(qū)居民3年內(nèi)免稅。 二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免 1.免征項目不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：從事國際航空運輸?shù)耐鈬髽I(yè)或香港、澳門、臺灣企業(yè)的運輸收入，按4.65%計算征稅；人保和進出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務不征稅。人民銀行對金融機構(gòu)的

8、貸款，不征稅。金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。(續(xù)見下頁)二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免 1.免征項目不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(接上頁) ：承包國防和部隊建筑安裝工程不征稅。對房改的營業(yè)稅優(yōu)惠：個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，按銷售價減購入原價后的差額計征；個人自建自住房，銷售時免征營業(yè)稅。企事業(yè)單位按房改價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的減免 2.起征點起征點，適用范圍限于個人。按期納稅的起征點為月營業(yè)額200800元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額50元。兼營免減稅項目的，應當單獨核算免減稅項目的營

9、業(yè)額；否則不得免減稅。 本部分內(nèi)容:營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅應納稅額的計算三、營業(yè)稅的計算一般情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)的確認營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人所提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定特定收入營業(yè)額的確定：運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。組織境外旅游，以全程旅游費減去付給境外接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 建筑、裝飾、修繕等工程作業(yè)，應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在

10、內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，設備價款計入營業(yè)額。（續(xù)下頁） 三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定特定收入營業(yè)額的確定（接上頁）：建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。演出業(yè)務，以全部收入減去支付的場地費、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。 旅游業(yè)務以收取的旅游費減去替旅游者支付的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè)額。 （續(xù)下頁）三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定特定收入營業(yè)額的確定金融保險業(yè)（接上頁）：金融業(yè)實際上是以收益額為計稅依據(jù)。貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸，

11、貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去買入價后的余額；金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務，如辦理委托貸款業(yè)務等，手續(xù)費；保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。 三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定特別規(guī)定，其他（接上頁）：價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格： 成本(1成本利潤率)計稅價格 1營業(yè)稅稅率成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關(guān)確定。 營業(yè)稅應

12、納稅額的計算公式為： 應納稅額應稅營業(yè)額稅率三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅應納稅額的計算例：某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入978萬元，飲食收入245萬元，出售紀念品等商品收入為182萬元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團費用50萬元。以上業(yè)務均未分開核算。計算該飯店應納營業(yè)稅。解：查得適用稅率為5， 元月份營業(yè)額97824518228550 1640（萬元） 應納營業(yè)稅1640582（萬元）三、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅應納稅額的計算本部分的內(nèi)容：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅地點 四、營業(yè)稅的征收管理四、營業(yè)稅的征收管理 營業(yè)稅的納稅義務

13、發(fā)生時間一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，為收到預收款的當天；納稅人自己新建建筑物后銷售，為銷售該建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天；納稅人將不動產(chǎn)無償贈于他人，為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 四、營業(yè)稅的征收管理 營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。具體期限由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；其他期限，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款

14、。 四、營業(yè)稅的征收管理 營業(yè)稅的納稅地點提供應稅勞務，在應稅勞務發(fā)生地申報納稅。從事運輸業(yè)務，在其機構(gòu)所在地申報納稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅。轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地申報納稅。 附： 營業(yè)稅課堂作業(yè)某房地產(chǎn)公司當年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1200萬元。求其應納營業(yè)稅額。設稅務局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。答案建筑業(yè)營業(yè)額=（970+97010%）/（1-3%） =1100應納建筑業(yè)營業(yè)稅=1100 3%=33應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=1200 5%=60稅收理論與實務下一章

15、： 其他流轉(zhuǎn)稅其實，世上最溫暖的語言，“ 不是我愛你，而是在一起?！?所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以誠相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更遠。相遇是緣，相守是愛。緣是多么的妙不可言，而懂得又是多么的難能可貴。否則就會錯過一時，錯過一世！擇一人深愛，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牽，一路笑對風雨。在平凡的世界，不求愛的轟轟烈烈；不求誓言多么美麗；唯愿簡單的相處，真心地付出，平淡地相守，才不負最美的人生；不負善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨銘心，但求對人對己問心無愧，無怨無悔足矣。大千世界，與萬千人中遇見，只是相識的開始，只有彼此真心付出，以心交心，以情換情，相知相惜，才

16、能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不僅是詩和遠方，更要面對現(xiàn)實。如果曾經(jīng)的擁有，不能天長地久，那么就要學會華麗地轉(zhuǎn)身，學會忘記。忘記該忘記的人，忘記該忘記的事兒，忘記苦樂年華的悲喜交集。人有悲歡離合，月有陰晴圓缺。對于離開的人，不必折磨自己脆弱的生命，虛度了美好的朝夕；不必讓心靈痛苦不堪，弄丟了快樂的自己。擦汗眼淚，告訴自己，日子還得繼續(xù)，誰都不是誰的唯一，相信最美的風景一直在路上。人生，就是一場修行。你路過我，我忘記你；你有情，他無意。誰都希望在正確的時間遇見對的人，然而事與愿違時，你越渴望的東西，也許越是無情無義地棄你而去。所以美好的愿望，就會像肥皂泡一樣破滅，只能在錯誤的時間遇到錯的人。歲月匆匆像一陣風，有多少故事留下感動。愿曾經(jīng)的相遇，無論是錦上添花，還是追悔莫及；無論是青澀年華的懵懂賞識，還是成長歲月無法躲避的經(jīng)歷愿曾經(jīng)的過往，依然如花芬芳四溢，永遠無悔歲月賜予的美好相遇。其實，人生之路的每一