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文檔簡(jiǎn)介
1、第十四章 審閱業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)一、教學(xué)重點(diǎn)1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)2.掌握對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)3.理解代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)二、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)A.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)概述 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上,說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。B.審閱范圍和保證程度(一)審閱范圍審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo),注冊(cè)會(huì)
2、計(jì)師恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤?。(二)審閱程度(或保證程度)由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù),審閱業(yè)務(wù)對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證C.業(yè)務(wù)約定書(shū) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:1審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。 2管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 3審閱范圍。 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。 5預(yù)期提交的報(bào)告樣本。 6說(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。 7說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),不能 滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。 D.審閱計(jì)劃 (一)
3、計(jì)劃審閱工作的總體要求充分的審閱計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審閱領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問(wèn)題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審閱工作,以使審閱工作更加有效。 (二)了解被審閱單位及其環(huán)境了解被審閱單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審閱過(guò)程的始終(三)審閱計(jì)劃的基本要素和編制要求審閱計(jì)劃由總體審閱策略和具體審閱計(jì)劃兩部分構(gòu)成??傮w審閱策略用以確定審閱的范圍、時(shí)間和方向,并指導(dǎo)制定具體審閱計(jì)劃。 E.審閱程序和審閱證據(jù) (一)確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序 (三)應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)(四)獲取管理層聲明(五)形成審閱工作記錄F.結(jié)論和報(bào)告 (
4、一)審閱報(bào)告的總體要求1復(fù)核審閱證據(jù)是否充分、適當(dāng)。 2復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的恰當(dāng)性。 3復(fù)核審閱中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 4復(fù)核審閱工作底稿。 (二)審閱報(bào)告構(gòu)成要素與格式1、標(biāo)題。 2、收件人。 3、引言段。 4、范圍段。5、結(jié)論段。 6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。 7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 8、報(bào)告日期。 第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)A.執(zhí)行商定程序的特點(diǎn) 1、商定程序業(yè)務(wù)執(zhí)行的程序是與特定主體協(xié)商確定的。 2、執(zhí)行商定程序的對(duì)象是財(cái)務(wù)信息。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就執(zhí)行的程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 4、商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用,以避免不了解商定程序的人對(duì)報(bào)告產(chǎn)生誤
5、解。 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照第4101號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。 審計(jì)、審閱、商定程序三類業(yè)務(wù)主要差異一覽表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 執(zhí)行商定程序 目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行 審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 的下列方面發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn):(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí) 施審閱程序的基礎(chǔ) 上,說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定
6、財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序,并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告 業(yè)務(wù) 性質(zhì) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)) 執(zhí)業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性 的要求 作為鑒證業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、 審閱業(yè)務(wù)時(shí)必須具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求,但如果業(yè)務(wù)約定書(shū)或委托目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立
7、 性,應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí) 所使用 的程序 和方法 審計(jì)程序的實(shí)施范圍 較廣,程度較深,種類較多,包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹?,只有?dāng)有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序 視執(zhí)行商定程序的對(duì)象和委托目的而定,可能使用詢問(wèn)和分析,重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法,觀察,檢查,函證等方法中的全部或者一部分 提 供保 證程度 以積極方式提供合理保 證 以消極方式提供有 限保證 不提供任何保證 結(jié)論的 類型 無(wú)保留意見(jiàn)、保留意 見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否 定意見(jiàn)4種,其中無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)可以
8、加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 類似于審計(jì)意見(jiàn)的類型,包括無(wú)保 留、保留、否定、 無(wú)法提供任何程度的保證4種 只要求在報(bào)告中說(shuō)明 執(zhí)行商定程序的結(jié)果,包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng),不要求提出鑒證結(jié)論 B.業(yè)務(wù)約定書(shū) 由于執(zhí)行商定程序是與特定主體約定的程序,所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受業(yè)務(wù)委托前,與特定主體就擬執(zhí)行的程序、相關(guān)責(zé)任等業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)進(jìn)行溝通,協(xié)商擬執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等,確保雙方都已經(jīng)清楚地了解擬執(zhí)行的商定程序。 為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與特定主體溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn):1、業(yè)務(wù)性質(zhì) 2.委托目的。 3.擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息。 4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 5.預(yù)期的報(bào)告樣
9、本。 6.報(bào)告分發(fā)和使用的限制。 C.計(jì)劃、程序與記錄 1、合理制定工作計(jì)劃2、程序的類型3、對(duì)程序和證據(jù)的要求4、恰當(dāng)?shù)某绦?、不恰當(dāng)?shù)某绦?、執(zhí)行程序的限制7、工作記錄D.報(bào)告 1、編制報(bào)告的基本要求(1)商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明業(yè)務(wù)的目的和商定的程序,以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。 (2)恰當(dāng)報(bào)告得出的結(jié)果。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅報(bào)告對(duì)特定財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的結(jié)果 及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,而不應(yīng)對(duì)該財(cái)務(wù)信息發(fā)表鑒證意見(jiàn)或者提供可信性保證。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)報(bào)告其執(zhí)行程序所發(fā)現(xiàn)的一切問(wèn)題。 (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免在報(bào)告中使用模棱兩可的詞語(yǔ)。 2、報(bào)告的基本內(nèi)容 第三節(jié) 代編財(cái)務(wù)信
10、息業(yè)務(wù) A.代編財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能,代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 代編業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類型 區(qū)別 代編財(cái)務(wù)信息 鑒證業(yè)務(wù)(以歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)為例) 業(yè)務(wù)關(guān)系人 只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩 方關(guān)系人 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn) 財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 保證程度 不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 獨(dú)立性的要求 不對(duì)獨(dú)立性提出要求,但如果不獨(dú)立,應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形
11、式 獨(dú)立于被審計(jì)單位 對(duì)象 可能是歷史財(cái)務(wù)信息,也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息 歷史財(cái)務(wù)信息通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn) 客戶指定的編制基礎(chǔ),可以是 法定的,也可以是非法定的 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 證據(jù) 對(duì)證據(jù)未提出要求 獲取足以支持結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 報(bào)告 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編 財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián),需要出具代編 業(yè)務(wù)報(bào)告,但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論 以書(shū)面形式提供審計(jì)報(bào)告,并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重 大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求 1、客觀原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)所執(zhí)行的代編信息保持客觀的態(tài)度,以全面考慮擁有的各類信息和資源。2、公正原則
12、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí),要講誠(chéng)信,公平對(duì) 待客戶和相關(guān)事實(shí),不受自身利益和其他方利益的影響。3、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行代編業(yè)務(wù)所要求的專業(yè)知識(shí)和技能,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并在必要時(shí)尋求專家?guī)椭蜃稍兤渌麑I(yè)人士。4、保守秘密要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得泄漏在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)中獲知的客戶信息。C.簽約前的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開(kāi)始前,與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),以避免雙方對(duì)代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧 。1、委托目的2、代編業(yè)務(wù)的性質(zhì) 3、客戶責(zé)任4、編制基礎(chǔ)5、代編信息的預(yù)期用途、分發(fā)范圍和代編業(yè)務(wù)報(bào)告D.業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容1、業(yè)務(wù)的性質(zhì)2、說(shuō)明不
13、能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤、舞弊以及違反法規(guī)行為;3、客戶提供的信息的性質(zhì);4、說(shuō)明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),以保證代編財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性;5、說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ),并說(shuō)明將在代編財(cái)務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告中對(duì)該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露;6、代編財(cái)務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍;7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告的格式;8、業(yè)務(wù)收費(fèi);9、違約責(zé)任;10、解決爭(zhēng)議的方法;11、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。 E.計(jì)劃、程序與記錄 1、代編業(yè)務(wù)計(jì)劃2、了解客戶3、代編業(yè)務(wù)程序4、重大錯(cuò)報(bào)及其處理5、管理層聲明6、工作記錄F.代編業(yè)務(wù)報(bào)告1、標(biāo)題; 2、收件人; 3、說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù); 4、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí),說(shuō)明這一事實(shí); 5、指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的,并說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間 6、說(shuō)明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé); 7、說(shuō)明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì),也非審閱,因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論; 8、必要時(shí),應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落,提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對(duì)采用的編制基礎(chǔ)的重大背離; 9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章; 10、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章; 11、報(bào)告
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