新編公共經(jīng)濟(jì)學(xué)d9z稅收制度課件

1、第九章 稅收制度2022/7/271第九章 稅收制度第九章 稅收制度2022/7/272第九章 稅收制度第一節(jié) 稅收制度、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結(jié)構(gòu)2022/7/273第九章 稅收制度一、稅收制度 隨著政府活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大，政府需要的財(cái)力 不斷增加，這就需要有一個(gè)穩(wěn)固的公共收入來源 渠道。與此同時(shí)，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng) 立，并把它與稅收相結(jié)合，對(duì)稅收的自然制度加 以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)行為制度化、法制化、 規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬 性，即稅收的人為制度。 從人類社會(huì)的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制 度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度

2、相 結(jié)合的產(chǎn)物。 稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2022/7/274第九章 稅收制度二、稅制類型（一）單一稅制主張（二）復(fù)合稅制2022/7/275第九章 稅收制度（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費(fèi)稅論3.單一財(cái)產(chǎn)稅論4.單一所得稅論2022/7/276第九章 稅收制度（二）復(fù)合稅制 復(fù)合稅制是指在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí) 課征兩種以上稅種的稅制。 復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。 為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，要慎重選擇稅 種和稅源。 在理論上，對(duì)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣。2022/7/277第九章 稅收制度三、稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。 需要說明

3、的兩點(diǎn)： 1.稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下 產(chǎn)生的。 2.在稅指結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要 性差異很大，形成了不同的稅制模式。2022/7/278第九章 稅收制度三、稅制結(jié)構(gòu)（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的新趨勢(shì)稅制結(jié)構(gòu)的演變過程：2022/7/279第九章 稅收制度第二節(jié) 稅種設(shè)置理論與實(shí)踐一、稅種設(shè)置理論二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀2022/7/2710第九章 稅收制度一、稅種設(shè)置理論（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)（四）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分 稅制

4、結(jié)構(gòu)2022/7/2711第九章 稅收制度（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物：亞當(dāng)斯密 三大稅系：地主稅系、利潤稅系和工 資稅系2022/7/2712第九章 稅收制度（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物：阿道夫瓦格納 三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi) 稅系2022/7/2713第九章 稅收制度（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎 三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅 制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)2022/7/2714第九章 稅收制度（四）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦 稅制劃分： （1）各種稅主要是在商品市場(chǎng)和要素市 場(chǎng)上課征，相應(yīng)地

5、形成商品課稅體系和所 得課稅體系。 （2）對(duì)資金存量或過去財(cái)富課稅的稅種 主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、 贈(zèng)與稅等。2022/7/2715第九章 稅收制度2022/7/2716第九章 稅收制度二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀 現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)： （1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間接稅； （2）以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅。 IMF和OECD對(duì)稅種的劃分 我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的 稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國現(xiàn)行 稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大 類25個(gè)稅種。2022/7/2

6、717第九章 稅收制度中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契 稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅2022/7/2718第九章 稅收制度第三節(jié) 各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財(cái)產(chǎn)稅制2022/7/2719第九章 稅收制度一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）所得稅的性質(zhì)（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2022/7/2720第九

7、章 稅收制度（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅制的產(chǎn)生除了有社會(huì)、文化背景之 外，更重要的是其財(cái)政背景和經(jīng)濟(jì)背景。 所得稅制的發(fā)展： 1.由臨時(shí)性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。 2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅。 3.由分類或個(gè)別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。2022/7/2721第九章 稅收制度（二）所得稅的性質(zhì) 所得稅是對(duì)人稅，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi) 的各種所得進(jìn)行課征。 所得稅是直接稅。 所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累 進(jìn)稅率。 所得稅是一種混合稅。2022/7/2722第九章 稅收制度（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 1.從財(cái)政方面來看 2.從國民經(jīng)濟(jì)方面來看 3.從社會(huì)

8、政策方面來看 缺點(diǎn)： 1.所得稅概念不十分明確，因而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計(jì)算不盡一致； 2.凈所得計(jì)算困難重重； 3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象； 4.所得稅會(huì)泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。2022/7/2723第九章 稅收制度（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2022/7/2724第九章 稅收制度（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法2022/7/2725第九章 稅收制度1.課稅范圍 課征范圍是指一個(gè)國家在行使其課稅權(quán)力時(shí)所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內(nèi)的納稅人與課稅對(duì)象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，即屬地原則與屬人原則。2

9、022/7/2726第九章 稅收制度2.課稅方法（1）估征法（2）源泉課征法（3）申報(bào)法2022/7/2727第九章 稅收制度二、商品稅制（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）商品課稅的性質(zhì)（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）商品課稅的類型（五）商品稅的課征方法2022/7/2728第九章 稅收制度（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展1.關(guān)稅2.營業(yè)稅、貨物稅等稅種3.增值稅2022/7/2729第九章 稅收制度（二）商品稅的性質(zhì)1.商品稅以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。2.商品稅是對(duì)物稅。3.商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)。4.重復(fù)征稅5.存在稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象2022/7/2730第九章 稅收制度（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.負(fù)擔(dān)

10、普遍2.課稅容易3.收入充裕4.抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)5.納稅人不感覺痛苦2022/7/2731第九章 稅收制度（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.不符合納稅能力原則2.違反稅負(fù)公平原則3.商品稅缺乏彈性2022/7/2732第九章 稅收制度（四）商品課稅的類型階段稅 基消費(fèi)品消費(fèi)品與資本品全部交易額一般型選擇型單一階段零售批發(fā)產(chǎn)制多階段增值額流轉(zhuǎn)額（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）2022/7/2733第九章 稅收制度（五）商品稅的課征方法 從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法2.生產(chǎn)課稅法3.轉(zhuǎn)移課稅法 從計(jì)稅依據(jù)角度來看課稅方法

11、1.流轉(zhuǎn)額課稅法2.增值額課稅法2022/7/2734第九章 稅收制度三、財(cái)產(chǎn)稅制（一）財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（二）財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)（三）財(cái)產(chǎn)稅的類型（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)（五）財(cái)產(chǎn)稅的課征方法2022/7/2735第九章 稅收制度（一）財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展 一般財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅制。 遺產(chǎn)稅： 1.遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。 2.羅馬：正式設(shè)立遺產(chǎn)稅。 3.英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。2022/7/2736第九章 稅收制度（二）遺產(chǎn)稅的性質(zhì) 對(duì)人稅 對(duì)存量課征 定期課征，課征對(duì)象是財(cái)產(chǎn)2022/7/2737第九章 稅收制度（三）財(cái)產(chǎn)稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別 財(cái)產(chǎn)稅。2.就課征

12、對(duì)象而言，可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài) 財(cái)產(chǎn)稅3.按課征標(biāo)準(zhǔn)不同，分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增 值稅。4.就課征時(shí)序而言，可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí) 財(cái)產(chǎn)稅。5.就計(jì)稅依據(jù)而言，可分為估價(jià)財(cái)產(chǎn)稅和市價(jià) 財(cái)產(chǎn)稅。2022/7/2738第九章 稅收制度（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.不易轉(zhuǎn)嫁2.對(duì)那些不使用的財(cái)產(chǎn)課征，可以促使該財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有 利于生產(chǎn)發(fā)展。3.稅收收入比較穩(wěn)定4.省力易行2022/7/2739第九章 稅收制度（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.財(cái)產(chǎn)稅違背納稅能力原則。2.財(cái)產(chǎn)稅的收入少，而且缺乏彈性，不能隨著 財(cái)政需要的多寡緩急提供資金。3.課稅難以普遍。4.存在很多管理問

13、題。2022/7/2740第九章 稅收制度（四）財(cái)產(chǎn)稅的課征方法1.土地稅的課征方法2.遺產(chǎn)稅的課征方法2022/7/2741第九章 稅收制度1.土地稅的課征方法（1）依據(jù)土地面積課征；（2）依據(jù)土地的肥瘠程度課征；（3）依據(jù)土地產(chǎn)量課征；（4）依據(jù)土地收益課征；（5）依據(jù)土地價(jià)格或土地溢價(jià)課征（6）依據(jù)土地所得課征2022/7/2742第九章 稅收制度2.遺產(chǎn)稅的課征方法（1）總遺產(chǎn)稅（2）繼承稅或分遺產(chǎn)稅2022/7/2743第九章 稅收制度第四節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)的比較分析一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較2022/7/2744第九章 稅收制度一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變第一階段：改

14、革開放伊始到1985年實(shí)行第二步 “利改稅”前夕的1984年。第二階段：從1985年全面實(shí)施第二步“利改稅” 到1991年。第三階段：從新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮伊始的1992年到 1994年分稅制改革后的2019年。第四階段：2019年到2000年，稅制運(yùn)行的宏觀 經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。2022/7/2745第九章 稅收制度二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（三）各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)2022/7/2746第九章 稅收制度（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)1.中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅；2.尚未開征社會(huì)保障稅；3.對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低；4.其它稅種的收入比重