我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及解決方案

1、-. z.我國(guó)上市能源公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及解決方案摘 要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，長(zhǎng)期金融市場(chǎng)也隨之進(jìn)一步的市場(chǎng)化。我們國(guó)家上市企業(yè)在不停的增加，市場(chǎng)占有率繼續(xù)增大，影響力也跟著提升。上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息能夠有效呈現(xiàn)該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效果以及實(shí)際的財(cái)務(wù)情況，同時(shí)，也對(duì)企業(yè)股東、投資人以及管理層和債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行投資以及決定策略方案等均有相當(dāng)程度的影響，另外也影響了他們的利益分配；部控制評(píng)價(jià)信息是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的非財(cái)務(wù)信息，可以有效呈現(xiàn)部控制規(guī)劃和執(zhí)行是不是有實(shí)際意義，部控制能不能得到真正的落實(shí)，決定了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的優(yōu)劣。所以，部控制評(píng)價(jià)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告信息關(guān)系密切。本文基于部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息和

2、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公布發(fā)表層面研究剖析了我們國(guó)家上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公開。深入剖析了財(cái)務(wù)報(bào)告信息和部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息以及會(huì)計(jì)信息的公布發(fā)表所遇到的難題，從外兩個(gè)層面研究問(wèn)題產(chǎn)生的根源。同時(shí)基于借用和參考了美國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系的前提下，針對(duì)我們國(guó)家上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題給出對(duì)應(yīng)之策?！娟P(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)信息 信息披露 問(wèn)題研究-. z.1.引言我們國(guó)家證券市場(chǎng)從1980年代開始發(fā)展到現(xiàn)在，上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)有了相對(duì)完備和標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)系統(tǒng)，針對(duì)性的執(zhí)法也愈來(lái)愈嚴(yán)格。具體到上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息披露層面，也有了許多值得肯定的地方，這兩項(xiàng)披露的水平不斷提升。不過(guò)從

3、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和證券交易所公開的懲治上市企業(yè)案例來(lái)分析，大部分的違規(guī)還是信息披露不按規(guī)定進(jìn)行，在證券交易所對(duì)上市企業(yè)的具體懲治中仍然占據(jù)著絕對(duì)多數(shù)?；谪?cái)務(wù)報(bào)告和部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息的產(chǎn)生以及運(yùn)用層面而言，這兩者均能有效呈現(xiàn)該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效果，實(shí)際的財(cái)務(wù)情況，部控制的具體情況，對(duì)企業(yè)股東、投資人以及管理層和債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行投資以及決定策略方案等均有相當(dāng)程度的影響，另外也影響了他們的利益分配。兩者實(shí)際質(zhì)量的優(yōu)劣，對(duì)證券市場(chǎng)有著相當(dāng)程度的影響，當(dāng)然也能有效影響著全部資本市場(chǎng)的營(yíng)運(yùn)效益，影響著資本資源的合理分配和使用，同時(shí)也左右著國(guó)家干預(yù)舉措作用到經(jīng)濟(jì)層面的多少。1.1研究背景與研究意義1

4、.1.1 研究背景 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，長(zhǎng)期金融市場(chǎng)也隨之進(jìn)一步的市場(chǎng)化。資本市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)行效益，受到了會(huì)計(jì)信息的影響。會(huì)計(jì)信息的披露是不是客觀，有沒(méi)有完全，透明度的大小，均能有效影響著資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效益，也決定著資源配置的有效性。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者是更是企業(yè)，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程由會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督，這個(gè)信息的披露全程則由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和證券交易所監(jiān)督管理。上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者包括了投資人，上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的優(yōu)劣對(duì)于投資人以及所有利益相關(guān)者的投資決策有著決定性影響。在兩者的傳輸渠道中，投資人能夠得到真實(shí)客觀的信息根本在于，傳輸中所有節(jié)點(diǎn)均真實(shí)可靠，同時(shí)對(duì)他們的監(jiān)督管理

5、能夠真正落實(shí)。所以，必須進(jìn)一步規(guī)和健全會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露過(guò)程，確保證券市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作，盡可能的維護(hù)上市企業(yè)利益相關(guān)者的各種權(quán)益。1.1.2 研究意義我們國(guó)家證券市場(chǎng)從1980年代開始發(fā)展到現(xiàn)在，上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)有了相對(duì)完備和標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)系統(tǒng)，針對(duì)性的執(zhí)法也愈來(lái)愈嚴(yán)格。具體到上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息披露層面，也有了許多值得肯定的地方，這兩項(xiàng)披露的水平不斷提升。不過(guò)從中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和證券交易所公開的懲治上市企業(yè)案例來(lái)分析，大部分的違規(guī)還是信息披露不按規(guī)定進(jìn)行，在證券交易所對(duì)上市企業(yè)的具體懲治中仍然占據(jù)著絕對(duì)多數(shù)。基于財(cái)務(wù)報(bào)告和部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息的產(chǎn)生以及運(yùn)用層面而

6、言，這兩者均能有效呈現(xiàn)該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效果，實(shí)際的財(cái)務(wù)情況，部控制的具體情況，對(duì)企業(yè)股東、投資人以及管理層和債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行投資以及決定策略方案等均有相當(dāng)程度的影響，另外也影響了他們的利益分配。兩者實(shí)際質(zhì)量的優(yōu)劣，對(duì)證券市場(chǎng)有著相當(dāng)程度的影響，當(dāng)然也能有效影響著全部資本市場(chǎng)的營(yíng)運(yùn)效益，影響著資本資源的合理分配和使用，同時(shí)也左右著國(guó)家干預(yù)舉措作用到經(jīng)濟(jì)層面的多少。基于部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)監(jiān)督管理層面而言，針對(duì)上市企業(yè)這兩項(xiàng)信息披露的全程監(jiān)督管理，必須進(jìn)一步強(qiáng)化，健全監(jiān)督管理法律化，監(jiān)督管理行政化和監(jiān)督管理自我化有效融合、有機(jī)配合的監(jiān)督管理系統(tǒng)。對(duì)于違反信息披露相關(guān)法律法規(guī)的行為，

7、懲治處理一定要重、狠，確保上市企業(yè)為違規(guī)而付出更大的代價(jià)，針對(duì)上市企業(yè)這兩項(xiàng)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)化，有著決定性的影響。1.2國(guó)外研究綜述1.2.1國(guó)研究現(xiàn)狀針對(duì)上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的實(shí)際情況，我們國(guó)家很多專家學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了非常多的研究。研究結(jié)果一再證明，上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露中最為突出的問(wèn)題是，信息披露不客觀，披露的不完全，披露存在著隨意化，披露的時(shí)效性也不強(qiáng)等等，隨之引出相當(dāng)多的問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)這些難題，研究分析了其產(chǎn)生的根源所在，也給出了對(duì)應(yīng)之策。上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露突出的問(wèn)題包括：會(huì)計(jì)信息不完全，時(shí)效性不強(qiáng)，甚至還有弄虛作假的。不完全主要體現(xiàn)在損益表構(gòu)成、償還債務(wù)水平披露等不完全；時(shí)效性

8、不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在上市企業(yè)對(duì)于重大信息基本上不披露，且披露也不及時(shí)等；弄虛作假披露主要體現(xiàn)在不如實(shí)反映利潤(rùn)，資金去向不如實(shí)呈現(xiàn)，公布容易誤導(dǎo)人的信息。王睿（2014)基于部治理層面剖析了上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，其指出，在信息披露中存在的問(wèn)題通常就是記載弄虛作假，述容易誤導(dǎo)公眾，故意的關(guān)鍵性疏忽，不合情理甚至的披露等。葉建玲（2013）深入剖析國(guó)國(guó)外其他綜合收益（OCI）的概念，借助剖析所有者權(quán)益變化與OCI之間的關(guān)聯(lián)概括出OCI的組成。;1.2.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀 上個(gè)世紀(jì)80年代起，美國(guó)就產(chǎn)生了OCI和綜合收益的說(shuō)法，此后，世界上其他國(guó)家的專家學(xué)者使用各種各樣的研究方法，研究分析了OC

9、I和綜合收益。不少學(xué)者也獲得了很多具有重要意義的研究結(jié)果。引進(jìn)OCI，提升了企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性，對(duì)于公司價(jià)值決策顯然更有幫助。針對(duì)投資人進(jìn)一步明確認(rèn)定將來(lái)現(xiàn)金流量也大有助益，從而對(duì)有效評(píng)估公司的價(jià)值大有幫助。外國(guó)的專家學(xué)者概述了引進(jìn)綜合收益的過(guò)程，指出其可以有效的呈現(xiàn)公司的實(shí)際效應(yīng)，有助于投資人進(jìn)一步的決定策略，另外也簡(jiǎn)要敘述了綜合收益的關(guān)鍵構(gòu)成OCI。Jeffrey以及Garnish M Pundit借助收集上市企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證研究后指出：相對(duì)而言，普通的收益使用到投資決策上產(chǎn)生的效用，比使用到契約中的狹義的收益所產(chǎn)生的效用更大。OCI明確認(rèn)定以及披露所產(chǎn)生的效用非常大。經(jīng)過(guò)分析所選企業(yè)的綜

10、合收益，詳細(xì)闡述了OCI把所有構(gòu)成，同時(shí)也詳細(xì)說(shuō)明了OCI影響綜合收益的程度。1.3 研究目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)也有了長(zhǎng)足的發(fā)展，同時(shí)，它們對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要性愈來(lái)愈突出。各種各樣的公司已經(jīng)成為政府社會(huì)保障的關(guān)鍵構(gòu)成，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的貢獻(xiàn)也愈來(lái)愈明顯。它們的組織架構(gòu)也開始得到民眾的重視。研究中一個(gè)關(guān)鍵層面是：公司使用報(bào)告和信息披露問(wèn)題。我們國(guó)家現(xiàn)在多數(shù)公司的會(huì)計(jì)信息披露相當(dāng)繁雜，會(huì)計(jì)核算在各種各樣公司中的具體體現(xiàn)也不一樣。所以，公司的核算前提不一樣，也就有著不一樣的會(huì)計(jì)信息披露。本文以上是把能源公司作為個(gè)案進(jìn)行剖析，分析它在營(yíng)運(yùn)管理上的缺陷之處，包括了相關(guān)的法制法規(guī)不健全，資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)效益

11、不高，缺少社會(huì)認(rèn)可的誠(chéng)信等。概括了公司組織財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露關(guān)鍵問(wèn)題，研究剖析了產(chǎn)生的根源所在，同時(shí)給出了對(duì)應(yīng)之策。很多企業(yè)認(rèn)為不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)本身存在的根本問(wèn)題，導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息存在各種各樣的問(wèn)題，關(guān)鍵是由于企業(yè)治理存在問(wèn)題，包括上市企業(yè)股權(quán)組成不恰當(dāng)?shù)男再|(zhì)，部人員操縱了董事會(huì)，缺乏有效真正的監(jiān)督管理。企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)督管理盡管已經(jīng)相當(dāng)健全，不過(guò)仍然存在著非常多的不足之處。上市企業(yè)治理，在全球圍都沒(méi)能得到有效的解決。進(jìn)入本世紀(jì)之后，越來(lái)越多的人們開始重視企業(yè)治理。上市企業(yè)的價(jià)值與該企業(yè)的優(yōu)質(zhì)的治理密切相關(guān)，它能夠有效提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，能夠提升公司的整體運(yùn)作效率，能夠有效推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代

12、化市場(chǎng)系統(tǒng)的健全，確保公司具體執(zhí)行運(yùn)作系統(tǒng)更有效率。本文研究了企業(yè)治理的實(shí)際情況，重視分析會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量等，對(duì)于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所遇到的難題有著相當(dāng)重要的借鑒價(jià)值。會(huì)計(jì)信息披露有效影響著公司，它們是公司具體營(yíng)運(yùn)實(shí)踐關(guān)鍵的構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)信息的完全、真實(shí)，能夠有效縮減信息不對(duì)稱情況下所導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)，確保上市企業(yè)在治理實(shí)踐中能夠真正的施展公司本身的主動(dòng)效用，保障上市企業(yè)和證券市場(chǎng)的完善和穩(wěn)健運(yùn)行，進(jìn)一步的確保上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。2 本文理論基礎(chǔ)2.1信息與會(huì)計(jì)信息控制論的提出者維納(Norbert Wiener)教授指出，信息并非是有形的物質(zhì)，也并非是*種能量，它是公眾在適應(yīng)外部環(huán)境

13、以及操控外部環(huán)境的中，從外部環(huán)境互相調(diào)換容的一個(gè)名字。根據(jù)所使用的領(lǐng)域不一樣，信息可以具體分類為：文化和科技，政治和軍事，還包括農(nóng)業(yè)和工業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)等信息。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息往往被這樣解釋：它是一種經(jīng)濟(jì)訊息，和別的層面的信息劃分開來(lái)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書中指出，會(huì)計(jì)就是經(jīng)濟(jì)信息的明確認(rèn)定和計(jì)算，以及呈現(xiàn)，基于信息使用者預(yù)測(cè)和作出決定策略相應(yīng)的參考依據(jù)的過(guò)程。我們國(guó)家的教授于指出，會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)了資金的特質(zhì)，也呈現(xiàn)了資金的實(shí)際運(yùn)動(dòng)形態(tài)，當(dāng)然，公司資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)容就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以從本質(zhì)上來(lái)講，會(huì)計(jì)信息就是呈現(xiàn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的能夠計(jì)算的一種經(jīng)濟(jì)信息。 2.2信息披露披露指的是

14、公布和發(fā)表，英文是 disclosure。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1984年下發(fā)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，非常清楚的限定了確認(rèn)和披露的定義。確認(rèn)是指，同一時(shí)間使用數(shù)字和文字描述，把一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)作會(huì)計(jì)要素正式計(jì)入*個(gè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，披露容指的是，在表外用文字或者數(shù)字說(shuō)明描述，財(cái)報(bào)以及報(bào)表補(bǔ)充信息等另外的方式。根據(jù)該委員會(huì)的定義，財(cái)報(bào)可以分為表確認(rèn)和表外披露。不過(guò)在大部分研究中，通常以披露來(lái)代表上面所講的兩個(gè)活動(dòng)，也就是廣義的披露。在大多數(shù)情況下，只要單獨(dú)的講到披露，就用了廣義的意義，講到了表外披露就是披露的狹義層面。本文研究所提到的披露也是針對(duì)廣義層面而言，主要包含了表確認(rèn)

15、和表外披露。本文研究的披露主體是上市企業(yè)，證券市場(chǎng)息披露最重要的參與者就是上市企業(yè)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動(dòng)了市場(chǎng)訴求的不斷提升。上市企業(yè)所披露的信息也更為繁雜，不再只是財(cái)報(bào)。洋和亞朋 (2005)把信息披露概括為，上市企業(yè)按照法律規(guī)定，把該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成績(jī)和財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)舉措和規(guī)劃，也有會(huì)計(jì)政策和業(yè)務(wù)等主要訊息，客觀、正確、迅速和充分的披露該企業(yè)的利益相關(guān)者的過(guò)程。由此可知，上市企業(yè)有關(guān)證券的全過(guò)程，都必須定時(shí)或者不定時(shí)的公開披露和該企業(yè)證券有關(guān)的訊息。根據(jù)上市企業(yè)證券發(fā)行和銷售買賣不同時(shí)期，信息披露可以分為初次披露和持續(xù)信息公開。根據(jù)上市企業(yè)信息

16、披露的形式，信息披露可以分為招股書、上市公告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，以及年度財(cái)報(bào)和臨時(shí)報(bào)告。除了招股書，其他均為上市企業(yè)持續(xù)信息公開的主要表現(xiàn)。 2.3會(huì)計(jì)信息披露上市企業(yè)信息披露通常能夠劃分為會(huì)計(jì)信息披露與非會(huì)計(jì)信息披露，本文先分析會(huì)計(jì)信息披露的概念和容。 針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露，我們國(guó)家的學(xué)者專家并沒(méi)有清楚的通用的概念，已有的觀點(diǎn)具體如下：燕東（2006年）提出，給信息使用者呈現(xiàn)出公司價(jià)值運(yùn)動(dòng)的能夠計(jì)算的經(jīng)濟(jì)信息就是會(huì)計(jì)信息披露。于廣強(qiáng)（2007年）提出，會(huì)計(jì)信息披露指的是上市企業(yè)按照政府或法律法規(guī)的限定，根據(jù)相應(yīng)的程式的報(bào)告樣式，借助恰當(dāng)?shù)氖侄蜗蚵毮懿块T以及投資人充分披露和證券發(fā)行以及銷售買賣相關(guān)的會(huì)

17、計(jì)信息資料的舉動(dòng)。毛愛武（2008年）指出，上市企業(yè)基于保障投資人法定權(quán)益以及長(zhǎng)期資金市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的層面考量，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定把公司本身實(shí)際的財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)等會(huì)計(jì)信息，報(bào)告給職能部門，同時(shí)也披露該社會(huì)民眾投資人等。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息披露是把會(huì)計(jì)信息根據(jù)特定的模式傳送告知給信息使用者。3.我國(guó)上市能源公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題本文所使用的研究對(duì)象是我們國(guó)家能源領(lǐng)域的上市企業(yè)。所挑選的公司來(lái)自2015年中國(guó)500強(qiáng)排行榜（公司）（財(cái)富中文網(wǎng)），這個(gè)中在和證券交易所上市的公司，能源領(lǐng)域所包括石油天然氣等傳統(tǒng)能源業(yè)，也包括新興能源行業(yè)，挑選兩家上市企業(yè)作為研究個(gè)案。挑選研究樣本的條件包括：（1）不包

18、括發(fā)行人民幣特種股票和S股的，這是由于人民幣特種股票和S股的發(fā)行與人民幣普通股的發(fā)行存在巨大的差異。同時(shí)，國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在巨大的差異，把這種股票算在其中對(duì)于研究結(jié)論有著非常大的影響。（2）不包括ST板塊股和PT股。這是由于這種股票的企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況變化幅度很大，把這些股票算入其中同樣也會(huì)對(duì)研究結(jié)論有很大的影響。（3）不包括信息資料不充分的企業(yè)。根據(jù)上面的條件，最后留下不到40家公司。因此，本文用這不到40家能源行業(yè)上市公司20132015年的數(shù)據(jù)為研究樣本，進(jìn)一步研究分析之后認(rèn)為，在會(huì)計(jì)信息披露中，上市能源企業(yè)的通病如下：3.1 會(huì)計(jì)政策的挑選與披露問(wèn)題因?yàn)槲覀儑?guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)方向的

19、特質(zhì)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中必須依靠會(huì)計(jì)從業(yè)者的經(jīng)驗(yàn)判斷，不過(guò)，上市企業(yè)因?yàn)榉N種原因沒(méi)能嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)規(guī)定推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷，或者是針對(duì)市場(chǎng)上新生的必須借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則作出專業(yè)判斷的繁雜交易情況，存在理解的差異以及不充分的披露等狀況，使得投資人對(duì)交易實(shí)質(zhì)的判斷受到了影響。3. 2財(cái)務(wù)報(bào)告信息充分性不足公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定明確指出：上市企業(yè)必須披露的信息包括，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及前期差錯(cuò)，同一控制和非同一控制下公司合并的處理方式，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，也包括金融分工具的分類、確認(rèn)依據(jù)和計(jì)算方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本、后續(xù)計(jì)算和盈虧的明確認(rèn)定方式等等。不過(guò)，在上

20、市企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐中，對(duì)于上面所講的交易事項(xiàng)或者新的業(yè)務(wù)方式所使用的會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)處理方式等挑選披露不充分，使得財(cái)務(wù)報(bào)告能夠被信息的使用者所理解和相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息相互可比等受到了影響。比如大部分上市企業(yè)針對(duì)政府補(bǔ)助政策的披露，往往使用準(zhǔn)則中的概念，只是單純的描述了政府補(bǔ)助的概念和分類方式等，而沒(méi)有說(shuō)明或者不完全的披露政府文件中有沒(méi)有說(shuō)明補(bǔ)助款項(xiàng)性質(zhì)，識(shí)別收益相關(guān)還是資產(chǎn)相關(guān)的分類方式的判斷根據(jù)等，這就導(dǎo)致了投資人基本上沒(méi)有辦法按照公司本身的特質(zhì)評(píng)判交易的本質(zhì)，會(huì)質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告是不是客觀，是不是公正、公平。3.3信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的根本訴：保證會(huì)計(jì)信息的披露客觀、有效、

21、正確，呈現(xiàn)出信息的最基本的質(zhì)量特質(zhì)。不過(guò)，現(xiàn)在上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中最可怕和損害最厲害的就是，會(huì)計(jì)信息披露不客觀、不正確。我們國(guó)家上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不客觀以及不正確具體體現(xiàn)如下：文字不符合實(shí)際情況，數(shù)字存在弄虛作假等。企業(yè)的管理層通?？剂康氖菭I(yíng)運(yùn)管理上的特別目的或者本身的權(quán)益，主觀上不會(huì)披露正確的、客觀的會(huì)計(jì)信息，有可能會(huì)弄虛作假。部分上市企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中，盈虧表達(dá)不真實(shí)，也有可能運(yùn)用存在歧義的語(yǔ)言發(fā)布誘導(dǎo)性極強(qiáng)的信息，前面所講的現(xiàn)象在現(xiàn)在的證券市場(chǎng)中不是個(gè)案，有效影響了我們國(guó)家的證券市場(chǎng)。3.4信息披露不及時(shí)會(huì)計(jì)信息披露關(guān)鍵質(zhì)量訴會(huì)計(jì)核算必須盡早。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值往往取決于該信息公開的

22、時(shí)間，同時(shí)按照規(guī)定，上市企業(yè)有責(zé)任把發(fā)生的有可能影響股價(jià)的關(guān)鍵事項(xiàng)盡早的公之于眾。但是在實(shí)踐中，針對(duì)有益的會(huì)計(jì)信息，上市企業(yè)通常愿意盡可能早的發(fā)布，而對(duì)于糟糕的會(huì)計(jì)信息，通常會(huì)以種種理由不公布晚公布。披露信息的時(shí)間太晚，該信息的價(jià)值就全無(wú)，既有可能讓信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，又對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生一定程度的阻礙。4.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因4.1監(jiān)管規(guī)則協(xié)調(diào)性有待完善現(xiàn)在我們國(guó)家上市企業(yè)信息披露法規(guī)，通常是由全國(guó)人大和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)以及財(cái)政部等政府職能部門制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，上市企業(yè)的信息披露準(zhǔn)則則由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定。我們國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可會(huì)計(jì)從業(yè)者

23、挑選恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這通常又必須依靠會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)處理方式不一樣，所形成的財(cái)務(wù)結(jié)果也不一樣，也就給了上市企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)從業(yè)者財(cái)務(wù)弄虛作假的機(jī)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)盡管也出臺(tái)了相應(yīng)的避免漏洞的補(bǔ)丁”，不過(guò)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)事項(xiàng)比較繁雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有針對(duì)性的規(guī)定，以應(yīng)對(duì)新的業(yè)務(wù)模式和獲利方式，又或者是盡管有相應(yīng)的規(guī)定，不過(guò)，上市企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中認(rèn)識(shí)和落實(shí)并不統(tǒng)一。同時(shí)，針對(duì)部控制體系而言，尚缺乏法律角度的規(guī)定，上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)中，必須改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化和互相搭配促進(jìn)化。4.2監(jiān)管主體功能未充分發(fā)揮我們國(guó)家上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)一步規(guī)化的根本在于，有效的能夠

24、真正落實(shí)的監(jiān)督管理系統(tǒng)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和證券交易所，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還有行業(yè)協(xié)會(huì)等政府部門和自我約束規(guī)部門，也包括投資人等一起構(gòu)建了上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理外部主體。與美國(guó)相比，我們國(guó)家懲治處理上市企業(yè)違規(guī)行為的力度不夠大，后果也不算嚴(yán)重。證券法盡管也授權(quán)了國(guó)家證券監(jiān)督管理委員會(huì)相應(yīng)的司法權(quán)力，不過(guò)權(quán)力所運(yùn)用的圍相當(dāng)狹窄，沒(méi)有辦法充分達(dá)成中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的實(shí)際司法訴求。和兩地證券交易所所具有的懲治處罰權(quán)力有限，針對(duì)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在違規(guī)行為，所能使用的權(quán)力不多，比如警告或者責(zé)令其整改等，于上市企業(yè)而言，幾乎沒(méi)有任何的傷痛感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)榭剂康狡浔旧淼?/p>

25、收益，或者考慮到外部環(huán)境的變化，在審計(jì)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息到實(shí)踐中，會(huì)計(jì)原則和職業(yè)素養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德等均受到*種程度的考驗(yàn)；針對(duì)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理，大股東之外的投資人幾乎沒(méi)有任何發(fā)言權(quán)，監(jiān)督管理角色，根本沒(méi)辦法落實(shí)。我們國(guó)家證券市場(chǎng)上監(jiān)督管理的主體沒(méi)有真正施展其效用。4.3會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)懲罰力度偏弱4.3.1對(duì)上市公司的違規(guī)行為懲罰力度低上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)常發(fā)生違規(guī)行為，其根源在于監(jiān)督管理部門針對(duì)這種行為的懲治處罰太輕，導(dǎo)致了上市企業(yè)違規(guī)行為的代價(jià)和它因此的獲利遠(yuǎn)不成比例。美國(guó)能源企業(yè)安然公司丑聞之后，美國(guó)對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和信息披露體系的具體規(guī)定更為嚴(yán)厲，對(duì)違規(guī)行為的懲治

26、處罰也更為嚴(yán)重，不但有天價(jià)罰款，還有最多25年的漫長(zhǎng)刑期。在我們國(guó)家，證券法所規(guī)定的懲治處罰，負(fù)刑事責(zé)任的最多不超過(guò)三年，罰款也最多不超過(guò)60萬(wàn)元。這種力度的懲治，等于無(wú)形中鼓勵(lì)了上市企業(yè)的違規(guī)行為，也是上市企業(yè)普遍性的違規(guī)問(wèn)題的關(guān)鍵所在。當(dāng)然，責(zé)令整改以及警告通報(bào)批評(píng)等舉措，更是不值一提，沒(méi)有任何的懲治效用。另外，上市企業(yè)的違規(guī)手段，已經(jīng)逐漸的私密化，幾乎算不上懲治的處罰舉措，對(duì)于上市企業(yè)而言，幾乎是等于不用付出任何成本，所以也就可以解釋違規(guī)行為屢禁不止的原因了。4.3.1對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度低現(xiàn)在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲治處罰，刑事處罰和民事處罰相對(duì)較少，通常就是行政處罰。比較重

27、的處罰就是取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。比如在萬(wàn)福生科（）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份事件中，當(dāng)事會(huì)計(jì)師所受到最重到處罰，也不過(guò)是終身不能再進(jìn)入證券市場(chǎng)。盡管當(dāng)時(shí)的兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到這種處罰，不過(guò)財(cái)政部并沒(méi)有取消其職業(yè)資格，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然可以聘用他們，當(dāng)然也有存在弄虛作假的可能。通常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所懲治，也就是警告或者責(zé)令改正等，基本上也沒(méi)什么刑事責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)操作中，被取消執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上沒(méi)有。5.完善我國(guó)上市能源公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議5.1加強(qiáng)行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)性美國(guó)證券交易委員會(huì)是隸屬于美國(guó)聯(lián)邦政府的獨(dú)立機(jī)關(guān)，不管是在野黨或者是執(zhí)政黨，或是美國(guó)總統(tǒng)，都左右不了這個(gè)機(jī)構(gòu)，其監(jiān)

28、督管理行為的表現(xiàn)，通常是大政方針的制定，以及相關(guān)行為活動(dòng)的監(jiān)管。紐約證券交易所是全世界最頂尖的證券交易所，對(duì)其的監(jiān)督管理通常嚴(yán)格按照市場(chǎng)化操作，具有相當(dāng)多的監(jiān)管權(quán)和處置權(quán)，具有非常突出的自律特質(zhì)，充分的自我監(jiān)督管理特質(zhì)。我們國(guó)家的證券監(jiān)督管理委員會(huì)監(jiān)督管理與證券相關(guān)的絕大部分事項(xiàng)，既有直接監(jiān)督管理的特質(zhì)，也有間接監(jiān)督管理的特質(zhì)，同時(shí)還按照法律規(guī)定監(jiān)管證券交易所的證券業(yè)務(wù)活動(dòng)。證券交易所不是完全的獨(dú)立，特別是人事和具體業(yè)務(wù)層面。因?yàn)槲覀儑?guó)家的具體國(guó)情，監(jiān)督管理實(shí)踐中行政介入過(guò)度，再加上證券交易所和相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)從*種意義上講是行政監(jiān)督管理部門的擴(kuò)展，所以，應(yīng)該授權(quán)給證券交易所調(diào)查上市企業(yè)的權(quán)力，

29、這樣就能提升證券交易所盡早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的水平，給予和兩市一定的處罰權(quán)力，這樣就能提高其懲治的有效性。同時(shí)，法律法規(guī)應(yīng)該保障自我約束規(guī)組織的獨(dú)立性，避免它們被過(guò)度的行政介入、影響，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督管理行業(yè)協(xié)會(huì)，盡可能的保障這些行業(yè)協(xié)會(huì)的公平公正。5.2合理引入社會(huì)監(jiān)督力量我們國(guó)家上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理系統(tǒng)，包括了中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，證券交易所和證券交易所，也有相關(guān)的第三方中介機(jī)構(gòu)，還包括了行業(yè)協(xié)會(huì)等。同時(shí)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)又負(fù)責(zé)監(jiān)督管理和兩地證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。在當(dāng)前執(zhí)行的監(jiān)督管理系統(tǒng)中，沒(méi)有有效施展監(jiān)督管理效用的就是中小投資人，他們是當(dāng)前證券市場(chǎng)占絕對(duì)比重的關(guān)鍵的參與者。所以，

30、對(duì)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理系統(tǒng)必須吸納中小投資者，只有這樣才能真正施展其監(jiān)督管理效用。在監(jiān)督管理上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息中，也應(yīng)該充分施展媒體的監(jiān)督管理效用。上市企業(yè)信息傳遞關(guān)鍵的一環(huán)就是媒體，它們把上市企業(yè)的信息有效呈現(xiàn)給民眾，借助普通百姓監(jiān)督管理上市企業(yè)的信息。在西方市場(chǎng)化充分的資本市場(chǎng)中，媒體之于上市企業(yè)的監(jiān)督管理效用，已經(jīng)被社會(huì)廣泛接受。媒體對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)督管理成為關(guān)鍵的監(jiān)督管理部分。不過(guò)在我們國(guó)家，媒體的監(jiān)督管理效用并沒(méi)有充分施展，媒體在監(jiān)督管理上市企業(yè)實(shí)踐中，會(huì)受到多種因素的干預(yù)影響。所以，必須充分認(rèn)識(shí)到媒體的監(jiān)督管理效用，進(jìn)一步健全規(guī)媒體監(jiān)管的體系，提升媒體從業(yè)者的綜合素質(zhì)，確保媒體監(jiān)

31、管的正確，能夠及時(shí)有效，能夠依從事實(shí)，確保媒體對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管能夠不受外力的干擾，能夠保障公平公正。5.3完善證券市場(chǎng)法律責(zé)任制度我們國(guó)家的公司法和證券法對(duì)上市企業(yè)信息公布違規(guī)的懲罰條例，行政責(zé)任相對(duì)明確，就是說(shuō)對(duì)上市企業(yè)信息公布違規(guī)行為進(jìn)行警告、罰款、撤銷任職資格或證券從業(yè)資格等懲罰手段，同時(shí)具體規(guī)定了不同的違規(guī)行為有什么樣的處罰。但是在對(duì)上市企業(yè)和相關(guān)高管在信息公布違規(guī)行為的民事責(zé)任和刑事追責(zé)規(guī)定不明確，這方面需要進(jìn)一步的立法完善。我們國(guó)家證券法律責(zé)任體系從責(zé)任設(shè)置到實(shí)行架構(gòu)都有著功能性的阻礙和結(jié)構(gòu)性的缺乏，因此，要建立以法律責(zé)任為外在形式的、比較恰當(dāng)?shù)姆深A(yù)防和懲處體系。成熟的市場(chǎng)中，應(yīng)

32、該是民事、行政和刑事責(zé)任鼎足而立，一起組成證券市場(chǎng)法律責(zé)任體系的三大基石。紫光漢古、南紡股份等多年來(lái)不斷的虛構(gòu)利潤(rùn)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)深究其刑事責(zé)任，但只對(duì)其進(jìn)行了行政處罰，對(duì)于不應(yīng)該將其移交司法機(jī)關(guān)立案查處還缺少對(duì)應(yīng)的信息。雖然最近幾年證監(jiān)會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)違規(guī)行為的監(jiān)督管理強(qiáng)力不斷增強(qiáng)，對(duì)有關(guān)違規(guī)的上市企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等開出了巨額罰單，但廣大的股民并沒(méi)有得到相應(yīng)的彌補(bǔ)。2013年，國(guó)務(wù)院頒布國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場(chǎng)中小投資者合法權(quán)益保護(hù)工作的意見第六款規(guī)定，上市企業(yè)行為負(fù)有責(zé)任的控股股東及實(shí)際控制人，要主動(dòng)、依法把他們擁有的企業(yè)股權(quán)和其他資產(chǎn)補(bǔ)償中小投資者。招股說(shuō)明書弄虛作假、誘導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤判

33、斷的敘述或大的疏漏使得投資者蒙受損失的，責(zé)任主體必須補(bǔ)償投資者的損失，中介機(jī)構(gòu)也要承受有關(guān)的責(zé)任。基金管理人、托管人等沒(méi)有踐行應(yīng)盡的義務(wù)致使基金份額持有人財(cái)產(chǎn)損失的，必須依法彌補(bǔ)。但違規(guī)的上市企業(yè)是不是會(huì)誠(chéng)實(shí)的積極的彌補(bǔ)投資者的風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是不容忽視的。所以，深化完備有關(guān)舉措，一方面中小投資者依法索賠的權(quán)利要進(jìn)一步加強(qiáng)，另一方面也要加強(qiáng)對(duì)違規(guī)主體的法律責(zé)任的追究。另外，也要深化完備民事訴訟制度，使中小投資者可以利用法律渠道最大程度的保障自己的權(quán)益。5.4加大對(duì)信息披露違規(guī)的懲罰力度 最近幾年，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)案件的公布和處罰懲戒強(qiáng)度在逐步加大，相關(guān)的上市企業(yè)也被立案調(diào)查。我們國(guó)家有關(guān)的

34、法律對(duì)上市企業(yè)在會(huì)計(jì)信息方面的違規(guī)行為的相關(guān)懲罰是有規(guī)定的，但是與美國(guó)和比較，懲罰力度也是比較輕，震懾力不強(qiáng)。對(duì)于此類案件中行為比較嚴(yán)重的，得到刑事處罰的只是少數(shù)企業(yè)，大部分企業(yè)只是進(jìn)行了行政處罰和罰款，且大部分只對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行了處罰，對(duì)企業(yè)有關(guān)責(zé)任人的處罰很少，對(duì)企業(yè)責(zé)任人的處罰強(qiáng)度顯然不夠，不足以震懾有關(guān)的人員。所以，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)需要加大對(duì)上市企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)違規(guī)行為的處罰強(qiáng)度，對(duì)上市企業(yè)違反相關(guān)規(guī)定在會(huì)計(jì)方面種種的違規(guī)行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)苛懲罰，尤其要深究其高管或企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，對(duì)他們的違規(guī)行為要查明情況，予以嚴(yán)苛的處理，同時(shí)提升執(zhí)法的及時(shí)性。結(jié)論 在全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的浪潮之下，世

35、界各國(guó)的聯(lián)系也越來(lái)越緊密，企業(yè)治理架構(gòu)方面也越來(lái)越多的受到人們廣泛的關(guān)注，企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息治理更是成為人們廣泛重視的重心之一，有許多人把企業(yè)的治理架構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性作為研究對(duì)象并進(jìn)行有關(guān)的研究。企業(yè)的治理架構(gòu)是企業(yè)的股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、管理、績(jī)效、實(shí)施監(jiān)督和掌控等方面進(jìn)行系統(tǒng)的安排。會(huì)計(jì)在這個(gè)安排中有非常重要的地位，它是對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督和控制的有效的途徑。環(huán)境因素也在一定程度上制約著會(huì)計(jì)與企業(yè)治理架構(gòu)。會(huì)計(jì)信息是一個(gè)全盤的體系，企業(yè)的治理架構(gòu)也需一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境。體系與環(huán)境配合得當(dāng)和諧一致是企業(yè)實(shí)行有效治理的基礎(chǔ)。企業(yè)的治理架構(gòu)里就包括著會(huì)計(jì)信息的管理。論文的研究中重點(diǎn)針對(duì)的是企業(yè)的部治理架構(gòu)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息分析的研究探索。參考文獻(xiàn)1 黃彥軍， 2005：上市公司信息披露違規(guī)影響因素的實(shí)證研究，工商學(xué)院學(xué)報(bào) 第3期:P34-39.2 明海，2005：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用，會(huì)計(jì)研究第3期:P28-29. 3 邵