蓋地稅務會計學課件

1、稅 務 會 計 學（第三版）中國人民大學出版社蓋地 編著第1頁，共42頁。 第一章 稅務會計概論 第一節(jié) 稅務會計概述一、稅務會計的產(chǎn)生稅務會計與財務會計合一發(fā)展階段（19世紀以前）： 稅收走向法制化的結(jié)果。有些單位會計的目的就是為了納稅。在稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)所得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大，企業(yè)所得稅涉及會計核算的全過程。增值稅的發(fā)展也對稅務會計的發(fā)展起到了重要的促進作用。第2頁，共42頁。為了適應納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計有必要從財務會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能?，F(xiàn)在，國內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認，稅務會計與財務會計、管理

2、會計）構(gòu)成會計學科三大分支。 第3頁，共42頁。二、稅務會計概念本書認為，稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、 補退等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。第4頁，共42頁。納稅人角度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，從財務會計中分離出來，是交叉學科。主要對按照財務會計準則、制度進行會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會計事項，或出于納稅籌劃目的，由稅務會計進行納稅調(diào)整或者重新計算。稅務會計資料來自于財務會計，進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，再融入

3、財務會計報告中第5頁，共42頁。三、稅務會計模式基本上可以歸為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可以分為立法與非立法兩種模式。立法會計國家：以稅法作為導向，其會計所得與應稅所得基本一致，基本不需調(diào)整。其它兩種模式：屬財務會計與稅務會計分離狀態(tài)，會計所得不等于應稅所得，需要進行納稅調(diào)整。中國三種代表性的會計關(guān)系模式 ：財稅分離、財稅合一、財稅混合 第6頁，共42頁。 由于各國稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務會計一般有以下三種類型：1.以所得稅會計為主體的稅務會計2.以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務稅）會計為主體的稅務會計3.流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務會計 我國在轉(zhuǎn)型 第7頁，共42頁。四、稅務會計特點 稅務會計有

4、別于財務會計的主要特點有：（一）稅法導向性（或法定性）稅務會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。（二）稅務籌劃性企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務，同時還應體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。應繳稅費大小，滯留時間長短成為稅收籌劃的兩個方向。第8頁，共42頁。（三）協(xié)調(diào)（互調(diào)）性因稅務會計是從財務會計中分離出來的，對財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可以直接采用；只有對不符合稅法規(guī)定者，才進行納稅調(diào)整，即進行稅務會計處理，使之符合稅法的要求。（四）廣泛性 按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計的廣泛

5、性。第9頁，共42頁。 五、稅務會計與財務會計之異同（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系核算原理相同：企業(yè)不需要另設一套完整的會計賬表，平時依據(jù)會計準則、制度進行會計處理，在計算納稅時再進行納稅調(diào)整，形成納稅核算結(jié)果和納稅申報表都是運用會計的基本原理，包括會計記賬法、核算方法等。稅務會計以財務會計為基礎：稅務會計資料來源于財務會計，主要目的是調(diào)整財務會計和稅法不相符合的地方，或者籌劃，在計算調(diào)整、做會計分錄后，還需再融入財務會計報告中。第10頁，共42頁。（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別 兩者除目標不同、對象不同（見本章第二節(jié)）外，主要還有以下區(qū)別：1.核算依據(jù)不同。稅收法規(guī)與會計準則存在不少差別，其

6、中最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。收益實現(xiàn)時間：前者是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制結(jié)合；后者，權(quán)責發(fā)生制處理依據(jù)：前者依據(jù)稅務會計一般原則和部分財務原則；后者只需遵循財務會計制度、準則即可。第11頁，共42頁。2.計算損益的程序不同。計算損益時：稅務會計服從于稅法，而財務會計遇與稅務會計不一致時，應服從于稅務會計。3. 稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更注重未來事項的預期，而財務會計可以有些不同。第12頁，共42頁。第二節(jié) 稅務會計對象與目標一、稅務會計對象在企業(yè)中，凡是涉稅事項都是稅務會計對象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動

7、就是稅務會計對象。第13頁，共42頁。企業(yè)的稅務活動，主要包括以下幾個方面：（一）計稅基礎和計稅依據(jù)1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）2.成本、費用額。 3.利潤額與收益額4.財產(chǎn)額（金額、數(shù)額）5.行為計稅額（二）稅款的計算與核算按稅法規(guī)定的應繳稅種，在正確確認計稅依據(jù)的基礎上，正確計算各種應繳稅金，并作相應的會計處理。第14頁，共42頁。（三）稅款的繳納、退補與減免對企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應該退回的稅款或應該補繳的稅款，要進行相應的會計處理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項的特殊規(guī)定，企業(yè)應正確地進行會計處理。（四）稅收滯納金與罰款、罰金 企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅

8、收滯納金、罰款、罰金，也屬稅務會計對象，應該如實記錄和反映。第15頁，共42頁。二、稅務會計任務 1反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。 2按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應繳稅款，并進行相應的會計處理。 3按照稅務機關(guān)的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。 第16頁，共42頁。4正確編制、及時報送稅務會計報表（納稅申報表），認真執(zhí)行稅務機關(guān)的審查意見。 5及時進行企業(yè)稅務分析，不斷提高涉稅核算和稅務管理水平，控制稅務風險，降低納稅成本。 6充分利用現(xiàn)行稅法和

9、有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利，積極進行稅務籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔，爭取企業(yè)稅收利益。第17頁，共42頁。三、稅務會計目標稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關(guān)，其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，再次是社會公眾。第18頁，共42頁。第三節(jié) 稅務會計基本前提稅務會計的目標是提供有助于企業(yè)稅務決策的信息，而企業(yè)錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務會使企業(yè)會計實務存在種種不確定因素，因此，要保證稅務會計信息治理、要正確確認和計量，必須要明確稅務會計的基本前提（基本假定）。第19頁，共42頁。 一、納稅會計主體稅法規(guī)定的直接負有納稅義

10、務并享有納稅權(quán)利的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即“納稅權(quán)利人”。納稅主體與財務會計中的“會計主體” 有密切聯(lián)系，但不一定等同。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體應是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。管道實體，不納稅，只負責記錄和報告信息第20頁，共42頁。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。只有建立這種假設，才能在不同期間進行跨期納稅調(diào)整和所得稅遞延處理。當現(xiàn)實出現(xiàn)非持續(xù)經(jīng)營情況時，需要在稅務上進行清算處理。第21頁，

11、共42頁。 三、貨幣時間價值貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。（然而，計算納稅時，往往堅持原始成本，假定幣值在不同區(qū)間不發(fā)生變動。）這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規(guī)定納稅義務的確認原則、納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。第22頁，共42頁。四、納稅會計期間納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。如

12、果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。第23頁，共42頁。五、年度會計核算年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果，而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。 第24頁，共42頁。 第四節(jié) 稅務會計原則如果站在納稅人的角度，稅收核算（稅款稽征）原則就是稅務會計原則。 稅務會計原則隱含于稅

13、法中，不如會計原則那么明確，但要比會計原則剛度和硬度要強。第25頁，共42頁。一、稅法導向原則稅法導向原則亦稱稅法遵從原則。稅務會計應以稅法為準繩，在財務會計確認、計量的基礎上，再以稅法為判斷標準（或以稅務籌劃為目標）進行重新確認和計量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。第26頁，共42頁。二、以財務會計核算為基礎原則此項原則適用于稅務會計與財務會計混合的會計模式。其基本含義是：（1）對于已在財務會計報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款，應確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn)；（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事

14、項的當期或遞延應納稅款，以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額；（3）為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。第27頁，共42頁。三、應計制原則與實現(xiàn)制原則相結(jié)合由于收付實現(xiàn)制不符合財務會計要素的確認、計量原則，不能用于財務會計報告目的，為了更多的借助于財務會計記錄，降低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國家的稅法都接受應計制原則。稅務會計的應計制與財務會計的應計制有所區(qū)別。各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅，因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則（具體化為公平負稅和支付能力原則）。目前，該原則只適用于一些小企業(yè)、非營利企業(yè)和

15、個人的納稅申報。在稅法和稅務會計實務中，世界上大多數(shù)國家實際采用的是修正的權(quán)責發(fā)生制原則。第28頁，共42頁。四、歷史（實際）成本計價原則按歷史成本計價原則進行會計處理，既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量，也有利于對收入、費用、利潤的流量計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和財務成果。在稅務會計中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定性與可驗證性。 第29頁，共42頁。五、相關(guān)性原則與財務會計的相關(guān)性原則的含義不同，稅務會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算，是指納稅人當期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。六、配比原則稅務會計的配比原

16、則是在所得稅負債計算時，應按稅法確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費用，即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。第30頁，共42頁。七、確定性原則確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應稅收入與可扣除費用的實際實現(xiàn)上應具有確定性，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。適用于稅前扣除。八、合理性原則合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。第31頁，共42頁。九、劃分營業(yè)收益與資本收益原則營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金

17、流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少，其內(nèi)容包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益,資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，應該遵循兩種收益的劃分原則。我國稅法尚未對這兩種收益作具體界定，尚未制定不同的稅收政策。第32頁，共42頁。十、稅款支付能力原則納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數(shù)，有同等計稅基數(shù)的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅

18、能力的同時，也應考慮稅款的支付能力。十一、籌劃性原則稅務會計既要保證依法計稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務籌劃方案，必須事先進行周密地謀劃。第33頁，共42頁。 第五節(jié) 稅務會計要素與科目稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類。按照具體涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求分類，形成了稅務會計要素，或稅務會計報表要素。第34頁，共42頁。一、計稅依據(jù)計稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計算應納稅額的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應繳稅款是根據(jù)各稅種的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積。不同稅種的計稅依據(jù)不同，有收入額、銷售（營業(yè)）額（量）、增值額（

19、率）、所得額等。第35頁，共42頁。二、應稅收入應稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。因此，也可稱為法定收入。確認應稅收入的原則有兩項：一是與應稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應稅行為才能產(chǎn)生應稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應稅收入，而非其他稅種的應稅收入。應稅收入的確認與計量通常按財務會計原則和標準進行，但又有例外。第36頁，共42頁。三、扣除費用扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，分不同情況確認：一是按其與應稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系；二是在受益期內(nèi)，按稅法允許的會計方法進行折舊、攤銷；三是對財務會計中已經(jīng)確認、計量、記錄的某些項目，凡超過稅法規(guī)定扣除標準