新準(zhǔn)則會計科目變化

1、補(bǔ)充一 新準(zhǔn)則會計科目及 核算內(nèi)容的變化 第一節(jié) 新準(zhǔn)則名稱未變的會計科目 第二節(jié) 新準(zhǔn)則變更名稱的會計科目 第三節(jié) 新準(zhǔn)則合并的會計科目 第四節(jié) 新準(zhǔn)則分拆的會計科目 第五節(jié) 新準(zhǔn)則增加的會計科目 第六節(jié) 新準(zhǔn)則取消的會計科目1第一節(jié) 新準(zhǔn)則名稱未變的會計科目 新準(zhǔn)則名稱未變的會計科目有54個。一、資產(chǎn)類的會計科目（25個） 銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、原材料、材料成本差異、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

2、備、長期待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損溢。2二、負(fù)債類的會計科目（12個） 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用。 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目在企業(yè)會計制度中放在資產(chǎn)類，在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中放在負(fù)債類，并作為“長期應(yīng)付款”科目的備抵科目）。3三、所有者權(quán)益類的會計科目（5個） 實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、成本類的會計科目（3個） 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。五、損益類的會計科目（9個） 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、

3、以前年度損益調(diào)整。4 以上54個會計科目，大多數(shù)科目的核算內(nèi)容沒有變化，個別科目的核算內(nèi)容有所變化。名稱不變，核算內(nèi)容有變化的會計科目主要有：5（一）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類賬戶） 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。該科目的核算范圍擴(kuò)大了，不再僅限于預(yù)付購貨款。在建工程預(yù)付的工程價款可在本科目核算；取消“待攤費(fèi)用”科目后，按規(guī)定支付的應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的各項待攤費(fèi)用，也可在本科目核算。 原制度的“預(yù)付賬款”科目：用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。6（二）長期股權(quán)投資（資產(chǎn)類賬戶） 該科目的核算范圍沒有變化，但其核算方法新準(zhǔn)則與原制度相比變化較大。 原制度規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無

4、共同控制且無重大影響的采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的采用權(quán)益法核算。 7 新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 在核算方法上，新準(zhǔn)則與原制度的主要變化是：將對被投資單位具有控制權(quán)的企業(yè)（子公司），由原來的采用權(quán)益法核算改為現(xiàn)在的采用成本法核算。8（三）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） 原制度和新準(zhǔn)則都規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)的固定資產(chǎn)

5、原價。新準(zhǔn)則的主要變化有3點： 1、固定資產(chǎn)的定義 原制度：固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。9 新準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。 新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的單位價值，由企業(yè)根據(jù)管理要求和實際需要確定。 10 2、新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時考慮棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和

6、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的要求，按照現(xiàn)值計算確定棄置費(fèi)用，計入固定資產(chǎn)成本，同時形成預(yù)計負(fù)債。11 3、土地使用權(quán)原則上應(yīng)與固定資產(chǎn)分離 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確定為無形資產(chǎn)，但改變土地使用用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款，應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。這說明，除投資性房地產(chǎn)之外，地上建筑物與土地使用權(quán)能分開的

7、盡量分開，將地上建筑物作為固定資產(chǎn)核算，將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。12（四）資本公積（所有者權(quán)益類賬戶） 該科目的核算范圍沒有大的變化，但對明細(xì)科目做了調(diào)整。原制度的“資本公積”科目設(shè)置有“資本（或股本）溢價”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”7個明細(xì)科目。新準(zhǔn)則的“資本公積”科目僅設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”2個明細(xì)科目。13第二節(jié) 新準(zhǔn)則變更名稱的會計科目一、庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“現(xiàn)金”科目，新準(zhǔn)則更名為“庫存現(xiàn)金”科目，核算內(nèi)容不變，叫法更為貼切，與廣義上的現(xiàn)金區(qū)別開來。廣義上的現(xiàn)金

8、包括狹義上的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；狹義上的現(xiàn)金指的是庫存現(xiàn)金。14二、其他業(yè)務(wù)成本（損益類賬戶） 原制度損益類的“其他業(yè)務(wù)支出”科目，新準(zhǔn)則更名為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在核算內(nèi)容上略有變化。原制度“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容，包括企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅金及附加；而新準(zhǔn)則“其他業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容不包括其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加。15三、營業(yè)稅金及附加（損益類賬戶） 原制度損益類的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，新準(zhǔn)則更名為“營業(yè)稅金及附加”科目，在核算內(nèi)容上略有變化。原制度“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容，不包括其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加，只核算主營業(yè)

9、務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加；而新準(zhǔn)則“營業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容，包括原來在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算的企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅金及附加，將主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳納的相關(guān)稅金及附加都納入核算范圍。16四、銷售費(fèi)用（損益類賬戶） 原制度損益類的“營業(yè)費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則更名為“銷售費(fèi)用”科目，在核算內(nèi)容上沒有變化。五、所得稅費(fèi)用（損益類賬戶） 原制度損益類的“所得稅”科目，新準(zhǔn)則更名為“所得稅費(fèi)用”科目，在核算內(nèi)容上沒有變化，叫法更為貼切。計入損益的所得稅，實質(zhì)上就是企業(yè)的一項費(fèi)用。17第三節(jié) 新準(zhǔn)則合并的會計科目 新準(zhǔn)則有10個會計科目合并為5個。一、周轉(zhuǎn)材料（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)

10、類的“包裝物”、“低值易耗品”兩個科目，新準(zhǔn)則合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。二、發(fā)出商品（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”兩個科目，新準(zhǔn)則合并為“發(fā)出商品”科目。18三、持有至到期投資（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“長期債權(quán)投資”、“委托貸款”兩個科目，新準(zhǔn)則合并為“持有至到期投資”科目。該科目要求按持有至到期投資的種類，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。19四、應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個科目，新準(zhǔn)則合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目包含的內(nèi)容更加廣泛，核算范圍擴(kuò)大到應(yīng)付給職工的工資、職工

11、福利、社會保險費(fèi)（指養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育“五險”）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等各種薪酬。（原制度下在“其他應(yīng)付款”中核算）20 新企業(yè)財務(wù)通則（2006年12月4日財政部第41號令發(fā)布，2007年1月1日起實施）取消了企業(yè)按職工工資總額的一定比例提取職工福利費(fèi)的規(guī)定。但是，稅法規(guī)定企業(yè)在職工工資總額14%以內(nèi)列支的職工福利費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。即：企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)，如果大于按職工工資總額14%提取的數(shù)額，大于部分不得稅前列支；如果小于按職工工資總額14%提取的數(shù)額，應(yīng)據(jù)實列支，小于部分應(yīng)沖減管理費(fèi)用，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。21 五、應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)

12、債類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”兩個科目，新準(zhǔn)則合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)在新舊會計科目銜接調(diào)賬時，應(yīng)將在“應(yīng)交稅金”科目中核算的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的相應(yīng)明細(xì)科目核算，同時將在“其他應(yīng)交款”科目中核算的應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的相應(yīng)明細(xì)科目核算。22第四節(jié) 新準(zhǔn)則分拆的會計科目 新準(zhǔn)則有5個會計科目拆分為11個。一、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) （資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“短期投資”科目，新準(zhǔn)則拆分為“交易性金融資產(chǎn)”和“

13、可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目。23二、材料采購、在途物資（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“物資采購”科目，新準(zhǔn)則拆分為“材料采購”和“在途物資”兩個科目，從而使核算內(nèi)容更加清晰。“材料采購”科目用于核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本；“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本和商品流通企業(yè)購入商品的進(jìn)價成本。24三、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，新準(zhǔn)則拆分為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”兩個科目，從而使核算內(nèi)容更加清晰?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備”科目

14、用于核算企業(yè)持有至到期的長期債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備；“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目用于核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。25四、無形資產(chǎn)、累計攤銷、商譽(yù)（資產(chǎn)類賬戶） 原制度中作為無形資產(chǎn)之一的“商譽(yù)”，因為不符合新標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)的定義，所以從“無形資產(chǎn)”科目中清除出來，單獨設(shè)置“商譽(yù)”科目。無形資產(chǎn)的新定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)雖然沒有實物形態(tài)，也非貨幣性資產(chǎn)，但它的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。由此可見，商譽(yù)是一項比無形資產(chǎn)還無形的資產(chǎn)。26五、遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） 遞

15、延所得稅負(fù)債（負(fù)債類賬戶） 原制度的“遞延稅款” 科目，新準(zhǔn)則分拆為“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個科目，從而使反映更加清晰?！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)以后各期可抵扣的遞延所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債”科目用于企業(yè)以后各期應(yīng)繳納的遞延所得稅負(fù)債。27第五節(jié) 新準(zhǔn)則增加的會計科目 新準(zhǔn)則比原制度新增加了81個會計科目。新增加的81個會計科目中，銀行、金融、保險、證券、石油天然氣開采等特殊行業(yè)的企業(yè)使用的有65個，包括“存放中央銀行款”、“存放同業(yè)”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”等等。28 而一般企業(yè)與特殊行業(yè)的企業(yè)均可使用的會計科目有16個，即“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“消耗性生物資

16、產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“公益性生物資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期應(yīng)收款”、“未實現(xiàn)融資收益”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“遞延收益”、“庫存股”、“研發(fā)支出”、“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”等。29 應(yīng)付利息（負(fù)債類計科目） 本科目用于核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。原制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，企業(yè)長期借款應(yīng)支付的利息在“長期借款”科目內(nèi)核算，短期借款應(yīng)支付的利息在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，發(fā)行短期債券應(yīng)支付的利息在“應(yīng)付短期債券”科目內(nèi)核算。新準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付短期債券”科目，設(shè)置了“應(yīng)付利息”科目，將企業(yè)短期借款、發(fā)行短期債券、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)付未付