新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要變化

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要變化 1 目 錄 新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報表事項準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析2 1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則對16項具體準(zhǔn)則修訂新增22項具體準(zhǔn)則會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)）3各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險合同等4 目 錄 企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報表事項準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)

2、則及影響分析5 1.基本會計準(zhǔn)則修訂情況 增加了財務(wù)會計報告目標(biāo) 將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項） 對會計準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會計計量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務(wù)情況說明書6 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計目標(biāo)7 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者

3、事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。會計假設(shè)8 93年基本會計準(zhǔn)則 2006年基本會計準(zhǔn)則會計主體會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制9 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

4、（客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。質(zhì)量要求10 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易

5、或者事項的法律形式為依據(jù)。（實質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（重要性）第十八條企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。（及時性）112003年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時性及時性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實質(zhì)重于形式12會計要素2006年基

6、本會計準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 會計要素13 利得

7、：利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失：損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。14 （一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本。在重置成本計量下

8、，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。計量屬性15 （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計

9、量。 16 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務(wù)報告17 目 錄 企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報表事項準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析18存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則主要修訂情況 1.取消了后進(jìn)先出法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、

10、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2.將借款費用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中 第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號借款費用處理（如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨成本）。 19固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了固定資產(chǎn) 第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)

11、的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。20 4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計變更處理方法 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 5.調(diào)整了在會計報表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使

12、用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。 （三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。 （五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。21無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了無形資產(chǎn) 第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。 2.改變了投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3.增加了有關(guān)不確定

13、使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 4.調(diào)整了無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。22 5.修改了研究開發(fā)費用的處理方法 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的

14、材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。）23 6.調(diào)整了在會計報表附注中披露無形資產(chǎn)信息的內(nèi)容 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況

15、；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法。 （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。 （五）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。24 實例1：某公司正在研究開發(fā)一項新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項研究、調(diào)查和試驗等費用200萬元， 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項工藝研究成功。2006年16月發(fā)生材料、人工和注冊費等支出400萬元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計可收回金額為600萬元。 管理費用：200萬元 無形資產(chǎn)：100400500萬元25對財務(wù)影響項目對企業(yè)財務(wù)影響存貨取消后進(jìn)

16、先出法，對企業(yè)各年存貨資產(chǎn)價值和利潤產(chǎn)生一定影響。 將借款費用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，導(dǎo)致各年存貨、財務(wù)費用發(fā)生增減變化。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變作為會計估計變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項目。無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)費用處理方法改變，影響各年無形資產(chǎn)價值和利潤。 不確定壽命的無形資產(chǎn)不攤銷，采用減值測試，影響各年資產(chǎn)和損益。26 目 錄 新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報表事項準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析27 特殊資產(chǎn)準(zhǔn)則出臺背景項目出臺背景長期股權(quán)投資1998年6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則，2000年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司

17、施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（將短期投資改稱為“交易性金融資產(chǎn)”，長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)定）。投資性房地產(chǎn)根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長、流動性差、風(fēng)險和收益高等特點以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況， 2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值原會計準(zhǔn)則和會計制度中涉及到八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定。2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國際會計準(zhǔn)則36號資產(chǎn)減值）。28長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂情況 1. 改變了初始投資成本的計量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、

18、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價值）。29 實例1：A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時B公司的帳面價值為200萬元。 初始投資成本20060120萬元 12010020萬元（計入資本

19、公積） 實例2：A公司以一臺設(shè)備換取B公司60的股權(quán)（A和B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為160萬元，公允價值為170萬元。 初始投資成本為170萬元 17016010萬元（計入當(dāng)期損益） 30 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對被投資單位

20、具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)） 31 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法：在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始投資成本后，投

21、資方對初始投資成本大于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對初始投資成本小于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 實例3：A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為300萬元，公允價值為250萬元。假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為400萬元。 初始投資成本250萬元，確認(rèn)商譽(yù)10萬元（250240） 借：商譽(yù) 10 貸：長期股權(quán)投資10 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為500萬元。 初始投資成本250小于300（50060） 借：長期股權(quán)投資 50 貸：投資收益

22、 50 32 權(quán)益法：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 實例4：A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為300萬元，公允價值為250萬元。假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為400萬元。 初始投資成本：250萬元（大于240萬元） 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為500萬元。 初始投資成本25060310萬元 損益：3102

23、5060萬元33 4.調(diào)整了在會計報表附注中披露長期股權(quán)投資信息的內(nèi)容 第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 （二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等合計金額。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （四）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額。 （五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。34投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值

24、，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。35 2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類

25、似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。第十一條采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 36 3. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照

26、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 4. 投資性房地產(chǎn)的處置 第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。37 5.在會計報表附注中披露投資性房地產(chǎn)信息的內(nèi)容 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。 （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的

27、影響。 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。38 實例1：某公司2006年自建房屋一座，在建工程成本360萬元，預(yù)計使用20年，當(dāng)年末作為車間使用。第2年初將其用于出租，租期為10年，出租時公允價值為400萬元。 第一年： 借：固定資產(chǎn) 360 貸：在建工程 360 借：有關(guān)成本費用 18 貸：累計折舊 18 第二年： 借：投資性房地產(chǎn) 400 累計折舊 18 貸：固定資產(chǎn) 360 資本公積 58 39 出租期間不計提折舊。 第四年：假定公允價值為500萬元 借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價值變動損益 100 出租期滿收

28、回廠房： 收回廠房時公允價值為270萬元 借：固定資產(chǎn) 270 處置投資性房地產(chǎn)損失 230 貸：投資性房地產(chǎn) 500 40資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 資產(chǎn)減值概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可

29、收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。41 2. 資產(chǎn)可收回金額的計量 第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 第九條資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 3. 資產(chǎn)減值損失的確定 第十五條可收回金額的計量結(jié)

30、果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。42 實例1：某公司某項設(shè)備原值2000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2005年末該設(shè)備明顯存在減值跡象：如果該設(shè)備出售，可變現(xiàn)1120萬元；如果繼續(xù)使用，尚可使用五年，未來現(xiàn)金流量凈值分別為400萬元、300萬

31、元、250萬元、200萬元和190萬元，貼現(xiàn)率為5。 設(shè)備帳面價值：20003001001600萬元 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1190萬元（按5貼現(xiàn)） 減值準(zhǔn)備：16001190410萬元43 4. 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第十八條有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者

32、區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。 44 5. 商譽(yù)減值的處理 第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。 第二十四條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方

33、法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 第二十五條 在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。45 實例2：A公司在2007年初以1900萬收購了B公司全部股權(quán)，B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。 A公司在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)：商譽(yù)400萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬元。 假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，B公司可收回金額為1000萬元，全部可

34、辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為1350萬元。A公司2007年末對B公司資產(chǎn)減值測試表明發(fā)生： 1350400100750萬元 借：管理費用 400 貸：商譽(yù) 400 借：營業(yè)外支出 350 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35046 6.在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值信息的內(nèi)容 第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息： （一）當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額。 （二）計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 （三）提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。 第二十七條發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 第二十八條對于重大資產(chǎn)減

35、值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。 47 第二十九條第二十六條（一）、（二）和第二十七條（二）第2 項信息應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別予以披露。 第三十條分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，下同）的賬面價值占商譽(yù)賬面價值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： （一）分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值。 （二）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。 第三十一條商譽(yù)的全部或者部分賬面價值分?jǐn)偟蕉鄠€資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟矫總€資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值占商譽(yù)賬面價值總額的比例不重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計金額。48對財務(wù)影響項目對企業(yè)財務(wù)影響長

36、期股權(quán)投資 改變成本法和權(quán)益法核算方法，對企業(yè)資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生一定影響。投資性房地產(chǎn) 采用公允價值對投資性房地產(chǎn)計量，對資產(chǎn)和損益產(chǎn)生較大影響資產(chǎn)減值 對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回，防止企業(yè)人為操縱利潤49 3.職工薪酬準(zhǔn)則出臺及影響 職工薪酬準(zhǔn)則根據(jù)我國職工薪酬的有關(guān)政策和實際情況，在借鑒國際會計準(zhǔn)則第1號雇員福利的基礎(chǔ)上起草。 2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則 不再比例計提應(yīng)付福利費，按實際發(fā)生額列支，對各期損益有一定影響 對提前解除勞動合同可能發(fā)生的補(bǔ)償，作為預(yù)計負(fù)債處理，將影響當(dāng)期損益50主要內(nèi)容 1. 明確職工薪酬定義和范圍 第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形

37、式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 51 2. 規(guī)范了職工薪酬的會計處理原則 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別不同情況處理。 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育

38、保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。 第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。52 3.在會計報表附注中披露職工薪酬信息的內(nèi)容 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息： （一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。 （二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)

39、付未付金額。 （三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。 （四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。 （五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。 （六）其他職工薪酬。 第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項披露。53 實例1：新準(zhǔn)則要求職工薪酬按實際發(fā)生額列支，與稅務(wù)規(guī)定不一致的，作納稅調(diào)整。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。 當(dāng)期工資費用的處理： 借：有關(guān)成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 當(dāng)期醫(yī)療保險的處理 借：有關(guān)成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付醫(yī)療保險 當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚?借：有關(guān)成

40、本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付辭退補(bǔ)償 以貨幣資金支付時，沖減預(yù)計負(fù)債。54 4.所得稅準(zhǔn)則出臺及影響 1994年財政部頒發(fā)企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定，2001年頒發(fā)企業(yè)會計制度中作了相應(yīng)規(guī)定。 2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國際會計準(zhǔn)則12號所得稅）。 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況和損益。 彌補(bǔ)虧損采用新的處理方法，對各期財務(wù)狀況和損益也會產(chǎn)生一定影響。55主要內(nèi)容 1. 明確了計稅基礎(chǔ)的概念 第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延

41、所得稅負(fù)債。 第五條資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 第六條負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 56 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)實例： 實例1：應(yīng)收帳款帳面價值為100萬元，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤中，未來收回時100萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，計稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。 實例2：一臺設(shè)備原值為100萬元，已提折舊30萬元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價值70萬元將在未來期間作為折舊或處置中作為一項減項從應(yīng)稅利潤中抵扣，該計稅基礎(chǔ)為70萬元，沒有差異。 實例3 ：一項存貨

42、原值為100萬元，以計提跌價準(zhǔn)備40萬元，帳面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬元，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生暫時性差異40萬元。 實例4 ：采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬元，相關(guān)收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。 57 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)實例： 實例5：帳面金額為100萬元的應(yīng)付工資，本期計稅時相關(guān)費用已抵扣，未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。 實例6：帳面金額為100萬元的應(yīng)付罰款，該項罰款不得抵扣，該計稅基礎(chǔ)為100

43、萬元，沒有差異。 實例7 ：帳面金額為100萬元的預(yù)計產(chǎn)品保修費用，相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制征稅，該預(yù)計費用的帳面價值為100萬元，在未來保修時可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。 實例8 ：帳面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制征稅，在未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。 58 2. 明確了暫時性差異的概念 第八條應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將

44、導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 實例9：某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異100萬元。 實例10：預(yù)計產(chǎn)品保修費用100萬元，在未來保修支付費用時了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計入負(fù)債的可抵扣暫時性差異100萬元。 59 3. 遞延所得稅的確認(rèn) 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。 存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲

45、得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 4.遞延所得稅的計量 第十六條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。 第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。 60 適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。 5.所得稅費用的計量 所得稅費

46、用當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少 借：所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金 借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金 61 6.在會計報表中所得稅列報的內(nèi)容 第二十三條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 第二十四條所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： （一）所得稅費用（收益）的主要組成部分。 （二）所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明。 （三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到

47、期日，還應(yīng)披露到期日）。 （四）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 （五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。 62 實例11：某項設(shè)備成本為150萬元，帳面價值為100萬元，已提折舊90萬元。該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1509060萬元。帳面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)60萬元的差額為應(yīng)稅暫時性差異(表明未來收回該項資產(chǎn)時將支付所得稅）。稅率為33。 借：所得稅 13.2 （4033） 貸：遞延所得稅負(fù)債 13.2 實例12：企業(yè)將預(yù)計產(chǎn)品保修費用100萬元確認(rèn)為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費用在未

48、來實際支付時才能抵扣稅款，稅率為33。該計稅基礎(chǔ)為零，帳面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)零的差額為可抵扣暫時性差異。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅 33 63 實例13：某公司2001年2004年每年應(yīng)稅收益分別為：1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，稅率為25，假定無其他暫時性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （100025） 貸：所得稅 250 2002年： 借：所得稅 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年： 借：所得稅 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2004年： 借：所得稅 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅金 2564 實例14：

49、某公司購買一套設(shè)備10000元，會計按5年計提折舊，稅法規(guī)定可以按4年提折舊。由于折舊基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了應(yīng)計入負(fù)債的可抵扣暫時性差異。年度12345會計折舊20002000200020002000計稅折舊2500250025002500 應(yīng)稅所得5005005005002000稅率4040303030所得稅費用（200）（200）（50）（150）600第三年：500302500（4030）5065年度12345帳面價值8000600040002000計稅基礎(chǔ)750050002500 應(yīng)稅暫時性差異500100015002000期初遞延所得稅負(fù)債0200400450600遞延所得稅費用（收益）20

50、020050150（600）期初遞延所得稅負(fù)債200400450600066第12年：借：應(yīng)交稅金 200 貸：所得稅 200借：所得稅 200 貸：遞延所得稅負(fù)債 200第3年：借：應(yīng)交稅金 50 貸：所得稅 50借：所得稅 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 5067第4年：借：應(yīng)交稅金 150 貸：所得稅 150借：所得稅 150 貸：遞延所得稅負(fù)債 150第5年：借：所得稅 600 貸：應(yīng)交稅金 600借：遞延所得稅負(fù)債 600 貸：所得稅 60068 目 錄 企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報表事項準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析69 1.非貨幣性交換準(zhǔn)則背景及影響 199

51、8年財政部制定并頒發(fā)了非貨幣性交易準(zhǔn)則，2001年對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。 2006年2月在此基礎(chǔ)上修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則。 非貨幣資產(chǎn)交換采用公允價值計量，對企業(yè)資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生一定影響。70修訂情況 1.改變了非貨幣資產(chǎn)公允價值的計量模式 第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 公

52、允價值： 換出資產(chǎn)的公允價值支付的補(bǔ)價（或收到的補(bǔ)價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費 帳面價值： 換出資產(chǎn)的帳面價值支付的補(bǔ)價（或收到的補(bǔ)價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費（不確認(rèn)損益）71 2.非貨幣資產(chǎn)交換在會計報表附注的披露 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： （一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 （二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。 （三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。72 2.企業(yè)年金基金準(zhǔn)則背景及影響 2004年以來勞動和社會保障部陸續(xù)頒發(fā)了企業(yè)年金、企業(yè)年金基金管理試行辦法和企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法。根據(jù)這些規(guī)定，借鑒國際

53、會計準(zhǔn)則26號退休金計劃的會計與報告，于2006年2月頒發(fā)此準(zhǔn)則。 該準(zhǔn)則實施與企業(yè)日常經(jīng)營無直接關(guān)系，但對規(guī)范企業(yè)年金基金核算具有重要意義。73主要內(nèi)容1.年金基金的概念和主要當(dāng)事人第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。第三條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 2.年金基金的會計要素 第四條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)

54、和計量。 第五條企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。74 第七條企業(yè)年金基金運營形成的各項負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。 第八條企業(yè)年金基金運營形成的各項收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。 第十條企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其

55、他費用。 第十二條企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。75 3.年金基金財務(wù)報告列報 第十四條企業(yè)年金基金的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。 第十五條資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。 第十九條凈資產(chǎn)變動表反映企業(yè)年金基金在一定會計期間的凈資產(chǎn)增減變動情況，應(yīng)當(dāng)列示下列信息： （一）期初凈資產(chǎn)。 （二）本期凈資產(chǎn)增加數(shù)，包括本期收入、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人

56、賬戶轉(zhuǎn)入。 （三）本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費用、支付受益人待遇、個人賬戶轉(zhuǎn)出。 （四）期末凈資產(chǎn)。 第二十條附注應(yīng)當(dāng)披露下列信息： （一）企業(yè)年金計劃的主要內(nèi)容及重大變化。 （二）投資種類、金額及公允價值的確定方法。 （三）各類投資占投資總額的比例。 （四）可能使投資價值受到重大影響的其他事項。76實例分析委托人受托人托管人投資管理人帳戶管理人投資管理合同受托管理合同托管合同帳戶管理合同參加年金的企業(yè)和職工年金理事會或其他機(jī)構(gòu)投資管理專業(yè)機(jī)構(gòu)商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)帳戶管理專業(yè)機(jī)構(gòu)77 實例1：某公司將建立的年金基金向證券機(jī)構(gòu)劃出款項500萬元。 借：應(yīng)收證券清算款 500 貸：銀行存款 500

57、實例2：與某銀行簽訂國債回購業(yè)務(wù)，買入三個月到期的返售證券120萬元，并將款項劃出。 借：買入返售證券 120 貸：應(yīng)收證券清算款 120 實例3：按合同規(guī)定，上述返售證券每月應(yīng)收利息收入6000元。 借：應(yīng)收利息 6000 貸：買入返售證券收入 6000 實例4：某公司將職工退休養(yǎng)老金劃給托管人（某商業(yè)銀行100萬元）。 借：企業(yè)年金基金 100 貸：應(yīng)付受益人待遇 100 借：應(yīng)付受益人待遇 100 貸：銀行存款 10078 3.股份支付準(zhǔn)則背景及影響 2002年以來財政部、國資委、證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)和陸續(xù)頒發(fā)了有關(guān)股權(quán)激勵的文件規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，借鑒國際會計準(zhǔn)則以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付，于2006

58、年2月頒發(fā)此準(zhǔn)則。 實行新準(zhǔn)則，在實際行權(quán)時對企業(yè)財務(wù)狀況和損益有較大影響。 采用公允價值計算期權(quán)成本費用，將對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。79主要內(nèi)容 1.股份支付的概念和分類 第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 2.以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計量 第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。 第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。 第六

59、條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。80 3.以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計量 第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。 第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。 第十二條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資

60、產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。81 4.股權(quán)支付在會計報表附注中的披露 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息： （一）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額。 （二）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。 （三）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)