新編實用稅法

1、新編實用稅法主編： 李淑娟 2008年11月1新編實用稅法第一章 稅法概論第二章 增值稅法第三章 消費稅法第四章 營業(yè)稅法第五章 關(guān)稅法2新編實用稅法第六章 企業(yè)所得稅法第七章 個人所得稅法第八章 其他稅種介紹第九章 稅收征收管理制度3第一章 稅法概論第一節(jié) 稅收與稅法第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制4第一節(jié) 稅收與稅法 一、稅收的概念（一）稅收的定義1、稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。2、稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收人分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。5第一節(jié) 稅收與稅法3、稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分

2、配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。6第一節(jié) 稅收與稅法 （二）稅收的特征1、強制性2、無償性3、固定性7第一節(jié) 稅收與稅法（三）稅收的作用1、稅收具有資源配置的作用2、稅收具有收入再分配的作用3、稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟的作用4、稅收具有維護國家政權(quán)的作用8第一節(jié) 稅收與稅法二、稅收原則1、效率原則2、公平原則9第一節(jié) 稅收與稅法三、稅法 （一）稅法的概念 稅收屬于經(jīng)濟學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。 所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。10第一節(jié)

3、稅收與稅法（二）稅收法律關(guān)系1、稅收法律關(guān)系主體2、稅收法律關(guān)系客體3、稅收法律關(guān)系內(nèi)容11第一節(jié) 稅收與稅法 （三）稅法的分類1、按照稅法效力分類 按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。2、按照稅法的職能分類 按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。12第一節(jié) 稅收與稅法3、按照稅法征收對象分類 對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 對所得額課稅的稅法 對財產(chǎn)、行為課稅的稅法 對自然資源課稅的稅法13第一節(jié) 稅收與稅法4、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。14第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 一、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)

4、人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。1、負稅人2、代扣代繳義務(wù)人15第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素二、征稅對象 征稅對象，又稱征稅客體、課稅對象。它是稅法規(guī)定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。1、計稅依據(jù)2、稅目16第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 三、稅率 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，反映了征稅的深度。1、比例稅率2、累進稅率 超額累進稅率 超率累進稅率3、定額稅率17第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素級次全年應(yīng)納稅所得額級距（元）稅率速算后除數(shù)1不超過5000的502超過500010000的部分102503超過1000030000的部分

5、201250累進稅率表18第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。五、納稅期限 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。19第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 六、減稅免稅 減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。它把稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來，體現(xiàn)因地制宜和因事制宜的原則，更好地貫徹稅收政策。20第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 減稅、免稅的具體形式有三種：1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免21第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制一、我國現(xiàn)行稅制 1994年我國通過進行大規(guī)模的工商稅制改革，已形成了工商稅制的整體格

6、局。同時，各地陸續(xù)取消了牧業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，自2006年1月1日起，在全國范圍、內(nèi)廢除了農(nóng)業(yè)稅條例。2006年4月28日國務(wù)院頒布中華人民共和國煙葉稅暫行條例，自公布之日起施行。22第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制二、我國稅收制度的沿革 我國的稅收制度自新中國成立50多年來，隨著社會政治經(jīng)濟條件的變化，曾作過多次調(diào)整和改革。1、流轉(zhuǎn)稅制改革2、所得稅的改革23第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制3、農(nóng)業(yè)稅的改革4、資源稅的改革5、其他工商稅的改革6、征收管理制度的改革24本章小結(jié) 本章闡述了稅收與稅法的概念，著重講解了稅收法律關(guān)系和稅法的構(gòu)成要素，并介紹了我國現(xiàn)行稅制。通過本章學(xué)習(xí)，讀者可以對稅法基本理論有一個系統(tǒng)的認識

7、，為以后各章的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。25第二章 增值稅法第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅的計算第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定第四節(jié) 增值稅征收管理26第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 增值稅是以增值額為征稅對象征收的一種稅，也可以理解為增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。 現(xiàn)在有兩種辦法征稅：1、按銷售額計稅2、按增值額計稅27第一節(jié) 增值稅概述二、征收范圍（一） 征稅范圍的一般規(guī)定 根據(jù)增值稅暫行條例（以下簡稱條例）的規(guī)定，現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物。28第一節(jié) 增值稅概述（二） 屬于

8、征稅范圍的特殊項目1、視同銷售貨物行為2、混合銷售行為3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為29第一節(jié) 增值稅概述（三）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨、貴金屬期貨）應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。30第一節(jié) 增值稅概述3、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)均應(yīng)征收增值稅。4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其它單位和個人銷售的，均征收增值稅。31第一節(jié) 增值稅概述（四）予以免稅的貨物1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）；2、避

9、孕藥品和用具；3、向社會收購的古舊圖書；32第一節(jié) 增值稅概述4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教育的進口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；33第一節(jié) 增值稅概述7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8、除個體經(jīng)營者以外的其它個人銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。34第一節(jié) 增值稅概述 三、增值稅的納稅人（一）增值稅一般納稅人的認定及管理1、增值稅一般納稅人的認定2、增值稅一般納稅人的認定手續(xù)35第一節(jié) 增值稅概述 （二） 小規(guī)模納稅人

10、的認定及管理1、小規(guī)模納稅人的認定標準2、小規(guī)模納稅人管理36第一節(jié) 增值稅概述 四、增值稅的稅率（一） 基本稅率 納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17，這就是通常所說的基本稅率。37第一節(jié) 增值稅概述（二） 低稅率 納稅人一般納稅人銷售或進口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，稅率為13：1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；38第一節(jié) 增值稅概述3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；6、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。39第一節(jié)

11、增值稅概述（三） 征收率 根據(jù)稅法規(guī)定，會計制度不健全，難以按上述兩檔稅率計算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款的，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易方法計算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進項稅額。40第一節(jié) 增值稅概述 小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：1、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用的征收率為4。2、商業(yè)企業(yè)以外的其它企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6。41第二節(jié) 增值稅的計算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計算為： 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 或： 應(yīng)納稅額當期銷售額增值稅稅率當期進項稅額

12、42第二節(jié) 增值稅的計算 應(yīng)納稅額的計算分為以下幾個步驟：1、銷售額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價款和價外費用，這體現(xiàn)了一切收入都要征稅的原則。43第二節(jié) 增值稅的計算2、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額銷售額稅率44第二節(jié) 增值稅的計算3、進項稅額的確定 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額45第二節(jié) 增值稅的

13、計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為： 應(yīng)納稅額銷售額征收率46第二節(jié) 增值稅的計算 當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為： 銷售額含稅銷售額（1征收率）47第二節(jié) 增值稅的計算 需要注意兩點：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅額。48第二節(jié) 增值稅的計算三、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計算 納稅人

14、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。49第二節(jié) 增值稅的計算四、增值稅的起征點1、提高增值稅的起征點2、提高營業(yè)稅的起征點50第二節(jié) 增值稅的計算 五、購置稅控收款機的稅款抵扣計算 可抵免稅款價款（117%）17% 當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。51第二節(jié) 增值稅的計算 六、電力產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算1、電力產(chǎn)品的銷售額2、電力產(chǎn)品的征稅辦法3、電力產(chǎn)品增值稅的計算52第二節(jié) 增值稅的計算七、進口貨物應(yīng)納稅額計算 納稅人進口貨物按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價

15、格和應(yīng)納稅額的計算公式為： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率 53第二節(jié) 增值稅的計算 如屬于應(yīng)征消費稅的進口貨物，則： 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（1消費稅稅率）關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額 應(yīng)納消費稅稅額組成計稅價格消費稅稅率 應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格增值稅稅率54第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 一、出口貨物退（免）稅的范圍 對報關(guān)離境并在財務(wù)上作對外銷售處理的屬于增值稅征稅范圍的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都屬出口退（免）稅的貨物范圍，可憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機關(guān)批準退還增值稅。 55第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 可以退（免）稅的出

16、口貨物一般應(yīng)具備以下條件：必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；必須是報關(guān)離境的貨物；必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。56第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定二、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 出口企業(yè)具體范圍主要包括以下幾類：1、具有外貿(mào)進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)2、特定的出口退稅企業(yè)57第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定三、出口貨物適用的退稅率 出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財稅2003222號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知（財稅2003238號）規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增

17、值稅退稅率有17、13、11、8、6、5六檔。各種情況下稅率參見條例和相關(guān)法規(guī)、通知。58第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計算辦法 1、“免、抵、退”稅的計算方法 當期應(yīng)納稅額的計算59第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)申報，同時，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。60第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中，進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。61第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 如當期沒有免稅購進原料價

18、格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。62第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 免抵退稅額的計算63第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 當期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額 64第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0 當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表 中期末留抵稅額確定。65第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 2、先征后退的計算方法 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨

19、物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額外貿(mào)收購金額（不含增值稅）退稅率66第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為： 應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1征收率）退稅率67第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅： 應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率68第三節(jié) 出口貨物退免稅的規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專

20、用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。 69第四節(jié) 增值稅征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間2、增值稅的納稅期限70第四節(jié) 增值稅征收管理二、增值稅的納稅地點1、固定業(yè)戶，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3、進口貨物，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。71第四節(jié) 增值稅征收管理三、增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明。

21、72第四節(jié) 增值稅征收管理 增值稅專業(yè)發(fā)票的使用和管理等問題的具體規(guī)定如下：（一）增值稅專用發(fā)票的使用范圍（二）增值稅專用發(fā)票開具要求（三）增值稅專用發(fā)票開具后發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形的處理1、符合作廢條件的處理2、不符合作廢條件或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的的處理73本章小結(jié) 本章從增值稅的基本知識和基礎(chǔ)理論入手，通過學(xué)習(xí)講解使學(xué)生了解增值稅的基本規(guī)定； 熟悉增值稅的稅目、稅率；掌握增值稅的計稅依據(jù)銷售額的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計算。1、增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅； 74本章小結(jié)2、增值稅的特點：以全部流轉(zhuǎn)額作為征稅對象；稅收負擔可以轉(zhuǎn)嫁到消費者；

22、采取比例稅率：增值稅的主要目的是征集財政收入，不需要實行累進稅率；、和營業(yè)稅平行征收，不會產(chǎn)生重復(fù)征收的情況；75本章小結(jié)3、凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。4、增值稅稅率為比例稅率，基本稅率為17%.低稅率為13%。征收率為6%和4%； 76本章小結(jié)5、增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計算為： 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。它由銷售方收取和繳納，由購買方支付。77本章小結(jié)6、小規(guī)模

23、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額征收率7、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅；78本章小結(jié)8、納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。79第三章 消費稅法第一節(jié) 消費稅概述第二節(jié) 消費稅的計算第三節(jié) 消費稅的征收管理80第一節(jié) 消費稅概述一、消

24、費稅的概念 消費稅是國家以特定的消費品為征稅對象的一種稅。 消費稅是一個古老的稅種。 1989年，國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)開征特別消費稅。81第一節(jié) 消費稅概述二、消費稅的特征1、選擇性征收2、單環(huán)節(jié)征收3、稅率、稅額的差別性4、稅收的轉(zhuǎn)嫁性82第一節(jié) 消費稅概述三、消費稅的作用1、能夠正確引導(dǎo)消費2、有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策3、可以調(diào)節(jié)收入4、可以增加財政收入83第一節(jié) 消費稅概述四、消費稅的征收范圍（一）在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（二）在我國境內(nèi)委托加工的應(yīng)稅消費品（三）進口的應(yīng)稅消費品84第一節(jié) 消費稅概述五、消費稅的納稅人 消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例所規(guī)

25、定的消費品的單位和個人。六、消費稅的稅目1、煙2、酒及酒精3、化妝品 85第一節(jié) 消費稅概述4、貴重首飾及珠寶玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽車輪胎8、摩托車9、小汽車86第一節(jié) 消費稅概述10、木制一次性筷子11、實木地板12、游艇13、高爾夫球具14、高檔手表87第一節(jié) 消費稅概述 七、消費稅的稅率 消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。88第一節(jié) 消費稅概述 消費稅稅目稅率（稅額）表89909192939495第一節(jié) 消費稅概述 乘用車消費稅稅目稅率表9697第二節(jié) 消費稅的計算一、消費稅的計稅依據(jù)（一）從價定率征收消費稅（二）從量定額征收消費稅98第二節(jié) 消費稅的計算 二、從量計征

26、的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 我國僅對黃酒、啤酒、成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油）等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額99第二節(jié) 消費稅的計算1、納稅人自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用數(shù)量單位稅額100第二節(jié) 消費稅的計算3、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額4、納稅人進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額進口數(shù)量單位稅額101第二節(jié) 消費稅的計算三、從價計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅

27、額的計算 從價計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的基本計算公式： 應(yīng)納稅額銷售額稅率102第二節(jié) 消費稅的計算（一）納稅人自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算103第二節(jié) 消費稅的計算（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（五）納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格計算應(yīng)納稅額104第二節(jié) 消費稅的計算四、出口應(yīng)稅消費品的退（免）稅（一）退（免）稅消費稅的范圍1、免稅并退稅2、免稅但是不退稅3、不免稅也不退稅（二）出口應(yīng)稅消費品退稅的計算1、適用從價定率急診消費稅的應(yīng)稅消費品2、

28、適用從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品105第三節(jié) 消費稅的征收管理 一、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當在銷售環(huán)節(jié)納稅。2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當在消費品移送使用環(huán)節(jié)納稅。3、納稅人進口應(yīng)稅消費品的，由海關(guān)負責在報關(guān)進口環(huán)節(jié)征收。4、納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在委托方提貨環(huán)節(jié)代收代繳。106第三節(jié) 消費稅的征收管理二、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（一）納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間（四）納稅人進口的應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間107第三節(jié) 消費稅的征收

29、管理三、納稅期限四、納稅地點108本章小結(jié)1、消費稅是世界各國廣為采用的一大稅種。一般來說，消費稅是國家對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。目前，我國只對特定的消費品征稅。2、消費稅的基本特征是：選擇性征收；單環(huán)節(jié)征收；稅率、稅額的差別性；消費稅屬于價內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。109本章小結(jié)3、消費稅的主要作用有：正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾；有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；可以調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公；可以增加財政收入。 110本章小結(jié)4、消費稅的征收范圍可以分為五類，主要有： 過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費品； 奢侈品和非生活必

30、需品； 高能耗及高檔消費品； 不可再生和不可替代的石油類消費品； 具有財政意義的消費品。 具體來說，消費稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；在我國境內(nèi)委托加工的應(yīng)稅消費品；進口的應(yīng)稅消費品。111本章小結(jié)5、消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。6、消費稅的稅目有：煙；酒及酒精；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽車輪胎；摩托車；小汽車；木制一次性筷子；實木地板；游艇；高爾夫球具；高檔手表等。112本章小結(jié)7、消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。8、從量計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的基本計算公式是： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位

31、稅額 具體為： 納稅人自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式是： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式是： 應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用數(shù)量單位稅額113本章小結(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式是 應(yīng)納稅額收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額 納稅人進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式是： 應(yīng)納稅額進口數(shù)量單位稅額 從價計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的基本計算公式： 應(yīng)納稅額銷售額稅率114本章小結(jié)9、消費稅的納稅環(huán)節(jié)為： 納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當在銷售環(huán)節(jié)納稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當在消費品移送使用環(huán)節(jié)納稅；納稅人進口應(yīng)稅消費品的，由海關(guān)負責在報關(guān)進口環(huán)節(jié)征收；納稅人

32、委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在委托方提貨環(huán)節(jié)代收代繳。115第四章 營業(yè)稅法第一節(jié) 營業(yè)稅概述第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理116第一節(jié) 營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種。 我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。117第一節(jié) 營業(yè)稅概述二、 營業(yè)稅的特點1、征收面大，稅源廣泛2、按行業(yè)設(shè)置稅目、稅率3、稅率較低，設(shè)有起征點4、價內(nèi)稅，稅收收入穩(wěn)定5、征收管理簡便易行118第一節(jié) 營業(yè)稅概述三、營業(yè)稅的作用1、有利于保證國家的財政收入2、有利于促進各行業(yè)

33、協(xié)調(diào)發(fā)展3、有利于相同行業(yè)的公平競爭119第一節(jié) 營業(yè)稅概述 四、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人1、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定2、納稅人的特殊規(guī)定120第一節(jié) 營業(yè)稅概述 四、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人1、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定2、納稅人的特殊規(guī)定121第一節(jié) 營業(yè)稅概述 （二）扣繳義務(wù)人1、委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。3、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 122第

34、一節(jié) 營業(yè)稅概述4、單位或者個人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。5、分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。6、個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。7、演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。123第一節(jié) 營業(yè)稅概述五、營業(yè)稅的稅目、稅率（一）營業(yè)稅的稅目1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3金融保險業(yè)4、郵電通訊業(yè)124第一節(jié) 營業(yè)稅概述5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)125第一節(jié) 營業(yè)稅概述（二）營業(yè)稅的稅率 根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，并且參照不同行業(yè)的贏

35、利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，即3%、5%、5%20%的，如下表126科 目征收范圍稅率1、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)金融、保險、典當5%4、郵電通信業(yè)郵政、集郵、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、電報、電傳、電話、電話安裝3%5、文化體育業(yè)表演、播映、經(jīng)營瀏覽場所、其他文化業(yè)、體育3%6、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 保齡球、游藝5%20%7、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、

36、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%127科 目征收范圍稅率1、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)金融、保險、典當5%4、郵電通信業(yè)郵政、集郵、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、電報、電傳、電話、電話安裝3%5、文化體育業(yè)表演、播映、經(jīng)營瀏覽場所、其他文化業(yè)、體育3%6、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 保齡球、游藝5%20%7、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地

37、使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%128第一節(jié) 營業(yè)稅概述 六、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）法定性的減免稅（二）行政性的減免稅（三）行業(yè)性的減免稅（四）營業(yè)稅的起征點129第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及案例分析 營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率130第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè) 131第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算4、郵電通訊業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)132第二節(jié)

38、應(yīng)納稅額的計算（三）關(guān)于價格偏低的營業(yè)額的核定問題 對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：1、按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 133第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算3、按計算公式核定計稅價格，公式為： 計稅價格 = 營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1一營業(yè)稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。134第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算二、營業(yè)稅幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼有不同稅目的應(yīng)稅行為2、混合銷

39、售行為3、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為135第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（一）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生的時問為收到轉(zhuǎn)讓收入、銷售收入或預(yù)收款的當天。（二）納稅人銷售自建建筑物，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖營業(yè)額或取得索要營業(yè)額憑據(jù)的當天。136第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理（三）納稅人無償將不動產(chǎn)贈與他人，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（四）會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生的時間為會員組織收訖會員費、席位費和資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天。（五）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生的時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取

40、得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。137第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理（六）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間因情況復(fù)雜，根據(jù)工程價款的結(jié)算方式劃分幾種具體情況：1、實行合同完成后一次性結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天。 138第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理2、實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。3、實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。4、實行其他結(jié)算方式的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包

41、單位結(jié)算工程價款的當天。139第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理（七）金融機構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天。（八）融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或者取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天。（九）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。140第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理二、納稅期限和納稅地點（一）納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個月。 金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報。 保險業(yè)的納稅期限為1個月。141第三節(jié) 營業(yè)稅的征收管理（二）納稅地點（三）納稅申報 納稅人應(yīng)按營業(yè)稅法有關(guān)規(guī)定及時辦理

42、納稅申報，并如實填寫營業(yè)稅納稅申報表。但金融保險企業(yè)從2000年7月開始，實行電子申報辦法。142本章小結(jié) 本章從營業(yè)稅的基本知識和基礎(chǔ)理論入手，通過學(xué)習(xí)講解使學(xué)生了解營業(yè)稅的基本規(guī)定； 熟悉營業(yè)稅的稅目、稅率；理解幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算。1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。143本章小結(jié)2、營業(yè)稅具有征收范圍大、稅收穩(wěn)定、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率、稅負較低等特點。3、營業(yè)稅是和增值稅并行征收的稅種，除已納入增值稅的征收范圍外，其他的行業(yè)和業(yè)務(wù)都應(yīng)征收營業(yè)稅。其具體征稅范圍分為在我國境內(nèi)提供

43、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三大類。144本章小結(jié)4、營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，即3%、5%、20%的比例稅率。5、營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)。其 應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率 核定計稅價格營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）145本章小結(jié)6、納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為時，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；7、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅；1

44、46本章小結(jié)8、納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。147第五章 關(guān)稅法第一節(jié) 關(guān)稅概述第二節(jié) 征稅對象及納稅義務(wù)人第三節(jié) 進出口稅則第四節(jié) 原產(chǎn)地的規(guī)定第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格第六節(jié) 應(yīng)納稅項的計算第七節(jié) 關(guān)稅減免第八節(jié) 行李和郵遞物品進口稅第九節(jié) 關(guān)稅征收管理148第一節(jié) 關(guān)稅概述一、關(guān)稅法概述 關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。二、關(guān)稅概述 關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。149第二節(jié) 征稅對

45、象及納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征收對象 關(guān)稅的征稅對象是準許進出我國國境的貨物和物品。二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人 指進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。 進出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。150第三節(jié) 進出口稅則 一、進出口稅則概述 進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的有關(guān)說明和附錄等。151第三節(jié) 進出口稅則二、稅則商品分類目錄（一）我國歷部稅則商品分類（二）商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度（三）HS及我國現(xiàn)行稅則的商品分類1、總體結(jié)構(gòu)2、類3、章

46、4、我國子目152第三節(jié) 進出口稅則三、稅則歸類 稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按照其特性在稅則中找到其最適合的某一個稅好，即“對號入座”，以便確定其適用的稅率，計算關(guān)稅稅負。153第三節(jié) 進出口稅則四、稅率及運用（一）進口關(guān)稅稅率1、稅率設(shè)置與適用2、稅率計征辦法（二）出口貨物稅率154第三節(jié) 進出口稅則（三）特別關(guān)稅1、報復(fù)性關(guān)稅2、反傾銷與反補貼稅3、保障性關(guān)稅155第三節(jié) 進出口稅則（四）稅率的運用1、進出口貨物2、進口貨物到達前3、進出口貨物的補稅和退稅156第四節(jié) 原產(chǎn)地的規(guī)定一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)

47、或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。二、實質(zhì)性加工標準 是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)地。157第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格 一、一般進口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格1、對進口貨物成交價格的要求2、對實際或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定3、對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定158第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格二、特殊進口貨物的完稅價格（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（三）運往境外修理的貨物（四）運往境外加工的貨物159第五節(jié) 關(guān)稅的完稅

48、價格（五）暫時進境貨物（六）租賃方式進口貨物（七）留購的進口貨樣等（八）予以補稅的減免稅貨物（九）以其他方式進口的貨物160第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格三、出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格（二）出口貨物海關(guān)估價方法161第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格 四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算1、一般陸運、空運、海運方式進口的貨物2、其他方式進口的貨物郵運的進口貨物3、出口貨物162第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格 五、完稅價格的審定1、如實申報進出口貨物的成交價格，提供相關(guān)單證2、審查申報價格的真實性和準確性3、對申報價格的真實性或準確性可以要求書面說明163第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價格4、

49、買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時要求書面說明或提供證據(jù)5、為獲得合適的相同或類似進出口貨物的成交價格的磋商6、進出口貨物的收發(fā)貨人的書面申請權(quán)7、海關(guān)要求擔保權(quán)164第六節(jié) 應(yīng)納稅項的計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完銳價格 稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額165第六節(jié) 應(yīng)納稅項的計算三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算 我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅傾應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率166第六節(jié) 應(yīng)納稅項的計算 四、滑準稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（

50、出）口貨物數(shù)量單位完稅價格清準稅稅率167第七節(jié) 關(guān)稅減免 一、法定減免稅 法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。168第七節(jié) 關(guān)稅減免 二、特定減免稅（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈物資169第七節(jié) 關(guān)稅減免（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品1、加工裝配和補償貿(mào)易2、進料加工經(jīng)批準有權(quán)經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)使用進料加工專項外匯進口料件，并在一年內(nèi)加工或裝配成品外銷出口的業(yè)務(wù)，稱為進料加工業(yè)務(wù)。170第七節(jié) 關(guān)稅減免（五）邊境貿(mào)易進口物資（六）保稅區(qū)進出口貨物（

51、七）出口加工區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策（八）對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設(shè)備的優(yōu)惠政策（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策171第七節(jié) 關(guān)稅減免三、臨時減免稅 臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。172第八節(jié) 行李和郵遞物品進口稅一、行李和郵遞物品進口稅的概念 行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。二、行李和郵遞物品進口稅的征收依據(jù) 對準許應(yīng)稅進口旅客

52、行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，均應(yīng)依據(jù)入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表征收行郵稅。173第八節(jié) 行李和郵遞物品進口稅三、行李和郵遞物品進口稅的稅率 入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審定后，海關(guān)總署對外公布實施。 我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個檔次。 進口稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。174第九節(jié) 關(guān)稅征收管理一、關(guān)稅繳納 進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（出

53、）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。175第九節(jié) 關(guān)稅征收管理 關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。176第九節(jié) 關(guān)稅征收管理二、關(guān)稅的強制執(zhí)行1、征收關(guān)稅滯納金2、強制征收177第九節(jié) 關(guān)稅征收管理 三、關(guān)稅退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。178第九節(jié) 關(guān)稅征收管理四、關(guān)稅補征和追征 補征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人

54、按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)當征收的稅額（稱為短征關(guān)稅）時，責令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的一種行政行為。179第九節(jié) 關(guān)稅征收管理 五、關(guān)稅納稅爭議和處理 為保護納稅人合法權(quán)益，我國海關(guān)法和關(guān)稅條例都規(guī)定了納稅義務(wù)人對海關(guān)確定的進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者退稅等有異議時，有提出申訴的權(quán)利。180本章小結(jié) 關(guān)稅是一個獨立的稅種，但是也是計算增值稅、消費稅的中介。通過對本章的學(xué)習(xí)，要學(xué)會關(guān)稅應(yīng)納稅額計算。本章難點問題是關(guān)稅完稅價格的確定，特別是進口關(guān)稅完稅價格的調(diào)整。重點內(nèi)容歸納如下：1、關(guān)稅的納稅人和課稅對象 貨物：進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人、代理人；物品：進出境物品的所

55、有人、推定所有人。181本章小結(jié)2、關(guān)稅類型及稅率3、進口關(guān)稅的完稅價格4、一般進口貨物的完稅價格 進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。182本章小結(jié) 但下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。183本章小結(jié)5、出口貨物的完稅價格 出口貨物也應(yīng)以成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格，其成交價格也應(yīng)是該項貨物的買方為購買該貨物而向賣方實際支付或應(yīng)當支付的價格。該價格應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的

56、運費及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額、離境口岸到境外口岸之間的運費、保險費、支付給國外的傭金應(yīng)當扣除。出口貨物的成交價格不能確定時，則由海關(guān)估定完稅價格。184本章小結(jié) 6、應(yīng)納稅額的計算 從價稅 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 從量稅 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 185本章小結(jié) 復(fù)合稅 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 滑準稅 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率186本章小結(jié)7、關(guān)稅的征收管理 進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨地4小時以前，應(yīng)向進出口境地海關(guān)

57、申報。納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)關(guān)稅繳款書之次日起的15日內(nèi)，關(guān)稅納稅義務(wù)人或他們的代理人必須向指定的銀行繳納稅款。187第六章 企業(yè)所得稅法第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理188第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念與特征（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅，就是指對一國境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得等稅法上規(guī)定的收入，在進行法定的生產(chǎn)成本、費用和損失等扣除后的余額所征收的一種稅。189第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（二）企業(yè)所得稅的特征1、企業(yè)所得稅最本質(zhì)的特征即課稅對象是納稅人的所得額（生產(chǎn)經(jīng)營所

58、得和其他所得）2、企業(yè)所得稅是直接稅，其納稅人與負稅人是一致的3、企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項費用支出4、企業(yè)所得稅征稅原則體現(xiàn)為“量能負擔”5、所得稅會計相對獨立于企業(yè)財務(wù)會計核算體系190第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、企業(yè)所得稅納稅規(guī)范（一）納稅人與適用的稅率1、居民企業(yè)2、非居民企業(yè)191第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（二）應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。企業(yè)所得稅法中對“所得”的解釋為銷售貨物所的、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。192第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算 一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅

59、額計算 應(yīng)以應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率再減去減免稅額和抵免稅額。 即：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率減免稅額抵免稅額193第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算1、抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實施條理的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 其計算公式為：匯總計算應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額適用的稅率 抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅總額抵免限額194第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算 2、境外繳納的所得稅稅額，適指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳

60、納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 195第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算3、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補： 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu).場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu).場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。196第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算4、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息.紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的