國家稅收第12章 特定目的稅類

1、國 家 稅 收 主 編 孫世強(qiáng)清華大學(xué)出版社 共三十四頁第十二章 特定(tdng)目的稅類 第一節(jié) 城市維護(hù)(wih)建設(shè)稅第二節(jié) 耕地占用稅第三節(jié) 車輛購置稅 共三十四頁 城市維護(hù)建設(shè)(jinsh)稅是一個附加稅，按照納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額合計數(shù)征收?？傇瓌t：一切隨同主稅（納稅人、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限）。市區(qū)稅率7%；縣城、鎮(zhèn)，5%；其他地區(qū)，1%。計稅依據(jù)(yj)的注意點： 1、城建稅只針對正稅稅額，違反“三稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。對納稅人偷逃的城建稅要進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。 2、城建稅以“三稅”為稅基，如果要免征或減征“三稅”，也要同時免

2、征或減征城建稅；城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征。 3、對于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅可以同時退庫。 4、對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。（進(jìn)口不征，出口不退）教育費附加的總原則：一切比照城建稅，區(qū)別是： 計征比率3%，不再區(qū)分地域共三十四頁第一節(jié) 城市(chngsh)維護(hù)建設(shè)稅 一、概念、特點 （一）概念第一條為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。第二條凡繳納產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下(yxi)簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例

3、的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。共三十四頁 （二）特點 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加屬于特定目的稅費，具有以下兩個顯著特點： 1屬于一種附加稅費，附加于三個主要的流轉(zhuǎn)稅，它本身沒有特定的、獨立的納稅人、征稅對象。 2屬于一種特定目的稅費，所籌集資金專用于城市的公用事業(yè)(gngyngshy)、公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)或發(fā)展教育事業(yè)。 共三十四頁二、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的納稅人，是指負(fù)有繳納(jion)“三稅”義務(wù)的單位和個人。 三、稅率 第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城，鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)，縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%. 共三十四頁

4、四、計稅依據(jù)(yj) 城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括非稅款項。 應(yīng)納城建稅（實納增值稅稅額實納消費稅稅額 實納營業(yè)稅稅額）城建稅稅率共三十四頁四、減免稅 城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時，城建稅也相應(yīng)發(fā)生減免。城建稅的稅收減免有以下幾種情況：1城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。2對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。3海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城建稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的

5、城建稅。4對青藏鐵路公司取得的運輸收入、其他(qt)業(yè)務(wù)收入免征城建稅、教育費附加。共三十四頁第五條城市維護(hù)建設(shè)稅的征收，管理，納稅環(huán)節(jié)，獎罰等事項，比照產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅的有關(guān)(yugun)規(guī)定辦理。第六條城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定。第七條按照本條例第四條第三項規(guī)定繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。第八條開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權(quán)拒絕執(zhí)行。共三十四頁1984年國務(wù)院頒布了關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知，開征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費附加。1985年，中共中央做出

6、了關(guān)于教育體制改革的決定，指出國家增撥教育經(jīng)費的同時，開辟多種渠道籌措經(jīng)費。為此，國務(wù)院于1986年4月28日頒布了征收教育費附加的暫行規(guī)定，并于同年7月1日開征。 納費人凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務(wù)人 （簡稱納費人），但暫不包括外商投資企業(yè)和外國(wigu)企業(yè)。 凡代征增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，亦為代征教育費附加的義務(wù)人。 農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府征收農(nóng)村教育事業(yè)附加，不再征收教育費附加。 根據(jù)2010年10月18日，國務(wù)院發(fā)布國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加制度的通知，2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國

7、在華企業(yè)均需繳納該稅。 教育費附加(fji) 共三十四頁征費范圍(fnwi)征費范圍同增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收范圍相同。 征收率教育費附加的征收率為3%。 教育費附加征收率：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知的精神，教育費附加征收率為“三稅”稅額的3%。 費額計算（一）計費依據(jù)：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計費 依據(jù)。 （二）計算公式：應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）3% 共三十四頁第二節(jié) 耕地(gngd)占用稅一、概念 耕地占用稅是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。第二條本條例所

8、稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。第三條占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。二、納稅人前款所稱單位，包括(boku)國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。共三十四頁三、征稅對象耕地占用稅的征稅對象為耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。第四條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收(zhngshu)。 1、企業(yè)的荒地尚未使用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免土地使用

9、稅。2、耕地指農(nóng)業(yè)用地、含3年內(nèi)的農(nóng)業(yè)用地，所以屬于企業(yè)的荒地是否原為耕地，要判斷后，如為耕地，在辦理占用手續(xù)時，就應(yīng)該繳納耕地占用稅了第二條 條例所稱建房，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅。第三條 占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。共三十四頁耕地占用稅的征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍，包括國家所有和集體所有的土地。具體包括以下幾方面內(nèi)容： （一）種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物、飼料作物、綠肥作物的土地，包括糧田、棉田(mintin)、油料田、麻田、煙田、蔗田等； （二）種植蔬菜的土地； （三）園地，包括培育花木的苗圃、果園、茶園、桑園和其他種植

10、經(jīng)濟(jì)林木的土地； （四）漁業(yè)池塘、葦田； （五）其他農(nóng)用土地，包括灘涂、林地、草場、鹽場等。 占用前三年曾用于上列種植、養(yǎng)殖業(yè)的土地也視為耕地。 共三十四頁四、稅率耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：1人均耕地不超過(chogu)1畝的地區(qū)(以縣級行政區(qū)域為單位，下同)，每平方米為1050元；2人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為840元；3人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為630元；4人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為525元。 共三十四頁共三十四頁五、應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額(shu )一次性征收。應(yīng)納稅額(shu )的計

11、算公式為：應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積（平方米）適用稅額耕地面積以平方米為單位，如果是以畝為單位的占地面積，應(yīng)先進(jìn)行換算。 1畝=666.67平方米 適用稅率是指占用耕地地區(qū)的具體稅率，不是平均稅率。 共三十四頁某房地產(chǎn)開發(fā)公司占用郊區(qū)土地50畝，用于建造商品房。其中占用耕地15畝、果園10畝、林地18畝、荒地7畝。要求：計算(j sun)該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅（當(dāng)?shù)剡m用稅率為每平方米8元）。應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積適用稅率 =（15+10+18）666.678 =229334.48元 該企業(yè)應(yīng)繳納耕地占用稅229334.48元。 本題應(yīng)注意荒地不屬于征稅范圍。 共三十四頁六、稅收優(yōu)惠1下

12、列情形免征耕地占用稅：(1)軍事設(shè)施占用耕地；(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元征收耕地占用稅。3農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。4免征或者(huzh)減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者(huzh)減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。 共三十四頁 第十二條耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起

13、30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。第十三條納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。第十四條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(shngchn)服務(wù)的生產(chǎn)(shngchn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。共三十四頁例2：國家公路管理部門修建國有公路占用耕地300畝，苗圃50畝，灘涂200畝，兩年前廢棄耕地25

14、0畝，當(dāng)?shù)毓氛嫉囟愵~標(biāo)準(zhǔn)為每平方米2元，計算其應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積適用稅率 =（300+50+200+250）666.672 =1066672元 該部門應(yīng)繳納耕地占用稅1066672元。 本題應(yīng)注意占用前三年曾用于種植、養(yǎng)殖業(yè)的土地也視為耕地。 例3:某農(nóng)民經(jīng)批準(zhǔn)占用旱田(hntin)0.3畝,菜田0.2畝,新建住房。當(dāng)?shù)囟愵~標(biāo)準(zhǔn)為每平方米4元，計算其應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積適用稅率 =（0.3+0.2）666.67450% =666.67元 該農(nóng)民應(yīng)繳納耕地占用稅666.67元。 本題應(yīng)注意農(nóng)民建房減半征收。 共三十四頁第三節(jié) 車輛(chling)購置稅

15、一、概念、特點和開征意義 (一) 概念 車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，車輛購置稅屬于直接稅。 車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置（購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式，如拍賣、抵債、發(fā)明等取得并自用）車輛（包括汽車、摩托車、電車、掛車和農(nóng)用運輸車）的單位和個人，按買價（不含增值稅價）征收10的比例(bl)稅率。共三十四頁 （二）特點 車輛購置稅具有以下三個特點：一是在購置車輛的特定環(huán)節(jié)實行一次課征；二是征稅具有特定用途，即用于交通建設(shè)；三是車輛購置稅實行價外征收，納稅人即是負(fù)稅人，稅負(fù)(shu f)不轉(zhuǎn)嫁。 共三十四頁 （三

16、）開征意義 開征車輛購置稅的意義在于以下四點：有利于籌集財政資金，為交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供穩(wěn)定的來源；有利于規(guī)范政府行為，完善財稅制度改革；有利于調(diào)節(jié)收入差距，緩解社會分配不公；有利于配合打擊走私(zu s)，維護(hù)生產(chǎn)廠家和國家的權(quán)益。 共三十四頁 二、征稅(zhn shu)對象（一）汽車：指各類汽車（二）摩托車（三）電車（四）掛車（五）農(nóng)用運輸車。 共三十四頁 三、納稅人 在我國境內(nèi)購置車輛購置稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅車輛的單位和個人(grn)，為車輛購置稅的納稅人。購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式，如拍賣、抵債、發(fā)明等取得并自用 四、稅率 車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。 五

17、、減免稅 共三十四頁 1外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。2中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。3設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅。設(shè)有固定裝置的非運輸車輛是指，挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車(chch)、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)等工程機(jī)械。4防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛（以下簡稱防汛專用車和森林消防專用車），免稅。共三十四頁5回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）購買的1輛國產(chǎn)小汽車，免稅。6長期來華定居(dng j)專家（以下簡稱來華專家

18、）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅。7有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。8.為促進(jìn)我國農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對利用國債資金購置的農(nóng)村巡回醫(yī)療車免征車輛購置稅。 第三十八條 納稅人購置的農(nóng)用三輪車免稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接辦理免稅事宜。 共三十四頁 六、車輛(chling)購置稅的計算 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率 （一）計稅依據(jù)的確定 共三十四頁車輛購置稅的計稅依據(jù)是計稅價格。 按照條例規(guī)定，車輛購置稅的計稅依據(jù)根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： （一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

19、價外費用，是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他各種( zhn)性質(zhì)的價外收費。185-186頁 （二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為： 計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅 （三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照規(guī)定的最低計稅價格核定。 國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。共三十四頁 二、車輛購置稅的申

20、報與繳納（一）納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)選擇在應(yīng)稅車輛的最終消費環(huán)節(jié)。即在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前納稅。 （二）納稅期限 納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得(qd)并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)于投入使用前60日內(nèi)申報納稅。 （三）納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向車輛登記注冊地（即車輛的上牌落籍地）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （四）申報要求 車輛購置稅實行一車一申報制度。 共三十四頁第二十二條 已繳車購稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請退稅：（一） 因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；（二） 應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊的車輛，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的。第二十三條 納稅人申請退稅時，應(yīng)如實填寫車輛購置稅退稅申請表（見附件4 ，以下簡稱退