《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》指南電子教案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確

2、規(guī)定，并加以披露。現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，將在正文中其他部分予以說(shuō)明。1現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證

3、保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。現(xiàn)金等價(jià)物

4、的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。3現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來(lái)源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過(guò)向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是

5、負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌

6、資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸

7、類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。2投資活動(dòng)投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資所講的“投資”是兩個(gè)不同的概念?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動(dòng)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金

8、等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活

9、動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購(gòu)

10、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退

11、貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000-60000）210000本期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000-400000-20000）580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等?！纠?】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅

12、款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還595003收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買

13、材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金【例3】甲公司本期購(gòu)買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元

14、；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運(yùn)費(fèi)99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購(gòu)買工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買原材料支付的價(jià)款150000本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期購(gòu)買材料支付的價(jià)款99800本期購(gòu)買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3922665支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以

15、及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

16、項(xiàng)目中反映?！纠?】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得

17、稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中?！纠?】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000120000）160000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)32940007支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

18、其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！纠?】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投

19、資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000加：收回債權(quán)性投資本金3500000收回投資所收到的現(xiàn)金83000002取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取

20、得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。【例7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)

21、際分回的投資收益（800000075）6000000加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（200000010）200000取得投資收益所收到的現(xiàn)金62000003處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本

22、項(xiàng)目中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！纠?】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和

23、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額2972004收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

24、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！纠?】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18500000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1600000元，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金1600000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金196

25、000006投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。

26、此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。【例10】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購(gòu)買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為2040000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000

27、加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000投資所支付的現(xiàn)金220400007支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1吸收投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

28、”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！纠?1】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從

29、發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額（100000001.1）11000000減：發(fā)行費(fèi)用150000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額20000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(200000003.5)700000證券公司代付的各種費(fèi)用114200吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有

30、關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用

31、現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000120000)90000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支

32、付的現(xiàn)金5900006支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。七、關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。整體購(gòu)買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是

33、多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映?！纠?3】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊長(zhǎng)期投資其他資產(chǎn)150000300000300000015000006

34、0000050000短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積4000005000002000001200000200000100000資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)買子公司出價(jià)1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：（1）購(gòu)買或處置價(jià)格；（2）購(gòu)買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購(gòu)買

35、或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購(gòu)買子公司的基本情況：購(gòu)買價(jià)格1500000購(gòu)買價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分1500000購(gòu)買子公司所取得的現(xiàn)金150000非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000固定資產(chǎn)原價(jià)3000000減：累計(jì)折舊1500000長(zhǎng)期投資600000其他資產(chǎn)50000負(fù)債：短期借款400000應(yīng)付賬款500000長(zhǎng)期應(yīng)付款200000企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企

36、業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券

37、業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力

38、、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存?。唬?）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。2關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境

39、外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！纠?4】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)1000000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：8.28，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值500000美元，結(jié)

40、匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金1000000（美元）匯率變動(dòng)0.06(8.31-8.25)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金500000（美元）匯率變動(dòng)0.01(8.31-8.30)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4100000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000現(xiàn)金流量表補(bǔ)

41、充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000008.31)4155000銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。3特殊

42、項(xiàng)目特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等?，F(xiàn)金流量表通過(guò)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對(duì)于那些日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目

43、。4關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期存貨

44、及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)

45、目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的

46、程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)

47、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的

48、非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正

49、如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)

50、攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間

51、內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為33；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見下表。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：星光股份有限公司2000年12月31日單位：元資產(chǎn)行次金額負(fù)債

52、和所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅款：遞延稅款劃項(xiàng)123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000

53、000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)68697071727374758081828

54、386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計(jì)678401400負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)135840140022001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料

55、價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（

56、全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，應(yīng)付耕地占用稅100000元。（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)

57、使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元，款項(xiàng)已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)

58、。款項(xiàng)銀行已收妥。（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33），已存入銀行。（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包

59、括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。（23）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺２牧铣杀静町惵蕿?。（26）攤銷無(wú)形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。（27）計(jì)提固定

60、資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為250000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本為150000元。（33）公司將上述承