《審計(jì)學(xué)》案例分析題及答案備課講稿

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。審計(jì)學(xué)案例分析題及答案-審計(jì)學(xué)案例分析題及答案四、相容職務(wù)的分析（一）資料昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實(shí)核對工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。（二）資料東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必

2、須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6，7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客

3、一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計(jì)報(bào)告的編制（一）資料20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計(jì)價(jià)方法由于價(jià)格上升做了變動，將原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。由于這一方法變動，使本年末原材料成本減少了20.1萬元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會計(jì)方法的變動及對財(cái)務(wù)報(bào)

4、表的影響已在報(bào)表附注中做了說明。要求假定上述原材料計(jì)價(jià)方法的變動是合理的，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表哪一種審計(jì)意見？試編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告（范圍段略）。（二）資料注冊會計(jì)師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有限公司20X3年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，包括完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序。假定20X2年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作也由他們倆共同完成。除以下幾個(gè)事項(xiàng)外，曹家德、吉剛在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的要求。1.審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤400萬元的調(diào)整事項(xiàng)。鴻圖公司已做調(diào)整。2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長達(dá)一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結(jié)束，鴻圖公司

5、被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計(jì)報(bào)表中反映。3.鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交5萬元管理費(fèi)。4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點(diǎn)，但已使用其他審計(jì)程序進(jìn)行了查實(shí)。5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計(jì)報(bào)表。根據(jù)上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告鴻圖股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡稱鴻圖公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

6、。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和做出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。南華會計(jì)師事務(wù)所有限公司中國CPA：曹家德（簽名并蓋章）（公章）中國CPA：吉剛（簽名并蓋章）中國天津市報(bào)告日期：20X4年3月15日要求請根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計(jì)報(bào)告中存在的問題。（三）正則會計(jì)師事務(wù)所

7、接受宏達(dá)建筑材料股份有限公司的委托，對該公司20X2年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，注冊會計(jì)師張明和劉宏進(jìn)駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴(yán)重的水災(zāi)，辦公室進(jìn)水，許多手工計(jì)賬的會計(jì)賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計(jì)算機(jī)處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護(hù)得當(dāng)，計(jì)算機(jī)處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進(jìn)試圖根據(jù)計(jì)算機(jī)資料重建20X2年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復(fù)當(dāng)初的會計(jì)記錄。要求1.張明和劉宏進(jìn)應(yīng)編制哪一種類型的審計(jì)報(bào)告？請說明理由。2.請你編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。七、審計(jì)意見的表述（一）資料1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將

8、該房屋以現(xiàn)行評估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計(jì)報(bào)表，但某些項(xiàng)目和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而且在會計(jì)報(bào)表的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實(shí)性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計(jì)報(bào)表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。（二）資料林紅注冊師已完成對

9、華聯(lián)股份有限公司20X2年度會計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定20X1年度的審計(jì)工作也由該注冊會計(jì)師完成，在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序，在復(fù)核工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報(bào)告的要求。1.華聯(lián)公司不愿編制20X020X2年三年的比較會計(jì)報(bào)表。2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計(jì)報(bào)表附注中說明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10000元，影響了20X2年的利潤，注冊會計(jì)師提請?jiān)摴菊{(diào)整，但未予接受。5.華聯(lián)公司從20X2年7

10、月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計(jì)報(bào)表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)未做調(diào)整。6.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。7.華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求說明上述各項(xiàng)情況對審計(jì)報(bào)告的影響及原因。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動情況表所有者權(quán)益變動情況表單位：元所有者權(quán)益金額年初期末差異額差異率（%）實(shí)收

11、資本87500007963000-7870008.99資本公積95300095300盈余公積4820000542000060000012.45未分配利潤135000016875003750025合計(jì)15873000151658007072004.46經(jīng)審計(jì)人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.該公司注冊資本1000萬元。2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。要求通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、利潤表的審查（一）資料1.晉華公司20X1年度編制的利潤表利潤表編制單位：晉華公司20X1年12月

12、單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加二、產(chǎn)品銷售利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤100000550001200015000180001000080002000180001700060001500395001303526465145000079750021000020100024150080000400008000273500980001500075003790001250702539302.審計(jì)人員對利潤的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2

13、0X1年12月30日售給宏達(dá)公司甲產(chǎn)品50000元，該產(chǎn)品成本35000元，貨款50000元和稅金8500元已收到，成本和貨款均未入賬。（2）12月14日將甲產(chǎn)品作為福利分給個(gè)人2000元，未作銷售，稅金340也未記賬，但成本1400元已結(jié)賬。（3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用中有屬于應(yīng)由下半年攤銷的廣告費(fèi)7000元。（4）20X1年度管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)2000元。（5）20X1年盤點(diǎn)存貨，甲材料盤盈1000千克，價(jià)值26000元，計(jì)入資本公積。（6）由于火災(zāi)造成一臺設(shè)備凈損失5000元，沖減盈余公積。（7）支付違反稅法的罰款3200元，列人營業(yè)外支出。（8）當(dāng)年利潤總額中有收到的國庫券利息收入10

14、000元。（9）晉華公司20X1年底尚有未彌補(bǔ)的虧損30000元（可在20X1年稅前彌補(bǔ)）。要求1.指出以上情況對利潤總額有何影響？2.重新編制利潤表，計(jì)算調(diào)整后20X1年度的利潤總額，所得稅和凈利潤。十、利潤分配表的審查資料宏達(dá)公司是上市公司，在股東大會召開前根據(jù)董事會決議編制的20X0年度利潤分配表利潤分配表編制單位：宏達(dá)公司20X0年度單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際調(diào)整后金額一、凈利潤150000加：年初未分配利潤0二、可供分配的利潤150000減：提取法定公積金15000提取法定公益金7500三、可供股東分配的利潤127500減：已分配優(yōu)先股股利17500提取任意公積金37500已分配普通股股利

15、60000四、未分配利潤12500該公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案如下：1.提取法定公積金15000元。2.提取法定公益金12000元。3.分配優(yōu)先股股利17500元。4.提取任意公積金34500元。5.分配普通股股利55000元。要求1.股東大會批準(zhǔn)的上述利潤分配方案與董事會提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致。在這種情況下，是重新編制并披露20X0年的利潤分配表，還是調(diào)整20X1年初未分配利潤數(shù)額，為什么？2.如應(yīng)該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤分配表，并將有關(guān)數(shù)據(jù)填列在表“利潤分配表”中“調(diào)整后金額”欄的有關(guān)欄目內(nèi)；如果你認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整20X1年年初未分

16、配利潤，請計(jì)算20X1年的年初未分配利潤的數(shù)額（列出計(jì)算過程）。十一、現(xiàn)金的清查資料20X1年1月10日上午8時(shí)，江南市審計(jì)局派出的審計(jì)人員對永興公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實(shí)際的情況如下：1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計(jì)1997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計(jì)130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計(jì)520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。4.盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，

17、20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。要求1.請說明上述資料是如何獲得的？2.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計(jì)算出盈虧，并推算1997年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額。3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十二、銀行存款的審查資料審計(jì)人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬為220000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7月8日。銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬

18、上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯(cuò)）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。要求1.根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。十三、短期投資的審查資料利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票

19、6萬股，每股面值10元，購買價(jià)15元，準(zhǔn)備賺取差價(jià)。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及手續(xù)費(fèi)3000元，實(shí)付款915000元，含已宣告未發(fā)放股利12000元，利民公司做分錄：借：短期投資900000投資收益出售短期股票12000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款915000年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司將市價(jià)同成本差額調(diào)增投資收益并增加短期價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表只“短期投資”項(xiàng)目列數(shù)為1020000元（該公司僅有宏飛公司股票短期投資）。要求指出存在的問題，做出財(cái)務(wù)調(diào)整并說明報(bào)表應(yīng)如何列示？十四、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查資料20X3年1月，審計(jì)人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場明

20、細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X6年宏豐商場向該電扇廠購進(jìn)電扇600臺發(fā)生的貨款。要求分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十五、壞賬準(zhǔn)備的審查資料某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)做分錄：借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款1000年末應(yīng)收款余額800000元，會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用壞賬損失2400貸：壞賬準(zhǔn)備2400要求指出企業(yè)存在的問題，做

21、出調(diào)整分錄。十六、存貨采購業(yè)務(wù)的審查資料審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共8500千克，計(jì)價(jià)款293250元，運(yùn)雜費(fèi)1500元。財(cái)會部門將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門責(zé)任引起的短缺，20千克是運(yùn)輸途中的合理損耗，材料買價(jià)為每千克34.5元。要求1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十七、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查資料江北市審計(jì)局對三力工廠20X2年12月31日的

22、期終會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.20X3年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，本工廠1包價(jià)值8000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。4.按顧

23、客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。要求你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。十八、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查資料某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價(jià)120元，12月份只購進(jìn)一批500噸，單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價(jià)130元，全部計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。要求1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)

24、這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。十九、固定資產(chǎn)增加的審查資料審計(jì)人員對某廠20X1年度財(cái)務(wù)結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)20X1年固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)有下列疑點(diǎn)：1.20X1年3月購入不需要安裝的設(shè)備一臺，調(diào)出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折價(jià)20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價(jià)款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價(jià)款外，還支付包裝費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)700元。經(jīng)查，該廠已按下列會計(jì)分錄入賬。A.借：固定資產(chǎn)90000貸：實(shí)收資本70000累計(jì)折舊20000B.借：盈余公積80000貸：銀行存款80000C.借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款10002.在清查該廠房屋建筑物時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦

25、公室，卻已是一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開支工料費(fèi)60000元（其中材料款40000元），經(jīng)作為待攤費(fèi)用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12月已攤?cè)肷a(chǎn)成本10000元。3.20X1年8月購入電動機(jī)3臺，計(jì)價(jià)8580元（含已付增殖稅），當(dāng)即列入“待攤費(fèi)用”賬戶，并已全部攤?cè)氘?dāng)年生產(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調(diào)閱原始憑證，證實(shí)所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。要求1.根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個(gè)問題的性質(zhì)。2.根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。二十、固定資產(chǎn)減少的審查（一）資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5000元

26、沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計(jì)殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計(jì)分錄；2.指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。（二）資料審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：1.該廠報(bào)廢機(jī)床一臺，變價(jià)收入為3000元，分錄為：借：銀行存款3000貸：盈余公積30002.該廠將一臺設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原值120000元，已

27、提折舊10000元，雙方協(xié)商作價(jià)130000元。分錄為：借：長期股權(quán)投資110000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)1200003.出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入10000要求指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。二十一、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）資料審計(jì)人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。要求根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對被

28、審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說明應(yīng)如何處理。（二）資料20X3年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額12000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設(shè)備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50000元。5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000元。技改支出50000元，變價(jià)收入20000元。6.12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21000元。要求假定該企業(yè)

29、20X2年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。二十二、無形資產(chǎn)的審查資料審計(jì)人員賀新對永興工廠無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠以10萬元轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利，該項(xiàng)專利賬面價(jià)值8萬元，攤銷期限為20年，已攤銷5年，企業(yè)將2萬元差額記入“其他應(yīng)付款”（營業(yè)稅率5%）。要求指出上述業(yè)務(wù)只存在的問題，做出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。二十三、長期股權(quán)投資的審查資料審計(jì)人員在對宏大公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三筆會計(jì)分錄：（1）借：長期股權(quán)投資其他投資110000貸：銀行存款110000（2）借：長期股權(quán)投資其他投資250000貸：投資收益250000（3）借：銀

30、行存款250000貸：投資收益2500001.審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查訊問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況：（1）宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司價(jià)值為11萬元的產(chǎn)權(quán)，新購入的產(chǎn)權(quán)含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此，宏大公司控股比例已達(dá)50%。（2）該公司決算表明當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。要求1.指出宏大公司財(cái)務(wù)處理中存在的問題；2.做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)調(diào)整。二十四、長期債權(quán)投資的審查資料利民廠于20X2年1月以250000元購入興達(dá)公司發(fā)行的四年期年利率為10%的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清

31、，期滿后一次還本付息。利民廠按年計(jì)提利息，審計(jì)人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分錄如下：（1）購入債券付款時(shí)：借：長期股權(quán)投資債權(quán)投資240000其他應(yīng)收款興達(dá)公司10000貸：銀行存款250000（2）計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長期股權(quán)投資債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）24000貸：長期股權(quán)投資債權(quán)投資4000應(yīng)付福利費(fèi)20000要求1.指出該問題是怎樣審查的。2.存在什么問題？3.做調(diào)整分錄。二十五、在產(chǎn)品成本的審查資料審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其

32、中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問

33、題；3.提出處理意見。二十六、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎金6500元；2.支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2500元。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十七、銷售費(fèi)用的審查資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7300元；2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20000元；3.招待客戶的費(fèi)用2500元；4.支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3000元。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十八、基本業(yè)務(wù)收

34、入確認(rèn)的審查資料審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X3年6月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“產(chǎn)品銷售收入”，金額計(jì)30萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X3年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款300000貸：產(chǎn)品銷售收入300000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計(jì)人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。要求指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十九、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查資料審計(jì)人員王軍在審查海

35、河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)9000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會計(jì)分錄為：借：銀行存款9000貸：其他應(yīng)付款9000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克15元，被加工車間出售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。要求指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。三十、其他業(yè)務(wù)收入的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱

36、9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款60000貸：應(yīng)付賬款60000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。要求指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。三十一、產(chǎn)品銷售稅金及附加的審查資料審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營運(yùn)稅金及附加營業(yè)稅”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營業(yè)稅27000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入650000元，貨運(yùn)收入150000元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入100000元，營業(yè)稅率

37、為3%，審計(jì)人員王軍將“營業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入”明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價(jià)外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì)55600元。要求分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。三十二、其他業(yè)務(wù)支出的審查資料審計(jì)人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A

38、公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時(shí)，做了如下財(cái)務(wù)處理：借：銀行存款16000貸：累計(jì)折舊4000其他業(yè)務(wù)收入12000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%）要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。三十三、投資收益的審查（一）資料審計(jì)人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項(xiàng)無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司從被投資方收到85000元利潤時(shí)，做了如下會計(jì)分錄：借：銀行存款85000貸：投資收益45000其他應(yīng)付款40000要求指出該公司存在的問題，并提出處理意見。（二）資料審計(jì)人員在審

39、查某股份有限公司20X2年12月的“投資收益”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額16000元，懷疑有人為調(diào)增20X2年利潤的問題。審計(jì)人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36000元，貸方發(fā)生額為100000元，而年末結(jié)算本年利潤賬戶的數(shù)額為80000元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額16000元。審計(jì)人員首先通過詢問該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司20X2年經(jīng)營成果不佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高20X2年度利潤16000元。要求針對上述查實(shí)的問題，提出處理意見。三十四、營業(yè)外收入的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品

40、銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款50000貸：營業(yè)外收入50000另知，該筆業(yè)務(wù)未開增值稅發(fā)票。要求指出該公司存在的問題并提出處理意見。三十五、所得稅的審查資料海河公司20X1年年底掛賬虧損為12萬元，20X2年度結(jié)算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊會計(jì)師受托于20X3年2月對該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審查中發(fā)現(xiàn)下列情況：1.年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元；2.當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000，列入“營余公積”賬戶；3.固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，列入“其他應(yīng)收款”賬戶；4.營業(yè)外支

41、出中含有稅收的滯納金和罰款14000元；5.管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元；6.20X3年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產(chǎn)品40000元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%。要求對以上情況進(jìn)行分析，并計(jì)算該公司20X2年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。三十六、利潤的審查資料審計(jì)人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)6月份虧損2034元，7月份扭虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤51200元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎金4000元，經(jīng)初步了解該單位并沒有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品品種，產(chǎn)量和6月

42、份基本相同，審計(jì)人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利潤不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)6月份有固定資產(chǎn)修理費(fèi)44000元，7月份卻沒有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí)遞延資產(chǎn)固定資產(chǎn)大修理支出明細(xì)賬則有52000元的開支，財(cái)務(wù)處理為：借：遞延資產(chǎn)52000貸：銀行存款40000應(yīng)付工資12000并且該遞延資產(chǎn)并沒有在7-12月份進(jìn)行攤銷，查閱20X1年有關(guān)賬簿發(fā)現(xiàn)20X1年剛發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出100000元。經(jīng)進(jìn)一步查問有關(guān)人員，在事實(shí)面前他們承認(rèn)，該單位領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)，面授會計(jì)人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)處理，從而少計(jì)成本52000元，虛增了利潤，并發(fā)給領(lǐng)導(dǎo)獎金。要求指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三

43、十七、應(yīng)付賬款的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。要求分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計(jì)意見。三十八、應(yīng)付工資的審查資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)上半年“應(yīng)付工資”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份比11月份多出4萬元，審計(jì)人員懷疑其中有虛列工資或其他項(xiàng)目的問題，故決定做進(jìn)一步審查。審計(jì)人員調(diào)閱12月份應(yīng)付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，食堂人員工資38000元，附食堂負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問食堂負(fù)責(zé)人時(shí)，供認(rèn)因本企業(yè)業(yè)務(wù)招

44、待費(fèi)超支，財(cái)務(wù)科長讓其領(lǐng)取的，并提供了原始憑證。財(cái)務(wù)科長對此供認(rèn)不諱。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，福利費(fèi)計(jì)提比例為14%。要求指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三十九、收入循環(huán)審計(jì)案例1.假定你于20X1年11月末對一個(gè)新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980156元，明細(xì)賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計(jì)51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）

45、所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？2.在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。四

46、十、支出循環(huán)審計(jì)案例1.你是某注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？2.審計(jì)人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（1）董事會紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行

47、存款。（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例1.以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗(yàn)收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。（3）實(shí)地盤點(diǎn)后，倉庫主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選

48、購。（4）在采購的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉庫保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2.某注冊會計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請問對這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽

49、點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。3.某注冊會計(jì)師對新成立的甲公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會計(jì)憑證，有如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)房屋240000貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù)140000長期投資普通股100000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股1000股（每股面值100元）給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款140000元為條件獲得一幢廠房。要求：注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240000元？四十二、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1.某注冊會計(jì)師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有

50、價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊會計(jì)師應(yīng)要求在盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險(xiǎn)箱，并聲稱開啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？2.某注冊會計(jì)師對家麗公司20X1年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸

51、款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計(jì)師審查上述長期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？四十三、綜合案例分析題南華會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下：

52、項(xiàng)目金額（萬元）20X3年度利潤總額300020X3年度凈利潤201020X3年12月31日資產(chǎn)總額4200020X3年12月31日股東權(quán)益25000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）短期投資20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價(jià)100累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：（1）按照該公司采用的賬齡分

53、析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計(jì)提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會計(jì)處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于

54、一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬元的會計(jì)處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款A(yù)公司400萬元預(yù)付賬款B公司187萬元預(yù)付賬款C公司5萬元預(yù)付賬款D公司-2萬元預(yù)付賬款E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊

55、會計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整翻錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。審計(jì)學(xué)案例分析題參考答案四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，

56、4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；

57、抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計(jì)報(bào)告的編制審計(jì)報(bào)告的編制（一）應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報(bào)告。審計(jì)報(bào)告環(huán)宇公司董事會：我們審計(jì)了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制是環(huán)宇公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編

58、制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和做出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X2年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊會計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)中國XX市報(bào)告日期：20X3年2月18日審計(jì)報(bào)告的編制（二）審計(jì)報(bào)告中存在的問題：1.審計(jì)報(bào)告引言段不規(guī)范，沒有指明審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任。2.發(fā)表的審計(jì)意見不恰當(dāng)。事項(xiàng)2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的

59、調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3年度會計(jì)報(bào)表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見。這樣，意見段的表述就不正確。3.審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是3月30日。審計(jì)報(bào)告的編制（三）1.應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告。困為審計(jì)人員難以獲得20X2年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)報(bào)告宏達(dá)建筑材料股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的宏達(dá)建筑材料股份有限公司（以下簡稱宏達(dá)公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會計(jì)報(bào)表的編制是宏達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任。由于宏

60、達(dá)公司部分會計(jì)因資料遭受水災(zāi)而損毀，使會計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致我們無法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于前段所述原因，我們無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)，因此，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。正則會計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊會計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)（公章）中國注冊會計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)中國XX市報(bào)告日期：20X3年XX月XX日七、審計(jì)意見的表述審計(jì)意見的表述（一）1.保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評估價(jià)表示，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。2.無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會計(jì)準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)