消費稅會計學堂實務操作系列

1、商業(yè)企業(yè)會計全套賬金馬商貿(mào)有限責任公司（籌建期）消費稅第三節(jié)I第一節(jié)體系概述稅務籌劃第二節(jié)第四節(jié)第五節(jié)體系概述財務戰(zhàn)略定義及征稅范圍消費稅的計算方法應納稅額的計算消費稅出口退稅的計算【會計學堂】實務一點通 消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。納稅義務人：凡在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅義務人。序號消費稅稅目序號消費稅稅目1煙2酒及酒精3化妝品4貴重首飾及珠寶玉石5鞭炮、焰火6成品油7汽車輪胎8小汽車9摩托車10高爾夫球及球具11高檔手表12游艇13木制一次性筷子14實木地板定義及征稅范圍1生產(chǎn)應稅消費品例：某卷煙生產(chǎn)

2、企業(yè)生產(chǎn)卷煙委托加工應稅消費品例：鴻達公司委托飛達鞭炮公司加工一批鞭炮進口應稅消費品例：世紀商貿(mào)公司從國外進口卷煙一批零售應稅消費品例：世紀商貿(mào)公司銷售黃金飾品。定義及征稅范圍（續(xù)）1消費稅的計算方法從價定率計算。從量定額計算。從價定率和從量定額復合計算。消費稅的計算方法2A從價定率計算應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率銷售額確定的大原則現(xiàn)行消費稅和增值稅實行交叉結合征收，增值稅實行價外稅，消費稅實行價內稅，由此決定了實行從價定率征稅的應稅消費品，其消費稅的計稅依據(jù)與增值稅的計稅依據(jù)基本上是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)的。消費稅的計算方法-從價定率2一般銷售額的確

3、定全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） 【案例】愛美化妝品公司為增值稅一般納稅人， 8月20日向世紀商場銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額11.7萬元。（化妝品消費稅稅率：30） 則愛美公司：應稅銷售額11.7（1 17） 10萬元應納消費稅額10 303萬元消費稅的計算方法-從價定率（續(xù)）2A從價定率計算（續(xù)）特殊銷售額的確定（1）包裝物及其押金的處理一般應稅消費品的包裝物押金，如果未逾期，不繳消費稅，如果逾期，繳納消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒），不管是否逾期，均在收

4、取時繳納消費稅。啤酒、黃酒包裝物押金，不管是否逾期，均不繳納消費稅。注意：在繳納消費稅時，押金要換算為不含增值稅的銷售額。消費稅的計算方法-從價定率（續(xù)）2【案例】黃河酒廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2012年3月銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額為87500元；銷售啤酒100噸，每噸不含稅銷售額為2800元。另外，本月銷售白酒時收取包裝物押金8190元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。白酒稅率為20%，啤酒單位稅額220元/噸本月該酒廠白酒應納消費稅=500000.5 20% 1.1720%=43900元本月該酒廠啤酒應納消費稅=100220=22000元本月該酒廠應納消

5、費稅=43900 =65900元消費稅的計算方法-從價定率（續(xù)）2（2）特殊方式下銷售額的確定納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務等的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。消費稅的計算方法-從價定率（續(xù)）2（2）特殊方式下銷售額的確定（續(xù)）【案例】愛美化妝品公司為增值稅一般納稅人。2012年4月發(fā)生以下業(yè)務：3日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價600元；12日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當月以200箱同類化妝品與珍明公司換取

6、精油。則愛美公司當月應納消費稅=（600400+650500+650200）30%=208500元。消費稅的計算方法-從價定率（續(xù)）2納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！景咐渴兰o商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%。 則世紀商場應繳納的消費稅=29.25（1+17%）5%=1.25（萬元）消費稅的計算

7、方法-從價定率（續(xù)）2B從量定額計算應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量的確定銷售應稅消費品的，為應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。消費稅的計算方法-從量定額2從量定額計算【案例】清華啤酒廠6月份銷售給某大型商場啤酒790噸，每噸出廠價格5600元；同時作為職工福利發(fā)給本廠職工啤酒10噸。該廠6月份應納消費稅稅額為：銷售數(shù)量79010800（噸）每噸售價在3000元以上的，適用單位稅額為250元。應納稅額800 250200000（元）消

8、費稅的計算方法-從量定額（續(xù)）2應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量定額稅率+應稅消費品的銷售額比例稅率現(xiàn)行消費稅征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法。即應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。【案例】芒果公司主要生產(chǎn)白酒，為增值稅一般納稅人，2013年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅銷售額200萬元。白酒適用稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元。則芒果公司應納消費稅=5020000.00005+20020%=45萬元消費稅的計算方法-從價從量復合計征21、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于如廣告、樣品、職工福利等方面的，無銷售價格

9、，可按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格=（成本+利潤）（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=（成本+利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率注意：成本是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤應納稅額的特殊計算3【案例】飛天鞭炮公司將一批自產(chǎn)的鞭炮和焰火用作職工福利，鞭炮的生產(chǎn)成本為18000元，焰火的生產(chǎn)成本為25000元，該鞭炮焰火均無市場同類產(chǎn)品銷售價格，按國家規(guī)定的成本利潤率為5，鞭炮焰火的消費稅稅率為15。則飛天公司自產(chǎn)自

10、用應稅消費品應納稅額計算如下： 組成計稅價格（1800025000）（15）（115）53117.65元應納消費稅額 53117.65 15 7967.65元應納稅額的特殊計算（續(xù)）32、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算受托加工的應稅消費品，應按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，無銷售價格的，可按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率應納稅額的特殊計算（續(xù)）32、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（續(xù)）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應納稅額=組成計

11、稅價格比例稅率委托加工數(shù)量定額稅率注意：材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本，加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金）應納稅額的特殊計算（續(xù)）32、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（續(xù)）【案例】某加工企業(yè)受托加工一批應稅消費品，委托方提供的原材料成本為200000元，雙方協(xié)議加工費為10000元，該消費品消費稅稅率為30%，現(xiàn)已加工完畢，交給委托方。該企業(yè)應代收代繳的消費稅計算如下：組成計稅價格（20000010000）（130%）300000（元）應納稅額300000 30% 90000（元）應納稅額的特殊計算（續(xù)）33、進口環(huán)

12、節(jié)應納消費稅的計算納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格消費稅比例稅率實行從量定額辦法計算納稅的應納稅額=應稅消費品的數(shù)量消費稅定額稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅進口數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格消費稅比例稅率應稅消費品進口數(shù)量消費稅定額稅率應納稅額的特殊計算（續(xù)）3【案例】某外貿(mào)公司6月份從國外進口一批化妝品。該化妝品的關稅完稅價格為1000萬元，征收進口關稅400萬元，消費稅稅率為30。該公司進口應稅消

13、費品應納消費稅計算如下：組成計稅價格（1000400）（130）2000（萬元）應納消費稅稅額200030600（萬元）應納稅額的特殊計算（續(xù)）34、已納消費稅扣除的計算對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價。應納稅額的特殊計算（續(xù)）3扣稅范圍：用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；用外購已稅

14、化妝品生產(chǎn)的化妝品；用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；用外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。應納稅額的特殊計算（續(xù)）3【案例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月初庫存外購應稅煙絲金額40萬元，8月份又外購應稅煙絲100萬元（不含增值稅），8月末庫存煙絲金額20萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。該企業(yè)8月份準予扣除的外購煙絲已

15、納的消費稅額計算如下：煙絲適用的消費稅稅率為 30當月準予扣除的外購煙絲買價40 10020 120（萬元）當月準予扣除的外購煙絲已納消費稅額120 30 36（萬元）應納稅額的特殊計算（續(xù)）3委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。應納稅額的特殊計算（續(xù)）3【案例】某高爾夫球桿制造企業(yè)8月份委托A企業(yè)加工生產(chǎn)高爾夫球桿部件，收回時被代扣代繳消費稅8000元，委托B企業(yè)加工生產(chǎn)高爾夫球桿部件，收回時被代扣代繳消費稅10000元。該企業(yè)將

16、收回的高爾夫球桿部件和繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球桿出售。8月份高爾夫球桿銷售額為880000元。該企業(yè)期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款為5400元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款為8800元。高爾夫球桿消費稅稅率為10%。 當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款5400（800010000）880014600元本月應納消費稅額88000010%1460073400元應納稅額的特殊計算（續(xù)）3（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅消費稅出口退稅的計算4納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天；納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天?！緯媽W堂】實務一點通 5納稅義務發(fā)生時間（續(xù)）（二）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天；（三）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天；（四）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報