審計證據(jù)與審計記錄課件

1、*1第六章審計證據(jù)與審計記錄第1頁，共83頁。*2本章學(xué)習(xí)目的1、掌握審計證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征2、掌握審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義3、熟悉審計證據(jù)的種類4、了解審計工作底稿的含義與作用5、了解審計工作底稿的編制6、了解審計工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作第2頁，共83頁。*3第一節(jié) 審計證據(jù) 審計憑證據(jù)“說話”。 審計證據(jù)是審計理論的核心概念。 收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。第3頁，共83頁。*4一、審計證據(jù)的基本概念(一)審計證據(jù)的含義 ：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 財務(wù)報

2、表依據(jù)的會計記錄 其他證據(jù)第4頁，共83頁。*51.財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄 ：一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。 第5頁，共83頁。*62.其他證據(jù) ：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等； ：通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； ：自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，

3、如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。第6頁，共83頁。*73.類證據(jù)的關(guān)系 相互支持 ：會計記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的補充的其他信息。 相互補充 ：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。第7頁，共83頁。*8(二)審計證據(jù)的決策 ：是指注冊會計師在審計過程中基于成本效益原則，就所需審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的判斷。 ：注冊會計師在進(jìn)行審計證據(jù)決策時，要考慮兩個關(guān)鍵問題。 履行職業(yè)責(zé)任必

4、須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 應(yīng)當(dāng)使收集這些審計證據(jù)的成本最小化第8頁，共83頁。*9(三)審計證據(jù)的說服力 ：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師收集充分適當(dāng) 的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見。 ：審計證據(jù)說服力的決定因素是適當(dāng)性和充分性。 這也是審計證據(jù)的特性。 第9頁，共83頁。*101.審計證據(jù)的適當(dāng)性1)審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義 ：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。第10頁，共83頁。*112)審計證據(jù)的相關(guān)性證明力 ：審計證據(jù)要有證明

5、力，必須與注冊會計師正在測試的審計目標(biāo)相關(guān)。 【舉例】注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。 如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。第11頁，共83頁。*123）審計證據(jù)的可靠性 ：是指審計證據(jù)的可信程度。 【舉例】注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計證據(jù)可靠性的決定因素 ：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取

6、決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 第12頁，共83頁。*13 【09CPA審計考試真題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是( )。 A特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力 C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) D針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 【答案】B第13頁，共83頁。*14 審計證據(jù)的可靠性判斷 ：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 ：內(nèi)部控制有效時，內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成

7、的審計證據(jù)更可靠。 ：直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 ：以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 ：從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。第14頁，共83頁。*15 審計證據(jù)可靠性的例外情況 ：審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。 ：如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。第15頁，共83頁。*16【07CPA考試真題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。 A甲公司連續(xù)編號的采購訂

8、單 B甲公司編制的成本分配計算表 C甲公司提供的銀行對賬單 D甲公司管理層提供的聲明書【參考答案】C第16頁，共83頁。*17【06真題】L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù): （1）收料單與購貨發(fā)票 （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計算表 （4）工資計算單與工資發(fā)放單 （5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。第17頁，共83頁。*182.審計證據(jù)的充分性 ：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 【舉例】 對某個審計項目

9、實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。第18頁，共83頁。*19 審計證據(jù)充分性的決定因素錯報風(fēng)險 ：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 具體來說，在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第19頁，共83頁。*20【09CPA考試審計真題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是( )。 A錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多 B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C審

10、計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案】D第20頁，共83頁。*213.審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系1）充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可 ：充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力2）審計證據(jù)適當(dāng)性影響審計證據(jù)充分性 ：審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。3）審計證據(jù)的適當(dāng)性高于充分性 ：審計證據(jù)的充分性無法彌補審計證據(jù)適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。第21頁，共83頁。*22【07真題】下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。 A如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用?/p>

11、審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 C不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)【參考答案】第22頁，共83頁。*234.評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時特殊判斷1）對文件記錄可靠性的判斷 ：審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)判斷用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并判斷與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 ：如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或判斷利用專家的工作以評價文件記

12、錄的真?zhèn)?。?3頁，共83頁。*242）使用被審計單位生成信息時的判斷 ：如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進(jìn)一步審計證據(jù)。第24頁，共83頁。*253）證據(jù)相互矛盾時的判斷 ：如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。 ：如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。第25頁，共83頁。*264）獲取審計證據(jù)時對成本的判斷 ：注冊會計師可以判斷獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的

13、有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。要點 ：注冊會計師不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。第26頁，共83頁。*27【09CPA審計考試真題】在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是( )。 A以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠 B從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 C從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠 D直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠【答案】C第27頁，共83頁。*28二、獲取審計證據(jù)的審計程序 八種審計程序單獨或組合起來，可用作風(fēng)險評估

14、程序、控制測試和實質(zhì)性程序。 ：檢查 ：監(jiān)盤 ：觀察 ：詢問 ：函證 ：重新計算 ：重新執(zhí)行 ：分析程序第28頁，共83頁。*291.檢查（記錄或文件） ：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。 舉例： 被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。第29頁，共83頁。*30檢查 ：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù) ：審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性

15、質(zhì)。 ：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠第30頁，共83頁。*312.檢查（有形資產(chǎn)）監(jiān)盤 ：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。 ：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查的審計程序局限性 ：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 ：檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進(jìn)行觀察。第31頁，共83頁。*323.觀察1）觀察含義 ：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 舉例：對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。2）觀察的審計程序局限性 ：觀察提供的審計證據(jù)僅限

16、于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，影響注冊會計師對真實情況的了解第32頁，共83頁。*334.詢問1）詢問的含義 ：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。2）詢問的審計程序局限性 ：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性第33頁，共83頁。*345.函證1）函證的含義 ：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。2）函證的重要性 ：通過函證獲取

17、的證據(jù)可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。第34頁，共83頁。*35【99真題】A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（ ）。 A應(yīng)收賬款的存在性 B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性 D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B第35頁，共83頁。*366.重新計算1）重新計算的含義 ：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。2）重新計算的內(nèi)容 ：重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。第36頁，共8

18、3頁。*377.重新執(zhí)行1）重新執(zhí)行 ：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 舉例：注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。2）重新執(zhí)行的審計程序局限性 ：局限于內(nèi)部控制領(lǐng)域第37頁，共83頁。*383）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點評價（1）優(yōu)點 ：重新執(zhí)行對內(nèi)部控制測試可獲取更可靠的證據(jù)。（2）缺點 ：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。 第38頁

19、，共83頁。*39【99真題】A注冊會主師實施的下列控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( )。 A.詢問 B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù) C.觀察 D.重新執(zhí)行【答案】D第39頁，共83頁。*40【08真題】D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額【參考答案】C 第40頁，共83頁。*418.分析程序1）分析程序含義 ：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

20、：分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第41頁，共83頁。*42【06真題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。 A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入 B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差 C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較 D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B第42頁，共83頁。*43三、分析程序（難點及重點） （一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境（強(qiáng)制） ：了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯

21、報風(fēng)險。 1）分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。 2）分析程序幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。第43頁，共83頁。*442.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序（非強(qiáng)制） ：運用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果。第44頁，共83頁。*453.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核（強(qiáng)制） ：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師

22、應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第45頁，共83頁。*46【09CPA審計考試真題】下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。 A將分析程序用作風(fēng)險評估程序 B將分析程序用作實質(zhì)性程序 C將分析程序用作控制測試程序 D將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 【答案】ABD第46頁，共83頁。*47 （二）分析程序風(fēng)險評估程序（環(huán)節(jié)）1.總體要求 ：注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

23、，此階段運用分析程序是強(qiáng)制要求。第47頁，共83頁。*482.分析程序在風(fēng)險評估程序中的具體運用 在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。第48頁，共83頁。*49舉例： 注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的

24、原材料成本大幅上升。因此，注冊會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會計師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。 第49頁，共83頁。*50要點： 注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。特點： 在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。第50頁，共83頁。*513.風(fēng)險評估過程中的分析程序性質(zhì)1）目的 識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。2）優(yōu)勢 獲取的審計證據(jù)相關(guān)性高，且審計成本低。3）缺陷 獲取的審計證據(jù)可靠

25、性低，不足以提供很高的保證水平。第51頁，共83頁。*52 （三）分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）1.實質(zhì)性分析程序的概念 ：指用作實質(zhì)性程序的分析程序。2.實質(zhì)性分析程序的運用前提 ：不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)。第52頁，共83頁。*533.實質(zhì)性分析程序的特點1）實質(zhì)性分析程序的優(yōu)勢 ：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以判斷單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試 ：在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第5

26、3頁，共83頁。*542）實質(zhì)性分析程序的局限性 ：分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。 ：實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。第54頁，共83頁。*554.實質(zhì)性分析程序的運用步驟1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；2）確定期望值；3）確定可接受的差異額；4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；6）評估分析程序的結(jié)果。第55頁，共83頁。*565.實質(zhì)性分析程序的適用性判斷1）評估的重大錯報風(fēng)險 ：評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。2）針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 ：

27、在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可發(fā)揮審計證據(jù)的補充支持作用。3）實質(zhì)性分析程序基于數(shù)據(jù)的可靠性 ：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?）實質(zhì)性分析程序作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 ：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。第56頁，共83頁。*57【09CPA審計考試真題】在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，A注冊會計師通常考慮的因素有( )。 A在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 B評估的重大錯報風(fēng)險 C針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 D數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 【答案】BC第57頁，共83頁。*58【09CPA審計考試真題

28、】在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( )。 A各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平 B通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性 C在期中測試后是否還要針對剩余期間測試 D財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度【答案】ABC第58頁，共83頁。*59 （四）分析程序?qū)徲嬁傮w復(fù)核1.基本目標(biāo) ：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，這時運用分析程序是強(qiáng)制要求。2.總體復(fù)核階段分析程序的功能 再評估重大錯報風(fēng)險 ：重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。第59頁

29、，共83頁。*603.總體復(fù)核階段分析程序的特點1）方法類似 總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險評估階段的分析程序基本相同2）目的不同 強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目的重大變化與對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計證據(jù)一致。 3）側(cè)重不同 側(cè)重于財務(wù)報表層次，實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。第60頁，共83頁。*61第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和編制目的 （一）審計工作底稿的含義 ：指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和

30、獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。第61頁，共83頁。*62 （二）審計工作底稿的編制作用1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ) 取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 質(zhì)量檢查。第62頁，共83頁。*63 二、審計工作底稿的內(nèi)容 ：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 ：還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人

31、士的溝通文件及錯報匯總表等。第63頁，共83頁。*64 分析表 ：主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄 問題備忘錄 ：指對某一事項或問題的概要的匯總記錄 核對表 ：是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格第64頁，共83頁。*65 三、編制審計工作底稿的總體要求使有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1）實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍；2）審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3）就重大事項得出的結(jié)論。第65頁，共83頁。*66【09CPA審計考試真題】編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件

32、中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 ( )。 A了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定 B在會計師事務(wù)所長期從事審計工作 C了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題 D了解注冊會計師的審計過程【答案】ACD第66頁，共83頁。*67四、審計工作底稿的格式、要素和范圍（一）審計工作底稿的決定因素 1.實施審計程序的性質(zhì) 2.已識別的重大錯報風(fēng)險 3.審計判斷的因素及范圍 4.已獲取審計證據(jù)的重要程度 5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 6.當(dāng)不易確定結(jié)論時，需記錄結(jié)論形成的過程 7.使用的審計方法和工具第67頁，共83頁。*68【09CPA審計考試真題】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師

33、應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。 A編制審計工作底稿使用的文字 B審計工作底稿的歸檔期限 C實施審計程序的性質(zhì) D已獲取審計證據(jù)的重要程度【答案】CD第68頁，共83頁。*69 （二）審計工作底稿的要素 ：審計工作底稿的標(biāo)題； ：審計過程記錄； ：審計結(jié)論； ：審計標(biāo)識及其說明； ：索引號及編號； ：編制者姓名及編制日期； ：復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ：其他應(yīng)說明事項。第69頁，共83頁。*701.審計過程記錄特定項目或事項 1）特定項目或事項的識別特征 ：指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 2）識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。 3）識別特征通常具有唯一性，這種特性可

34、以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。第70頁，共83頁。*712.審計過程記錄重大事項 l）引起特別風(fēng)險的事項； 2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； 3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 重大事項概要 ：由分散在審計工作底稿中的重大事項匯總形成的底稿。第71頁，共83頁。*72【09CPA審計考試真題】在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有( )。 A重大關(guān)聯(lián)方交易 B異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 C導(dǎo)致A注冊會計

35、師難以實施必要審計程序的情形 D導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項【答案】ABCD第72頁，共83頁。*73五、審計工作底稿的歸檔 （一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì) ：底稿的歸檔整理屬于事務(wù)性工作，不涉及新審計程序或新結(jié)論 1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿 2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可 4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。注意： ：底稿中不保留草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄。第73頁，共83頁。*74 （二）審計工作底稿的分類1.永久性檔案 ：指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值

36、，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。 被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、管理建議書、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。2.當(dāng)期檔案 ：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如總體審計策略和具體審計計劃。第74頁，共83頁。*75 （三）審計工作底稿的歸檔期限 ：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)或者審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 ：如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。第75頁，共83頁。*76 （四）審計工作底稿歸檔后的變動1.需要變動審計工作底稿的情形1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。第76頁，共83頁。*77 例外情況期后