企業(yè)所得稅MicrosoftPowerPoint演示文稿課件

1、第八章 企業(yè)所得稅第1頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置一、企業(yè)所得稅的性質(zhì)與類型（一）性質(zhì) 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)取得的所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)純收入分配，規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系的重要手段。企業(yè)所得稅直接稅第2頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置（二）企業(yè)所得稅類型1、歸并式企業(yè)所得稅與獨立式企業(yè)所得稅歸并式企業(yè)所得稅早期形式獨立式企業(yè)所得稅世界各國（包括中國）普遍采用第3頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置統(tǒng)征式企業(yè)所得稅分率式企業(yè)所得稅免稅式企業(yè)所得稅無抵免的統(tǒng)征式企業(yè)所得稅有抵免的統(tǒng)征式企業(yè)所得稅中國現(xiàn)行第4頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置二、企業(yè)所得稅的特殊作用1、正確處理政

2、府與企業(yè)的利益關(guān)系，實現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)利益2、平衡企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)活動的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配3、貫徹政府的經(jīng)濟(jì)政策，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長第5頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置三、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展1894年，日本最早開征了法人所得稅在中國，1936年，民國政府開始創(chuàng)立所得稅體系新中國成立后，我國仍然保留了所得稅。第6頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置（一）內(nèi)資企業(yè)所得稅1994年以前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅主要包括國營企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅私營企業(yè)所得稅第7頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置1994年1月1日后，取消了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，確立了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅

3、制度，同時取消了國有企業(yè)上繳的國家能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。第8頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置外資企業(yè)所得稅1980年，公布實施了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法1981年，公布實施了中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法1991年，公布實施了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第9頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置“兩稅合并”改革內(nèi)外資企業(yè)實行不同的所得稅政策，在執(zhí)行中暴露出一些問題：1、內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。2、（08年前的）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為3、內(nèi)外資所得稅制度實行了10多年，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生

4、了很大變化，需要完善和修訂第10頁，共117頁。第一節(jié) 稅種的設(shè)置2007年3月6日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2008年1月1日起施行。第11頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人一、居民企業(yè)及其納稅義務(wù)在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)但是，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。第12頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)我國采用第13頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人（一）居民企業(yè)1、居民企業(yè)的界定居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成

5、立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第14頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人居民企業(yè)國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)外商投資企業(yè)外國企業(yè)等第15頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人2、居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅。注意：境內(nèi)、境外第16頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人（二）非居民企業(yè)1、非居民企業(yè)的界定非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第17頁，共117頁。機(jī)構(gòu)、場所：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)

6、構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。第18頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。注意：境內(nèi)第19頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人二、征稅對象企業(yè)取得的各項應(yīng)稅所得三、所得來源地銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地第20頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得來源地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)地企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)所得按照被投資

7、企業(yè)所在地第21頁，共117頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人股息紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得地企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)或者支付所得地企業(yè)所在地第22頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率一、稅基企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額是依據(jù)稅法計算出來的，它與依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則計算的利潤總額是兩個不同的概念。第23頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定應(yīng)納稅所得額。第2

8、4頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（二）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。1、一般規(guī)定企業(yè)收入總額包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入第25頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入第26頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率2、特殊規(guī)定（1）企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照銷售給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格確定。第27頁，共11

9、7頁。第三節(jié) 稅基和稅率（3）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按照公允價值確定收入。第28頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率3、不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4、免稅收入第29頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（二）扣除項目：一般規(guī)定1、稅前扣除應(yīng)遵循的原則（1）真實性（2）相關(guān)性（3）合理性（4）收益性（5）不重復(fù)性第30頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率2、扣除范圍（1）成本費用（2）費用

10、（3）稅金（4）損失（5）其他支出銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。直接材料、直接人工、制造費用。消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅等第31頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率3、稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第32頁，共117頁。案例1某公司2008年度發(fā)生以下支出（1）工人工資100萬元；（2）年終獎金50萬元；（3）勞動補(bǔ)貼20萬元；（4）廣告費200萬元；（5

11、）加班工資30萬元；（6）財務(wù)費用100萬元。該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資薪金支出總額是多少？解：工資薪金支出總額=100+50+20+30=200（萬元）第33頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（2）職工保障費用企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除第34頁，共117頁。企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身

12、安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。第35頁，共117頁。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第36頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（3）三項經(jīng)費支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能標(biāo)準(zhǔn)扣除第37頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出

13、，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第38頁，共117頁。案例2某公司2008年度發(fā)放以下支出（1）工資300萬元；（2）繳納基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金60萬元；（3）為其雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險50萬元；（4）按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費40萬元。請計算2008年度上述支出中允許稅前扣除的支出數(shù)額是多少？第39頁，共117頁。案例2答案允許稅前扣除的支出數(shù)額=300+60+40=400（萬元）第40頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（4）借款費用 企業(yè)在

14、生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。第41頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。第42頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期

15、同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。第43頁，共117頁。案例3某企業(yè)某年度財務(wù)費用共16萬元，其中，支付給銀行貸款利息6萬元（貸款100萬元，一年期）；支付給其他企業(yè)借款利息10萬元（借款100萬元，一年期），請計算該企業(yè)該年度準(zhǔn)予扣除的借款利息是多少？ 第44頁，共117頁。案例3答案銀行一年期貸款利率=6100100%=6%準(zhǔn)予扣除的借款利息限額=6+1006%1年=12萬元1612 準(zhǔn)予扣除的借款利息為12萬元第45頁，共117頁。案例4某公司2008年度發(fā)生以下支出（1）支付銀行借款費用150萬元；（2）為建造固定資產(chǎn)向銀行借款而發(fā)生的借款費用100萬元，其中在

16、固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款費用80萬元，竣工結(jié)算并交付使用后發(fā)生的借款費用20萬元。請計算2008年度上述支出中允許在當(dāng)期直接扣除的數(shù)額是多少？第46頁，共117頁。案例4答案允許在當(dāng)期直接扣除的數(shù)額=150+20=170（萬元）第47頁，共117頁。第三節(jié) 稅基和稅率（5）業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第48頁，共117頁。案例5某企業(yè)某年銷售收入總額為800萬元，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為12萬元，請計算該企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。解：業(yè)務(wù)招待費扣除限額=8005=4（萬元）1260

17、%=7.2(萬元)7.24 準(zhǔn)予扣除4萬元第49頁，共117頁。案例6某企業(yè)某年銷售收入總額為1500萬元，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為10萬元，請計算該企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。解：業(yè)務(wù)招待費扣除限額=15005=7.5（萬元）1060%=6(萬元)612 準(zhǔn)予扣除12萬元第57頁，共117頁。案例10某企業(yè)某年度利潤總額為162萬元，該企業(yè)當(dāng)年實際公益性捐贈支出為12萬元，請問該企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為多少？解：公益性捐贈支出扣除限額=16212%=19.44(萬元)121560%=9業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=15-9=6(萬元)第85頁，共117頁

18、。案例13答案4、捐贈支出調(diào)增所得額=30-17012%=9.6(萬元)5、稅收滯納金調(diào)增所得額6萬元6、“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=4- 1502% +22-15014%+6- 1502.5% =4.25(萬元)7、應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.858、應(yīng)納所得稅=270.8525%=67.71萬元第86頁，共117頁。案例14某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入594萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術(shù)的

19、研究開發(fā)費用為30萬元；財務(wù)費用20萬元；第87頁，共117頁。案例14營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益捐贈18萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第88頁，共117頁。案例14答案會計利潤總額=594+80+6+10-400-32.4-66-86-20-25=60.6(萬元)技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=3050%=15(萬元)研究開發(fā)費,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生得研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第89頁，共117頁。案例14答案

20、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=60.612%=7.27(萬元)187.27 按7.27扣除捐贈應(yīng)調(diào)增所得額=18-7.27=10.73(萬元)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(60.6-15+10.73)25%=14.08(萬元)第90頁，共117頁。案例15某企業(yè)某年度應(yīng)納稅所得額為120萬元，適用25%的所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國分支機(jī)構(gòu)所得額為30萬元，B國稅率為40%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國計算的應(yīng)納稅所得額是一致的，第91頁，共117頁。案例

21、15兩個分支機(jī)構(gòu)分別在A、B兩國繳納10萬元和12萬元的所得稅。請計算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。第92頁，共117頁。案例15答案1、境內(nèi)、境外所得應(yīng)納所得稅額=（120+50+30）25%=50(萬元)2、A國扣除限額=5025%=12.5(萬元)10萬元12.5萬元 可以扣除10萬元3、B國扣除限額=3025%=7.5(萬元)12萬元7.5萬元 可以扣除7.5萬元4、在我國實際應(yīng)納所得稅稅額=50-10-7.5=32.5(萬元)第93頁，共117頁。第九節(jié) 稅款的繳納一、納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起12月31日止二、預(yù)繳與匯算清繳（一）預(yù)繳企業(yè)所得稅分月

22、或分季預(yù)繳，企業(yè)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳。第94頁，共117頁。第九節(jié) 稅款的繳納（二）匯算清繳企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳。（三）稅款計算單位企業(yè)所得稅以人民幣為計算，企業(yè)以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)折合成人民幣計算并繳納。第95頁，共117頁。第九節(jié) 稅款的繳納三、納稅地點（一）居民企業(yè)納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)注冊登記地為納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)為納稅地點第96頁，共117頁。第九節(jié) 稅款的繳納（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的來源預(yù)中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有

23、實際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點第97頁，共117頁。第九節(jié) 稅款的繳納四、非居民企業(yè)所得稅的源泉扣繳非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，對其應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第98頁，共117頁。案例16A公司是依照韓國法律在韓國注冊成立的企業(yè)，該公司的實際管理機(jī)構(gòu)在韓國，在中國境內(nèi)并未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2008年度，A公司將其專利權(quán)授權(quán)中國境內(nèi)的B公司使用，根據(jù)雙方合同約定，B公司支付專利權(quán)使用費1000萬元，B公司實際應(yīng)當(dāng)向A公司支付多少數(shù)額的貨幣？第99頁，共117頁。案例16答案B公司代

24、扣代繳A公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=100010%=100（萬元）B公司實際應(yīng)當(dāng)向A公司支付的數(shù)額為=1000-100=900（萬元）預(yù)提所得稅稅率為20%，實際征收時適用10%的稅率。第100頁，共117頁。第八節(jié) 稅額計算與繳納三、征收管理（一）納稅地點（二）納稅辦法第101頁，共117頁。案例17某企業(yè)某年度有關(guān)資料如下,根據(jù)所提供的資料計算該企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅(稅率25%)(1) 銷售收入8000萬元(2) 會計利潤2000萬元(3) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元(4) 非公益性捐贈50萬元第102頁，共117頁。案例17(5) 非廣告性質(zhì)的贊助支出200萬元(6) 工商行政罰款100萬

25、元(7) 稅收滯納金30萬元(8) 國庫券利息收入20萬元第103頁，共117頁。案例17答案（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=1500-800015%=300萬元（2）非公益性捐贈調(diào)增所得額=50萬元（3）贊助支出調(diào)增所得額=200萬元（4）工商罰款調(diào)增所得額=100萬元 第104頁，共117頁。案例17答案（5）稅收滯納金調(diào)增所得額=30萬元 （6）國庫券利息收入調(diào)減所得額=20萬元 （7）應(yīng)納稅所得額=2000+300+50+200+100+30-20=2660萬元 應(yīng)納所得稅額=266025%=665萬元第105頁，共117頁。2008年CPA綜合題 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅

26、人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售采取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅第106頁，共117頁。2008年CPA綜合題（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費140

27、0萬元；第107頁，共117頁。2008年CPA綜合題（6）管理費用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費90萬元；（7）財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（8）計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經(jīng)費18萬元；第108頁，共117頁。2008年CPA綜合題（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。（其他相關(guān)資料：上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；第109頁，共117頁。2008年CPA綜合題（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加；（4）企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤；（5）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；第110頁，共117頁。2008年CPA綜合題（8）職工工會經(jīng)費、職工福