個人所得稅的稅收籌劃課件

1、第七章 個人所得稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)內(nèi)容 第一節(jié) 納稅人身份的稅收籌劃第二節(jié) 工資薪金所得的稅收籌劃第三節(jié) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營與個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅收籌劃第四節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃第五節(jié) 稿酬所得的稅收籌劃第六節(jié) 利息、股息和紅利所得的稅收籌劃第1頁，共29頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個人所得稅的有關(guān)稅收政策明確個人所得稅籌劃的主要項(xiàng)目了解、掌握和運(yùn)用納稅人的稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)各收入項(xiàng)目的稅收政策及其稅收籌劃方法第2頁，共29頁。第一節(jié) 納稅人身份的稅收籌劃一、關(guān)于納稅人有關(guān)稅收政策的規(guī)定：第一條：居民納稅人和非居民納稅人二、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)：第

2、六條、第七條三、籌劃思路：避免成為居民納稅人。第3頁，共29頁。第二節(jié) 工資薪金所得的稅收籌劃一、工資薪金所得的稅收政策：關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號） 二、稅收政策的選擇：1，獎金是集中發(fā)放或均衡發(fā)放；2，是實(shí)行年薪制或?qū)嵭惺齻€月的工資 第4頁，共29頁。案例7-1某企業(yè)職工甲和乙，甲2001年取得每月工資收入600元；乙取得每月工資收入1200元。甲和乙的全年獎金12000元。請問：企業(yè)應(yīng)在年中每月發(fā)放獎金，或在年終一次性發(fā)放獎金？第5頁，共29頁。解答一次性年終發(fā)放獎

3、金,則全年應(yīng)納稅款： 甲（12000200）203751625（元） 乙（1200800）51212000203752265（元）每月平均發(fā)放獎金，則全年應(yīng)納稅款： 甲【（6001000800）1025】12660（元） 乙【（12001000800）1025】121380（元）結(jié)論：獎金的均衡發(fā)放可節(jié)稅。第6頁，共29頁。案例7-2某公司考慮高層管理人員的勞動報(bào)酬方案，擬支付全年工資獎金84000元，有三種支付方案：一是年薪制，即每月基本工資為2000元，年終領(lǐng)取效益工資60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工資，年終領(lǐng)取60000元年終獎金；三是13個月工資制，即每月工資6462元

4、，12月份領(lǐng)取雙薪；四是每月平均發(fā)放工資7000元，年終無獎金。請從節(jié)稅角度提出最佳的工資方案。第7頁，共29頁。解答年薪制下全年應(yīng)納稅款 (20001260000)12800203751210380同樣發(fā)放形式下非年終獎金制全年應(yīng)納稅款【（2000800）1025】12（60000303375）15765（元）13個月工資制下全年應(yīng)納稅款【（6462800）20375】12（646220375）10006.2（元）平均工資制下全年應(yīng)納稅款=【（7000800）20375】1210380（元）小結(jié)：每一種工資發(fā)放形式都有其相應(yīng)的稅收政策，企業(yè)應(yīng)在具體測算的基礎(chǔ)上采取最節(jié)稅的方案。第8頁，共29

5、頁。第三節(jié) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營與個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅收籌劃一、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的稅收政策二、個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅收籌劃第9頁，共29頁。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的稅收籌劃有關(guān)的稅收政策：關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知【國稅發(fā)1994179號】稅收籌劃的思路：變更工商登記第10頁，共29頁。案例7-3某街道集體企業(yè)通過竟標(biāo)的方式 把其全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，租期兩年，張先生每年上繳租賃費(fèi)5萬元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為改企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，其經(jīng)營成果全部歸張先生所有。有兩種方案：一是張先生將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶；二是張先生仍使用原

6、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。請從節(jié)稅角度選擇最佳方案。第11頁，共29頁。方案一張先生第一年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤53000元（已扣除上繳的租賃費(fèi)），張先生未拿工資，則張先生應(yīng)按承包承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額530008001243400（元）應(yīng)納稅額434003042508770（元）張先生取得稅后利潤53000877044230（元）第12頁，共29頁。方案二若本年的折舊額為5000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該企業(yè)本年度的會計(jì)利潤53000500048000元，應(yīng)納稅額（4800050000）3332340（元）張先生實(shí)際取得承包承租收入額480003234015660（元）應(yīng)納個人所得稅(156

7、60-80012）10250556（元）張先生實(shí)際取得稅后利潤1566051615144（元）第13頁，共29頁。個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得時(shí)機(jī)的選擇所得的轉(zhuǎn)移費(fèi)用扣除的增加第14頁，共29頁。時(shí)機(jī)的選擇推遲確認(rèn)所得提前確認(rèn)扣除將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度將扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度第15頁，共29頁。所得的轉(zhuǎn)移將所得分給不同的納稅人，如公司的所得向個人的所得轉(zhuǎn)化所得源泉的轉(zhuǎn)移：企業(yè)與個人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)化第16頁，共29頁。案例7-4某個人獨(dú)資企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額45000元，另外，企業(yè)有一閑置固定資產(chǎn)擬轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額為6000元。假設(shè)預(yù)計(jì)明年企業(yè)利潤將下

8、降為30000元，請?jiān)O(shè)計(jì)該項(xiàng)閑置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓最適宜的方式。第17頁，共29頁。解答方案一：今年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)，則該企業(yè)應(yīng)納個人所得稅（450006000）35675011000（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為個人的財(cái)產(chǎn)，則該企業(yè)應(yīng)納個人所得稅450003042509250（元）；個人繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅6000201200（元）企業(yè)與個人共繳納個人所得稅10450元方案二：明年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)，則該企業(yè)應(yīng)納個人所得稅（300006000）3042506550（元）第18頁，共29頁。費(fèi)用增加扣除合理確定存貨領(lǐng)用、發(fā)出的計(jì)價(jià)方法將個人和家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，以增加折舊。將個人的

9、資金以債務(wù)方式投入到自己的企業(yè)，以獲得利息的扣除（注意：應(yīng)比較公司扣除利息的節(jié)稅利益與個人獲得利息應(yīng)增加的稅款支出）。第19頁，共29頁。第四節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃相關(guān)稅收政策要點(diǎn)：什么是勞務(wù)報(bào)酬所得：與工資薪金所得的區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅方法：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。對畸高勞務(wù)的征稅：加成征收同一項(xiàng)目分次取得：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目不同人共同取得：兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅

10、法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。第20頁，共29頁?；I劃要點(diǎn)工資薪金與勞務(wù)的相互轉(zhuǎn)換對次的利用對收入實(shí)現(xiàn)的控制同一收入項(xiàng)目的分割第21頁，共29頁。案例7-4王教授每月工資收入1500元。應(yīng)某咨詢公司之邀，每月為該公司講學(xué)一次，每次收入5000元。若5000元為工資，則王教授應(yīng)納稅額20325765若5000元為勞務(wù)，則王教授應(yīng)納稅額【（1500800）1025】5000（120）20845（元）第一種方案比第二種方案節(jié)稅80元第22頁，共29頁。案例7-5王教授每月工資收入1500元。應(yīng)某咨詢公司之邀，每月為該公司講學(xué)三次，每次收入5000元。若15000元為工資，則王教

11、授應(yīng)納稅額（150015000800）203252765若15000元為勞務(wù)，則王教授應(yīng)納稅額【（1500800）1025】15000（120）202445（元）第二種方案比第一種方案節(jié)稅320元。第23頁，共29頁。案例7-6某教授應(yīng)邀到某地講學(xué)，時(shí)間為6天，每天收入5000元，共取得收入30000元。方案一，講課時(shí)間從11月25日到11月30日；方案二，講課時(shí)間從11月29日到12月4日。請從節(jié)稅的角度選擇合理的時(shí)間。第24頁，共29頁。解答方案一應(yīng)納稅額30000（120）3020005200（元）方案二應(yīng)納稅額10000（120）2020000（120）204800（元）方案二比方案一

12、節(jié)稅400元。好處：增加了扣除，避免了加成征收。第25頁，共29頁。小結(jié)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的主要區(qū)別在于是否存在雇傭關(guān)系。將雇傭變成非雇傭，或?qū)⒎枪蛡蜃兂晒蛡蚨伎梢允苟愂肇?fù)擔(dān)發(fā)生改變。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。第26頁，共29頁。第五節(jié) 稿酬所得的稅收籌劃有關(guān)稅收政策：減征30次：以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。四、關(guān)于稿酬所得的征稅問題（一）個人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個人所得稅。（二）個人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿