股票期權(quán)所得怎樣征收個(gè)人所得稅

1、政策解讀：股票期權(quán)所得如何征收個(gè)人所得稅 2005-09-25閱讀次數(shù)：2065 字體大?。?HYPERLINK javascript:changeSize(16) 大 HYPERLINK javascript:changeSize(14) 中 HYPERLINK javascript:changeSize(12) 小 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局此次下發(fā)的關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)），從企業(yè)職員股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計(jì)算、征收治理等方面對(duì)股票期權(quán)所得適用的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了明確。從2005年7月1日起，實(shí)施股票期權(quán)打算企業(yè)授予企

2、業(yè)職員的股票期權(quán)所得，應(yīng)按該文件和個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。一直以來(lái)，關(guān)于企業(yè)職員參與企業(yè)股票期權(quán)打算取得的所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)以及如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，我國(guó)稅法并未明確作出規(guī)定。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)多家國(guó)有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)職員股票期權(quán)的試點(diǎn)，財(cái)稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門(mén)盡快明確針對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得的個(gè)人所得稅政策的呼聲日高。該項(xiàng)政策出臺(tái)，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部職工股，而非股民在流通市場(chǎng)上買(mǎi)賣股票的所得。關(guān)于一般股民在流通市場(chǎng)的所得，基于愛(ài)護(hù)資本市場(chǎng)及其投資者利益的考慮，目前并不征收個(gè)人所得稅。其二，企業(yè)職員由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場(chǎng)獲利不同

3、，差不多沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)可言，對(duì)這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，逐步加強(qiáng)個(gè)稅征管。一、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得1、股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)職員的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利同意被授權(quán)職員在以后時(shí)刻內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即依照股票期權(quán)打算能夠購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也能夠是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予職員上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指職員依照股票期權(quán)打算選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程；職員行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購(gòu)買(mǎi)日.股票

4、期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。股票期權(quán)具有專門(mén)內(nèi)涵，不能視同認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券.因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谝院螳@得股票的權(quán)利，因此其收益較認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券更具有不確定性。2、股票期權(quán)所得，依照財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，職員同意實(shí)施股票期權(quán)打算企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；職員依照股票期權(quán)打算選擇購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（授予價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額對(duì)因?qū)ｉT(mén)情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因職員在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與

5、任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）；職員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，作為個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。二、股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅情況職員同意實(shí)施股票期權(quán)打算企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谝院螳@得股票的權(quán)利，因此其收益具有不確定性。例如：某境內(nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元股

6、，該高管人員能夠按1元股購(gòu)進(jìn)，再按10元股賣出，從而該高管人員可獲利190萬(wàn)元。假如該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒(méi)有獲得利益。三、認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況職員對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)打算企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因職員在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因?qū)ｉT(mén)情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得

7、稅。實(shí)施股票期權(quán)打算的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)稅計(jì)算方法和計(jì)算公式：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)職員取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為1元股。假如到了2006年12月31日，公司上市或股票價(jià)格上漲到5.5元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按5.5元股賣出，獲利45萬(wàn)元。依照財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)

8、納稅所得額為100，000（5.51）450，000元。稅法規(guī)定月份為12個(gè)月（以下如無(wú)專門(mén)講明，規(guī)定月份均為12個(gè)月），按照個(gè)人所得稅稅率表，適用30稅率，速算扣除數(shù)為3，375元，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為450，000/12303，37594，500元。四、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況職員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。職員將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。職員將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)

9、讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。假如到了2005年7月31日，公司股票價(jià)格上漲到3元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，2006年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到5.5元股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬(wàn)元。依照財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所

10、得額為100，000（31）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（5.53）=250，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，000/12251，37546，000元；而依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此關(guān)于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。職員因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定能夠免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅，并由直接向個(gè)人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所

11、得稅。五、認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來(lái)源劃分及應(yīng)納稅款的計(jì)繳按照國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的職員因參加企業(yè)股票期權(quán)打算而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。依照有關(guān)稅收法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度

12、及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券方法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999241號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)

13、受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的職員因參加股票期權(quán)打算而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)不于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工

14、資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)比個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。舉例：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的某高管于2005年3月1日來(lái)境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。假如到了2005年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到4元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按4元股賣出，獲利30萬(wàn)元。依照財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（4-1）=300，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪

15、金應(yīng)納稅所得額為（300，000/10251，375）1061，250元；如該高管是2004年7月1日來(lái)華工作，則股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/12251，375）1258，500元。六、股票期權(quán)所得稅收的征收治理為加強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人提供的資料進(jìn)行了明確規(guī)定：實(shí)施股票期權(quán)打算的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)打算實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)打算或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在職員行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅

16、法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人同意或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、存在的問(wèn)題及爭(zhēng)議股票期權(quán)制度在我國(guó)還在探究的時(shí)期，專門(mén)多方面尚不健全，財(cái)稅200535號(hào)文件僅是對(duì)當(dāng)前股票期權(quán)涉及個(gè)人所得稅的方面進(jìn)行了規(guī)范，尚存在一些爭(zhēng)議的地點(diǎn)。1、應(yīng)納稅款的計(jì)算。財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)不于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅。而國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金、年終兌現(xiàn)

17、的年薪和績(jī)效工資，采納單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采納一次。當(dāng)一個(gè)納稅年度中存在即有年終獎(jiǎng)（或年薪、績(jī)效工資）時(shí)，如何進(jìn)行納稅，是兩者都能夠采納此種方式，依舊只能其中一個(gè)。我們?cè)稍冞^(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其理解為只能執(zhí)行其中一個(gè)，否則可能存在一定的漏洞，但具體的尚需進(jìn)一步規(guī)范。2、從中國(guó)境內(nèi)取得的所得、境內(nèi)工作期間的理解。該文件中對(duì)股票期權(quán)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算中提及：職員因參加股票期權(quán)打算而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，這兩段文字讓人理解為僅是對(duì)境外人員取得的股票期權(quán)的稅法計(jì)算進(jìn)行規(guī)定，而該

18、文件中的職員應(yīng)指企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）的全體職員，包括在中國(guó)境內(nèi)有住宅和無(wú)住宅的個(gè)人。該文件的這些規(guī)定尚有一定的異議和爭(zhēng)論。3、個(gè)人取得的境外企業(yè)的境外股票期權(quán)所得納稅規(guī)定。個(gè)人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得，也應(yīng)按該文件的規(guī)定征收個(gè)人所得稅，該文件僅是對(duì)職員因參加股票期權(quán)打算而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得如何計(jì)算應(yīng)納稅款進(jìn)行了規(guī)定，但關(guān)于個(gè)人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得如何計(jì)算應(yīng)納稅款，是否適用單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅，沒(méi)有明確規(guī)定。全面解讀股票期權(quán)收入個(gè)人所得稅相關(guān)征稅規(guī)定（下） 字體：【 HYPERLINK javascript:doZoom(

19、16) 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) 小】公布時(shí)刻： 2010-07-12字號(hào)選擇:大 中 小 作者: 趙國(guó)慶 日期： 2007-11-29 來(lái)源: 中國(guó)稅網(wǎng) 二、股票期權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)算的相關(guān)規(guī)定（一）股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)即其具體征稅規(guī)定I非上市流通的股票期權(quán)1、職員同意實(shí)施股票期權(quán)打算企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（財(cái)稅200535）2、職員行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因職員在企

20、業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。職員行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-職員取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量（財(cái)稅200535）舉例講明：某公司于2005年12月31日授予該公司總經(jīng)理1萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期間為3年，約定的行權(quán)價(jià)為2元一股。2008年12月31日，該總經(jīng)理行權(quán)時(shí)該公司股票的收盤(pán)價(jià)為4元，則高總經(jīng)理當(dāng)日能夠獲得價(jià)差收入=(4-2)1萬(wàn)股=2萬(wàn)元。3、對(duì)因?qū)ｉT(mén)情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓

21、凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅200535）在通常情況下，內(nèi)部發(fā)行的不可上市的股票期權(quán)在行權(quán)之前是不同意轉(zhuǎn)讓的。因?yàn)?，公司?shí)施股票期權(quán)打算的目的，確實(shí)是想通過(guò)股票期權(quán)這一“金手銬”，吸引人才，留住人才，把企業(yè)的利益和個(gè)人的利益緊密聯(lián)系在一起。因此除非是因?yàn)楣靖闹频葘ｉT(mén)緣故使得原有企業(yè)被另一個(gè)企業(yè)收購(gòu)，個(gè)人的股票期權(quán)也被一并收購(gòu)，股票期權(quán)才同意在行權(quán)之前轉(zhuǎn)讓。在這種情況下，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)并入當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4、職員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適

22、用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅200535）依照我國(guó)現(xiàn)行的稅收法規(guī)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓在我國(guó)上海和深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行的股票取得的價(jià)差收益是暫不征收個(gè)人所得稅的。因此，在那個(gè)地點(diǎn)大伙兒要確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓的是什么性質(zhì)的股票，是公開(kāi)發(fā)行的依舊不公開(kāi)發(fā)行的，是在我國(guó)上海和深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行的，依舊在國(guó)外公開(kāi)發(fā)行的，只有轉(zhuǎn)讓在我國(guó)上海和深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行的股票取得的價(jià)差收益是不征收個(gè)人所得稅的，其他情況都要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。5、職員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅200535）依照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人因

23、擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股利、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定能夠免稅或減稅以外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。依照有關(guān)政策法規(guī)，目前除外籍個(gè)人從我國(guó)外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得以及從發(fā)行B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息（紅利）所得咱不征稅外，其他個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。II公開(kāi)上市的股票期權(quán)1、職員取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于職員已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為職員授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。假如職員以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期

24、權(quán)的，能夠授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（國(guó)稅函2006902）2、職員取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（國(guó)稅函2006902）3、職員取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函2006902）這三條規(guī)定我們已在第一部分進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并給了大伙兒一個(gè)實(shí)際的案例，那個(gè)地點(diǎn)就不再解釋了，大伙兒直接參考第一部分就能夠了。（二）股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境

25、內(nèi)外來(lái)源的劃分由于我國(guó)關(guān)于股票期權(quán)是按照工資、薪金項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的，因此其對(duì)象不僅包括國(guó)內(nèi)人員也包括外籍個(gè)人。既然涉及的外籍人員就牽涉到境內(nèi)外收入的劃分。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000190）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)職員因參加企業(yè)股票期權(quán)打算而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)和境外來(lái)源的，應(yīng)按照該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。據(jù)此，凡屬于因在中國(guó)境內(nèi)工作月份而取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得。至于如何確定一項(xiàng)股票期權(quán)形式的工資薪金與哪些工作月份（包括境內(nèi)工

26、作月份和境外工作月份）有關(guān)，則應(yīng)視股票期權(quán)打算或安排的具體情況具體分析。國(guó)稅函2006902號(hào)文又進(jìn)一步明確：“確定職員取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照財(cái)稅200535號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)打算規(guī)定，在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)”。我們接著用一個(gè)案例來(lái)講明一下：A跨國(guó)公司對(duì)其集團(tuán)職員實(shí)施雇員股票期權(quán)打算，按該股票期權(quán)打算規(guī)定，在集團(tuán)工作滿一年的雇員可獲贈(zèng)一定額度的股票期權(quán)，該股票期權(quán)約定受贈(zèng)人能夠在授予之日起接著工作滿六個(gè)月后行權(quán)。甲先生（美國(guó)人）在該集團(tuán)的工作經(jīng)歷及獲贈(zèng)股票期權(quán)和行權(quán)時(shí)刻如下：甲先生2003年1月

27、1日受雇于A跨國(guó)公司境外母公司，2004年1月1日被派到A跨國(guó)公司中國(guó)子公司工作至今。2004年1月1日因其在A跨國(guó)公司境外母公司和中國(guó)子公司工作滿一年而獲贈(zèng)了一項(xiàng)股票期權(quán)。2004年7月1日行使該股票期權(quán)獲得工資薪金所得30萬(wàn)元。我們依照以上情況和國(guó)稅函2006902的規(guī)定，該職員獲得股票期權(quán)的境內(nèi)外工作月份總數(shù)是指在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)，這包括以下幾部分：在境外母公司6個(gè)月的工作時(shí)刻在中國(guó)境內(nèi)6個(gè)月的工作時(shí)刻，現(xiàn)在獲得股票期權(quán)的授權(quán)6個(gè)月的行權(quán)時(shí)刻，即在獲得股票期權(quán)后在滿6各月可行權(quán)。要注意那個(gè)地點(diǎn)是可行權(quán)不是實(shí)際行權(quán)。則甲先生30萬(wàn)元股票期權(quán)形式的工資薪金所得中，有30 x

28、12/18=20為來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得。假如上述股票期權(quán)是能夠上市公開(kāi)流通的權(quán)證，其他條件相同，我們假設(shè)在授予日即2004年1月1日，該權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為12元。依照國(guó)稅函2006902的規(guī)定，甲先生2004年1月1日應(yīng)確認(rèn)12萬(wàn)元的股票期權(quán)形式的工資薪金所得。那這兒12萬(wàn)元的所得如何進(jìn)行境內(nèi)、外所得的劃分呢？是按12x6/12=6，依舊按12x12/18=8來(lái)確認(rèn)境內(nèi)收入呢。我們依舊嚴(yán)格按照國(guó)稅函2006902的規(guī)定執(zhí)行。該文件規(guī)定是該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)打算規(guī)定，在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。要注意是可行權(quán)往常必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)而不是授權(quán)日往常

29、必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)。盡管關(guān)于公開(kāi)發(fā)行的股票期權(quán)，我們?cè)谑跈?quán)日就計(jì)算應(yīng)鈉稅額，但依照文件，劃分境內(nèi)外收入時(shí)依舊按照可行權(quán)往常必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)來(lái)計(jì)算確定，因此我們依舊應(yīng)該按12x12/18=8來(lái)確認(rèn)境內(nèi)收入而不是12x6/12=6。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算，財(cái)稅200535號(hào)文做了明確規(guī)定：認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。職員因參加股票期權(quán)打算而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)不于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率

30、-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)比國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)199489號(hào))所附稅率表確定。在實(shí)踐操作過(guò)程中，應(yīng)注意掌握以下幾點(diǎn)：一是取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分不繳稅。也確實(shí)是講，納稅人取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得不用并入當(dāng)月取得的工資收入一并計(jì)算稅款，而是分不按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；而是上款公式的規(guī)定月份數(shù)是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)

31、形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國(guó)境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計(jì)算。關(guān)于職員轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。（財(cái)稅200535）參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。職員因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定能夠免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納

32、稅。（財(cái)稅200535）職員以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。職員在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次往常各次取得的股票期

33、權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)比國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。（國(guó)稅函2006902）職員多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票

34、期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅函2006902）三、案例分析案例：A跨國(guó)公司總部在美國(guó)，其在中國(guó)境內(nèi)有4家公司，其中B是A的全資子公司，C、D、E是A跨國(guó)公司的境內(nèi)控股公司。其中C為在中國(guó)境內(nèi)A股市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司，D為在新加坡證券市場(chǎng)發(fā)行股票的境外上市公司。甲先生（美國(guó)人

35、）為A跨國(guó)公司工作，他獲得了如下股票期權(quán)：1、A跨國(guó)公司內(nèi)部規(guī)定，在公司（包括子公司）工作滿5年的職員都能夠獲得股票期權(quán)。1998年1月1日甲先生開(kāi)始在A跨國(guó)公司的美國(guó)總部工作，1999年1月1日，A跨國(guó)公司派遣甲先生來(lái)中國(guó)境內(nèi)的B公司任總經(jīng)理。2003年1月1日由于甲先生工作已滿5年，A先生獲得了B公司給予他的80000股的股票期權(quán)，該期權(quán)約定他能夠在持有滿38個(gè)月后以3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票。2006年3月1日，依照審計(jì)B公司凈資產(chǎn)，B公司每股股票價(jià)值為14元，甲先生行權(quán)后并持有股份。2、A跨國(guó)公司為加強(qiáng)對(duì)其控股公司的操縱，于2003年3月15日委派甲先生在C公司任總經(jīng)理。C公司內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)

36、制度規(guī)定，凡公司高級(jí)治理人員在公司工作滿3年就能夠獲得公司在上海證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證。2006年3月14日，甲先生在C公司工作滿3年。3月15日，該公司授予甲先生20000股股票期權(quán)，該期權(quán)能夠在持有期滿1年后以4.5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票。2006年3月15日，C公司的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在上海證券市場(chǎng)的收盤(pán)價(jià)為2.6元。2007年3月15日，C公司股票在上海證券交易所的收盤(pán)價(jià)為14.5元。3、出于同樣的目的，A跨國(guó)公司于2003年6月1日又委派甲先生到D公司兼任總經(jīng)理。D公司的股權(quán)激勵(lì)制度是，凡公司高級(jí)治理人員可在公司工作滿3年就能夠獲得公司在新加坡證券交易所公開(kāi)發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證。2006年6月1日

37、，D公司同意甲先生以折價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)10000股D公司的股票期權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1.6元，該權(quán)證約定在持有滿3年后能夠以12.4元購(gòu)買(mǎi)一股公司股票。2006年6月1日，該權(quán)證市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)為5.9元。甲先生于2006年6月10日以17.9元在市場(chǎng)上將該權(quán)證轉(zhuǎn)讓直接獲得收益。4、由于E公司經(jīng)營(yíng)混亂，A公司于2004年11月1日委派甲先生去兼任E公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。由于治理得當(dāng)，E公司效益直線上升。2005年10月公司股東會(huì)決議對(duì)公司高級(jí)治理人員實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)，條件是工作必須滿2年。2006年11月1日，E公司準(zhǔn)許甲先生以折價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)公司股票期權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)是1.7元。最終E公司授予甲先生10000股股票期權(quán)，該期權(quán)約

38、定在持有滿1年后能夠按2元購(gòu)買(mǎi)公司股票。由于甲先生突然有個(gè)人緣故，他必須在2006年年底回美國(guó)，因此在2006年12月1日他將該股票期權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4元。隨后，甲先生于2006年13月31日離開(kāi)E公司回國(guó)。分析：1、對(duì)第一部分，A先生持有股票期權(quán)到期獲得的工資薪金的應(yīng)稅收入為880000元(14-3)80000。由于甲先生取得B公司的股票期權(quán)的條件是在跨國(guó)公司工作滿5年，他1998年是在國(guó)外工作的。因此，依照財(cái)稅200535號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2000190號(hào))有關(guān)規(guī)定，需對(duì)職員因參加企業(yè)股

39、票期權(quán)打算而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。同時(shí)依據(jù)國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定，該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)打算規(guī)定，在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。因此，在可行權(quán)前甲先生的工作月份數(shù)是12個(gè)月的境外工作時(shí)刻，48個(gè)月的境內(nèi)工作時(shí)刻已獲得股票期權(quán)的授權(quán)，38個(gè)月的時(shí)刻在境內(nèi)工作持有期權(quán)才可行權(quán)。境內(nèi)、外工作期間月份總數(shù)=12+48+38=98劃分為境內(nèi)收入的金額=88000086/98=772245（為方便直接四舍五入）因此，甲先生應(yīng)股票期權(quán)在2006年3月份獲得了第一筆收入7722

40、45元。依照國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定，職員在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得為一次。由于甲先生在2006年3月5日又獲得了C公司可上市交易的股票期權(quán)。依照國(guó)稅函2006902的規(guī)定，對(duì)可上市交易的股票期權(quán)在授權(quán)日就要按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅了。同樣也是在3月份，我們要進(jìn)行合并計(jì)算。2、甲先生持有C公司股票期權(quán)依照國(guó)稅函2006902號(hào)文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為工資薪金的收入為52000元，即授權(quán)日權(quán)證收盤(pán)價(jià)2.620000股依照財(cái)稅200535號(hào)文和國(guó)稅函2006902號(hào)文，應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅的公式為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速

41、算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算首先，甲先生持有B和C公司股票期權(quán)在2006年3月份都取得了收入，依照國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定應(yīng)一個(gè)月內(nèi)的應(yīng)合并為一次計(jì)算。然而這兩筆收入對(duì)應(yīng)的規(guī)定月份數(shù)是不一樣的，如何確定月份數(shù)，國(guó)稅函2006902號(hào)文規(guī)定：職員多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)

42、定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額B公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：772245；境內(nèi)工作的月份數(shù)=48+38=86，C公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：52000；境內(nèi)工作的月份數(shù)=36+12=48。綜合以上兩項(xiàng)：規(guī)定的月份數(shù)=（77224586+5200048）/（772245+52000）=84依照文件規(guī)定，計(jì)算出的規(guī)定月份數(shù)長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算因此，3月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納

43、稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅款=（772245+52000）/1235%-637512=2119863、甲先生持有D公司可公開(kāi)上市的股票期權(quán)，依照國(guó)稅函2006902第六條的規(guī)定，應(yīng)在2006年6月1日確認(rèn)應(yīng)稅收入。由于他是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)計(jì)算如下：股票期權(quán)形式工資薪金收入=（5.9-1.6）10000=43000依照國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定：職員在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=

44、(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款即納稅人取得的股票期權(quán)形式的工資薪金收入，在一個(gè)月內(nèi)多次取得的要合并計(jì)算，在一個(gè)納稅年度（即1月1日至12月31日）取得的，也要合并進(jìn)行計(jì)算。我們依舊先來(lái)確定規(guī)定的月份數(shù)：D公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：52000；境內(nèi)工作的月份數(shù)=36+36=72。6月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算：規(guī)定的月份數(shù)=（77224586+5200048+4300072）/（772245+52000+43000）=83,長(zhǎng)于12個(gè)月，按

45、12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額=(772245+52000+43000)/1235%-637512-211986（3月份已納稅款）=150504、E公司的股票期權(quán)：由于甲因?yàn)閭€(gè)人緣故，沒(méi)有持有到期而是在中途轉(zhuǎn)讓了，獲得了23000元的收入。依照財(cái)稅200535號(hào)文的規(guī)定：對(duì)因?qū)ｉT(mén)情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。且依照國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定：財(cái)稅200535號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。假如職員以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，能夠股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余

46、額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。由于甲先生是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的，因此他轉(zhuǎn)讓的收入=（4-1.7）10000=23000。12月份股票期權(quán)工資薪金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算：E公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：20000。境內(nèi)工作月份數(shù)=24+1=25。由于甲先生于2006年12月1日差不多將該股票期權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓了，對(duì)E公司股票期權(quán)而言，他持有為取得股票期權(quán)而在境內(nèi)工作的月份數(shù)是24個(gè)月，取得后為行使股票期權(quán)在境內(nèi)工作的月份數(shù)是1個(gè)月，因?yàn)樗?2月1日轉(zhuǎn)讓后就不能再行使權(quán)利了或者我們認(rèn)為轉(zhuǎn)讓也是一種權(quán)利行使的表現(xiàn)。12月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅額的計(jì)算：規(guī)定月份=（77224586+520

47、0048+4300072+2300025）/（772245+52000+43000+23000）=82,長(zhǎng)于12個(gè)月，按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額=（772245+52000+43000+23000）/1235%-637512-(211986+15050)=80502006年度，該個(gè)人股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款=211986+15050+8050=235086那個(gè)地點(diǎn)我們要注意一個(gè)問(wèn)題，依照國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定：境內(nèi)工作月份數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)打算規(guī)定，在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。他包含兩部分，一是為取得股票期權(quán)而在境內(nèi)工作的月份數(shù)，二是取得后行使股票期權(quán)前在境

48、內(nèi)工作的月份數(shù)。依照那個(gè)案例，他要取得C公司股票期權(quán)要在C公司工作滿3年，即36個(gè)月。他要行使期權(quán)也必須持有滿1年也是24個(gè)月，即境內(nèi)工作的月份數(shù)是48個(gè)月。然而有個(gè)專門(mén)的情況是，在第4部分我們明白了，他由于個(gè)人緣故在2006年12月31日就回國(guó)了，因此，該個(gè)人取得C公司股票期權(quán)后，在可行權(quán)前境內(nèi)工作的月份數(shù)是45個(gè)月零15天。因此那個(gè)情況我們?cè)?月份計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)依舊無(wú)法得知的，只有在他離境清算時(shí)才能獲知，從原理上講應(yīng)重新進(jìn)行計(jì)算這部分所得稅，從而要進(jìn)行清算。對(duì)D公司的股票期權(quán)的計(jì)算也同樣存在那個(gè)問(wèn)題。那我們是否要在離境時(shí)對(duì)這部分收入進(jìn)行清算，重新計(jì)算規(guī)定月份呢，文件并沒(méi)有明確講明。同時(shí)有

49、些還涉及到跨越幾個(gè)年度的計(jì)算，從實(shí)際征管角度來(lái)看也比較困難。我認(rèn)為，只要在一個(gè)納稅年度內(nèi)能依照當(dāng)時(shí)的情況依據(jù)國(guó)稅函2006902號(hào)文規(guī)定的原則，即一個(gè)公歷月份多次取得的合并一次，一個(gè)納稅年度內(nèi)多次取得的合并計(jì)算的原則就能夠了，對(duì)這部分收入不要再進(jìn)行離境清罷了。（作者系中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員） 我們講財(cái)稅200535號(hào)是在2005年3月頒布的。當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)發(fā)行的股票期權(quán)還全部為內(nèi)部權(quán)證是不能在證券市場(chǎng)公開(kāi)交易的。關(guān)于內(nèi)部權(quán)證而言，職員獲得權(quán)證（獲得稱之為獲得公司的一種承諾是沒(méi)有任何成本的）。一般這種權(quán)證是不能進(jìn)行交易的，實(shí)際你也無(wú)法進(jìn)行交易，因?qū)ｉT(mén)情況要轉(zhuǎn)讓也只能在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。財(cái)稅200535規(guī)定

50、關(guān)于對(duì)因?qū)ｉT(mén)情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。凈收入的表述大概意味這在轉(zhuǎn)讓時(shí)個(gè)人獵取轉(zhuǎn)讓收入是能夠扣除一些成本的。但實(shí)際上個(gè)人是無(wú)償獲得權(quán)證的，成本為零，那個(gè)地點(diǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入實(shí)際確實(shí)是轉(zhuǎn)讓收入。然而我們也明白，權(quán)證實(shí)際是有價(jià)值的，公司即能夠無(wú)償發(fā)行也能夠折價(jià)發(fā)行，特不是能夠在證券市場(chǎng)公開(kāi)交易的權(quán)證。就以我們上面提到的權(quán)證為例，他的價(jià)值在2.5-4.5元之間。假設(shè)公司不是無(wú)償授予職員權(quán)證，而是按一定的折價(jià)率比如1元方式向職員發(fā)行權(quán)證，職員獲得一張認(rèn)購(gòu)權(quán)證必須支付1元。在這種情況下就能夠股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款

51、后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。（2）財(cái)稅200535號(hào)文第二條第二項(xiàng)的規(guī)定：“股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-職員取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量”。國(guó)稅函2006902第三條的規(guī)定：“財(cái)稅200535號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“職員取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指職員行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。假如職員以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括職員折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格”。我們?nèi)砸陨厦娴睦咏忉?，假設(shè)某公司向其高級(jí)治理人員無(wú)償發(fā)行了10000張認(rèn)購(gòu)權(quán)證，約定在3年后每張權(quán)證能夠以9元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一股公司股票，假

52、設(shè)3年后公司股票價(jià)格為22元，該高級(jí)治理人員行權(quán):依照財(cái)稅200535的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(22-9)x10000=130000假如該公司當(dāng)時(shí)不是無(wú)償授予的，而是要求該高級(jí)治理人員按照每張1元的折價(jià)購(gòu)買(mǎi)認(rèn)購(gòu)權(quán)證依照國(guó)稅函2006902的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(22-9-1)x10000=120000（3）國(guó)稅函2006902第四條規(guī)定：“凡取得股票期權(quán)的職員在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為職員取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅200535號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。我們講，個(gè)人在持有認(rèn)