行業(yè)納稅評(píng)價(jià)模型及案例匯編精選

1、行業(yè)納稅評(píng)估模型及案例匯編精選目錄 TOC o 1-5 h z 前言4. HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 第一章納稅評(píng)估模型概述 .5. HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 第二章納稅評(píng)估模型的建立11 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 第三章納稅評(píng)估方法及常用模型.17第四章重點(diǎn)行業(yè)模型及典型案例 320512棉花加工行業(yè)納稅評(píng)估模型320512農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)納稅評(píng)估模型 470600(A)煤炭開采業(yè)納稅評(píng)估模型 580600(B) 煤炭洗選業(yè)納

2、稅評(píng)估模型 720810 鐵礦采選業(yè)納稅評(píng)估模型 890810氧化球團(tuán)冶煉行業(yè)評(píng)估模型 980910常用有色金屬礦采選業(yè)納稅評(píng)估模型 1041010 土砂石開采行業(yè)納稅評(píng)估模型 1151310谷物磨制行業(yè)納稅評(píng)估指導(dǎo)手冊(cè) 1341331食用植物油加工行業(yè)納稅評(píng)估模型 1501370脫水蔬菜加工業(yè)納稅評(píng)估模型 1651391淀粉及淀粉制品制造業(yè)納納稅評(píng)估模型 1791410 焙烤食品制造業(yè)評(píng)估模型 1891440 液體乳及乳制品制造業(yè)評(píng)估模型 1991450 罐頭制造業(yè)納稅評(píng)估模型2091521 白酒制造業(yè)納稅評(píng)估模型 2171522 啤酒制造業(yè)納稅評(píng)估模型 2321524 葡萄酒制造業(yè)納稅評(píng)估

3、模型 2431530 軟飲料制造業(yè)納稅評(píng)估模型2521532罐裝飲用水制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 2581540精制茶加工業(yè)納稅評(píng)估模型 2641620卷煙制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 2721711紡織業(yè)一一棉紡織業(yè)納稅評(píng)估模型案例 2851712棉、化纖印染精加工行業(yè)納稅評(píng)估模型 2961722毛紡織和染整精加工行業(yè)(尾毛加工) 3061741綠絲行業(yè)納稅評(píng)估模型案例 3131751家紡行業(yè)納稅評(píng)估模型 3241810紡織服裝制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 3331910皮革糅制加工行業(yè)納稅評(píng)估模型 3541921皮鞋制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 3621923 皮箱、包（袋）制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 3722011木材加工

4、納稅評(píng)估模型 3802221涂布白板紙行業(yè)納稅評(píng)估模型 3932230紙制品制造納稅評(píng)估模型 4132310印刷業(yè)納稅評(píng)估模型4222440木制玩具生產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估模型案例 4262511原油加工及石油制品制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 4392520焦化行業(yè)納稅評(píng)估模型4542611碳酸鈣制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 4742612純堿制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 4892612氯堿生產(chǎn)行業(yè) 5042613碳酸鈣制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 5272653縫紉機(jī)生產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估模型5412660電石生產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估模型 5582662專用化學(xué)產(chǎn)品制造-專項(xiàng)化學(xué)用品制造業(yè) 5662710化學(xué)藥品原藥制造納稅評(píng)估模型 57927

5、40中成藥制造納稅評(píng)估模型5892820合成纖維制造行業(yè)納稅評(píng)估模型5982911車輛、飛機(jī)及工程機(jī)械輪胎制造納稅評(píng)估模型 6082940再生橡膠制造納稅評(píng)估模型 6213010塑料薄膜（塑料袋）制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 6293111水泥制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 6373121水泥制品制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 6573131磚瓦、石材及其他建筑材料制造 6693149玻璃制品行業(yè)納稅評(píng)估模型 6833153陶瓷制品納稅評(píng)估模型 6903169耐火陶瓷制品及其他耐火材料制造業(yè) 7093169耐火材料制品制造行業(yè)（電熔鎂砂制造） 7193169高爐陶瓷杯制造納稅評(píng)估模型 7363200黑色金屬冶煉及壓延加工

6、納稅評(píng)估模型 7503210煉鐵行業(yè)納稅評(píng)估模型7783220煉鋼行業(yè)納稅評(píng)估模型7893230鋼壓延加工（不銹鋼）行業(yè)納稅評(píng)估模型 7903240鐵合金（硅鐵）行業(yè)納稅評(píng)估模型 8123311粗銅冶煉行業(yè)納稅評(píng)估模型8243316有色金屬壓延加工行業(yè)納稅評(píng)估模型 8333411金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)納稅評(píng)估模型 8463500通用設(shè)備制造業(yè)納稅評(píng)估模型8533541泵加工納稅評(píng)估模型 8623544摩托車缸體鑄造業(yè)納稅評(píng)估模型 8793551軸承制造行業(yè)納稅評(píng)估模型案例 8853576包裝機(jī)械行業(yè)納稅評(píng)估模型 8983591鋼鐵鑄件制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 9133625模具制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 930

7、3641造紙專用設(shè)備制造業(yè)納稅評(píng)估模型 9393726汽車維修行業(yè)納稅評(píng)估模型9453731摩托車制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 9573921變電器制造業(yè)納稅評(píng)估模型9863931電線電纜制造行業(yè)納稅評(píng)估模型 9983972節(jié)能燈行業(yè)納稅評(píng)估模型 10174217地毯加工行業(yè)納稅評(píng)估模型 10304300金屬（非金屬）廢料和碎屑的加工處理行業(yè)納稅評(píng)估模型 10354411火力發(fā)電行業(yè)納稅評(píng)估模型 10664412水力發(fā)電行業(yè)納稅模型 10784420 電力供應(yīng)業(yè)納稅評(píng)估模型 10874430熱力生產(chǎn)和供應(yīng)納稅評(píng)估模型 10974700建筑業(yè)納稅評(píng)估方法模型 11075220公路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅評(píng)估模型

8、 11286210軟件行業(yè)納稅評(píng)估 11416300批發(fā)業(yè)納稅評(píng)估模型 11576350醫(yī)藥及醫(yī)療器材批發(fā)納稅評(píng)估模型 .1.1706361煤炭及制品批發(fā)業(yè)納稅評(píng)估模型 .1.1836500零售業(yè)納稅評(píng)估模型 11936534鐘表、眼鏡零售行業(yè)納稅評(píng)估模型 12066551藥品零售行業(yè)納稅評(píng)估模型 12176561汽車零售納稅評(píng)估模型 12246710正餐服務(wù)行業(yè)納稅評(píng)估模型 12386820農(nóng)村信用合社行業(yè)評(píng)估模型 12647000保險(xiǎn)行業(yè)納稅評(píng)估模型 13277210房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)納稅評(píng)估模型 13337440廣告行業(yè)納稅評(píng)估指導(dǎo)手冊(cè) 13668280攝影擴(kuò)印服務(wù)業(yè)納稅評(píng)估模型 13769

9、210網(wǎng)吧行業(yè)納稅評(píng)估模型 1399、人 刖 百為建立面向稅源對(duì)象、高效率、高質(zhì)量的新稅收管理模式奠定重要技術(shù)基礎(chǔ)， 實(shí)現(xiàn)“全面評(píng)估數(shù)據(jù)、精確有效審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源”的目標(biāo)，近年來全國各級(jí)稅 務(wù)機(jī)關(guān)緊緊按照稅收分析、納稅評(píng)估、稅源管理和稅務(wù)稽查“四位一體”良性互動(dòng) 機(jī)制的要求，在納稅評(píng)估工作中緊密結(jié)合實(shí)際，不斷探索納稅評(píng)估的有效途徑和方 法，以期通過應(yīng)用納稅評(píng)估模型全面分析納稅人數(shù)據(jù)，做到先發(fā)現(xiàn)問題再采取精確 行動(dòng)，將對(duì)守法誠信的納稅人更加公平，降低了納稅遵從成本，有效打擊了涉稅犯 罪，提高稅收征管的效率和質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)部門從粗放管理向精細(xì)管理、從非專業(yè) 化向?qū)I(yè)化的轉(zhuǎn)化，從而實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估手段

10、專業(yè)化和向信息管稅思路的轉(zhuǎn)變。為此， 總局近期總結(jié)各地納稅評(píng)估工作中的成熟評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和評(píng)估方法及模型，包括164個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的40僚行業(yè)納稅評(píng)估模型及500多個(gè)案例，建立起重點(diǎn)典型行業(yè)的納稅 評(píng)估模型，達(dá)到稅源管理提供便捷的途徑，起到給基層一線納稅評(píng)估人員學(xué)習(xí)和借 鑒的作用。本專題旨在通過對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的分析、納稅人各類信息的掌握和評(píng)估分析方法多 視角闡述評(píng)估模型的適用，具模型案例均來自基層一線，通過整理、加工、提煉、 匯集，為納稅評(píng)估工作找到切入點(diǎn)或突破點(diǎn)，體現(xiàn)其針對(duì)性、實(shí)用性、可操作性和 可借鑒性，希望能起到舉一反三，不斷提高基層一線評(píng)估人員的實(shí)戰(zhàn)能力。由于編寫工作量大、時(shí)間短，加之編寫人員水

11、平有限，有不足和欠妥之處懇請(qǐng) 指正。第一章納稅評(píng)估模型概述稅收征管工作是一個(gè)不斷創(chuàng)新與完善的過程?！耙灾袌?bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托，風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”必將成為一種新的稅收 征管模式。在納稅人依法自行申報(bào)納稅，明確征納責(zé)任的前提下，以信息化為支撐， 建立全面風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制，對(duì)納稅遵從度進(jìn)行分類分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等 級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。對(duì)自愿遵從 的納稅人繼續(xù)予以優(yōu)質(zhì)服務(wù)；對(duì)具有履行納稅義務(wù)的意愿，但需要幫助的納稅人實(shí) 行針對(duì)性服務(wù)；對(duì)不愿意主動(dòng)遵從的納稅人，優(yōu)化服務(wù)并加強(qiáng)預(yù)防管理；對(duì)刻意不 遵從的納稅人，進(jìn)行重點(diǎn)執(zhí)法打

12、擊。降低納稅人自愿遵從成本，提高不遵從成本， 促進(jìn)征納合作互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)，不斷提高征管效能和納稅遵從 度。為建立面向稅源對(duì)象、高效率、高質(zhì)量的新稅收征管模式奠定重要技術(shù)基礎(chǔ)， 實(shí)現(xiàn)“全面評(píng)估數(shù)據(jù)、精確有效審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源”的目標(biāo)，構(gòu)建納稅評(píng)估模型 成為“以中報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托，風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化服務(wù)， 促進(jìn)遵從”的有效工具。通過應(yīng)用納稅評(píng)估模型全面分析納稅人數(shù)據(jù)，做到先發(fā)現(xiàn)問題再采取精確行 動(dòng)，將對(duì)守法誠信的納稅人更加公平，降低了納稅遵從成本，而且有效打擊了犯罪， 有利于提高稅收征管的效率和質(zhì)量，更將有力推動(dòng)稅務(wù)部門從粗放管理向精細(xì)管理、 從非專業(yè)化向?qū)?/p>

13、業(yè)化的轉(zhuǎn)化。一、納稅評(píng)估模型的概念所謂模型是指對(duì)于現(xiàn)實(shí)世界的事物、現(xiàn)象、過程或系統(tǒng)的簡化描述，或其部分 屬性的模仿，并通過類比、抽象等手段定量地或定性地描述各變量之間的相互關(guān)系或因果關(guān)系隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，模型研究將對(duì)象看成是一個(gè)系統(tǒng)，從整體的行為上對(duì)它 進(jìn)行分析，這種分析不在于列舉系統(tǒng)所有的事實(shí)和細(xì)節(jié)，而在于識(shí)別出有顯著影響 的因素和相互關(guān)系，以便掌握本質(zhì)的規(guī)律，推動(dòng)系統(tǒng)良性發(fā)展。模型研究通常采用的典型技術(shù)是數(shù)據(jù)挖掘和案例推理。數(shù)據(jù)挖掘是指運(yùn)用先進(jìn) 的計(jì)算機(jī)技術(shù)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)等自動(dòng)化手段，運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)程序、回歸樹等程 序，在數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的深層次分析，以便發(fā)現(xiàn)有意義的模式或規(guī)

14、律， 提高決策質(zhì)量和效率。案例推理（Case2Based Reasoning, CBR理論強(qiáng)調(diào)這樣的思想 人類在解決問題時(shí)，常?；貞涍^去積累下來的類似情況的處理 ，通過對(duì)過去類似情況 的處理，適當(dāng)?shù)匦薷膩斫鉀Q新的問題。過去的類似情況及其處理技術(shù)被稱之為案例 過去的案例還可以用來評(píng)價(jià)新的問題及新問題的求解方案，并且對(duì)可能的錯(cuò)誤進(jìn)行預(yù)防，運(yùn)用這一基本思想所進(jìn)行的推理被稱為CBRJ術(shù)。案例推理一般由檢索（Retrieve ）、復(fù)用（Reuse ）、修正（Revise）、學(xué)習(xí)（Retain）四個(gè)主過程組成， 其核心思想是重用過去人們解決問題的經(jīng)驗(yàn)解決新問題，即借用舊的事例或經(jīng)驗(yàn)來 解決問題、評(píng)價(jià)解決方

15、案、解釋異常情況或理解新情況。為了進(jìn)一步提升監(jiān)控稅源能力，提高稅收遵從水平，納稅評(píng)估引入了模型理論 和數(shù)據(jù)分析工具，從數(shù)量化、模型化的角度進(jìn)行系統(tǒng)的研究。當(dāng)前，搭建實(shí)用的行 業(yè)納稅評(píng)估模型已成為做好納稅評(píng)估工作的關(guān)鍵所在。納稅評(píng)估模型（Tax Assessing Model ,簡稱TAM就是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用科學(xué)的技 術(shù)和方法，對(duì)通過典型調(diào)查所采集的行業(yè)納稅人的涉稅信息，進(jìn)行篩選、整理、測 算、分析，歸納出行業(yè)納稅人的經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)律，建立以行業(yè)指標(biāo)和公認(rèn)指標(biāo) 峰值為稅控預(yù)警指標(biāo)的主控指標(biāo)和輔控指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型，形成對(duì) 該行業(yè)納稅人進(jìn)行評(píng)估分析的指導(dǎo)。一般情況下，行業(yè)納稅評(píng)估模型分析

16、，通過行業(yè)典型調(diào)查，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 規(guī)律，測算出各類指標(biāo)的相關(guān)性，以實(shí)物流為主線，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)模擬企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際中報(bào)繳納稅額的差值及 差異率來篩選疑點(diǎn)對(duì)象。二、建立行業(yè)納稅評(píng)估模型的意義正在建立的以稅源管理為核心、以信息管稅為依托的管理模式，其實(shí)現(xiàn)的主要 技術(shù)基礎(chǔ)就是納稅評(píng)估模型，建立科學(xué)完整的行業(yè)納稅評(píng)估模型對(duì)強(qiáng)化稅源管理有 著深刻的意義。（一）通過行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立和應(yīng)用，較多地采用了企業(yè)的物耗、能耗 等相對(duì)客觀的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，使稅收管理從傳統(tǒng)的查賬管理向估算企業(yè)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn) 變，進(jìn)一步核實(shí)了稅基，提高了稅務(wù)部門對(duì)現(xiàn)有稅源和潛在稅源的掌控

17、能力，使納 稅評(píng)估更加科學(xué)、嚴(yán)密、準(zhǔn)確。（二）通過行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立和應(yīng)用，能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，暴露 出行業(yè)稅收違法的共性問題，便于各級(jí)稅源管理部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找出各行業(yè)稅收管 理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對(duì)性地剖析問題，及時(shí)整改，堵塞行業(yè)稅收漏洞，規(guī)范 市場競爭秩序，增強(qiáng)稅務(wù)管理的效能。（三）通過行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立和應(yīng)用，揭露了企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要 數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系，使基層稅收管理員可以簡單便捷地以此作為丈量尺，推算出 企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，迅速查找申報(bào)不足的管理對(duì)象，切實(shí)減輕基層負(fù)擔(dān)，加 強(qiáng)了納稅評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)效性。（四）通過行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立和應(yīng)用，促進(jìn)納稅人提高財(cái)

18、務(wù)和稅收核算 水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范，提高稅法遵從度，充分發(fā)揮納稅評(píng)估以評(píng)促管 的作用。（五）通過行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立和應(yīng)用，能夠規(guī)范征收管理的體系，并對(duì)國家的稅源進(jìn)行摸底，對(duì)稅收流失的可能性有所了解，進(jìn)而可以幫助國家有效準(zhǔn)確 預(yù)測財(cái)政收入的水平和宏觀經(jīng)濟(jì)走向，為制定國家財(cái)政政策發(fā)揮基礎(chǔ)性支撐作用。三、國外納稅評(píng)估模型的通行做法與國際借鑒(一)國外納稅評(píng)估模型的通行做法納稅評(píng)估模型的建立在我國還是剛剛起步，而國外發(fā)達(dá)國家(地區(qū))及部分發(fā)展中國家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。1、美國的納稅評(píng)估判別系統(tǒng)美國國內(nèi)收入局(IRS)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng) 判工作

19、，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，然后通過篩選過程 (Tax Return Selection Processes)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：(1)判別函數(shù)系統(tǒng)(Discriminant Function System , DIF):此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn) 的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。DIF是由包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序所組成的，美國國稅局對(duì)所有納稅申報(bào)表打分，先由計(jì)算機(jī)篩選出10%勺高DIF分?jǐn)?shù)的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋決定是否放過這些申報(bào)表，然后書面通知該納稅人被選為 稽查對(duì)象。(

20、2)納稅人遵從測度程序(Taxpayer Compliance MeasurementProgram, TCMP) 即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。國國稅局計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)中判別出哪些 納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假。(3)資料完善程序(Document Perfection Program):通過此程序檢查出申報(bào) 表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人IRS重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。(4)信息匹配程序(Information-matching Program) :該程序通過和銀行、 勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。(5

21、)特殊審計(jì)程序(Special Audit Program) : IRS運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變 的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào) 整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。2、澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估澳大利亞納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共 400 人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部 管理以外，其他110人都從事納稅評(píng)估工作。澳大利亞國稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同 時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

22、，主要有 以下過程：(1)收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是 稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息，以及外部商用數(shù)據(jù) 庫(該數(shù)據(jù)庫能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù) 主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。 這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評(píng)估人員調(diào)用。(2)分析信息。ATO勺納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的 標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、 營業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。(3)納稅

23、風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管 理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān) 督與觀察，而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納 稅審計(jì)和移送法辦的措施。AT3評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會(huì)， 以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不 清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄 入數(shù)據(jù)庫。3、新加坡的評(píng)稅規(guī)程新加坡是典型的實(shí)行專門納稅評(píng)估制度的國家。新加坡當(dāng)前的評(píng)稅管理工作主 要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評(píng)稅的依據(jù)是評(píng)稅人員通過各

24、種渠道搜集的情報(bào)信息以及 納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人 必須無條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)， 為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評(píng)估 部門將對(duì)已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評(píng)估納稅人的納稅情況。新加坡稅務(wù)局使用的評(píng)稅方法主要為核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法。核對(duì)法是比較常用的方法，即評(píng)估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式, 對(duì)納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，是評(píng)稅工作中的核心方法。使用核對(duì)法的重要 原則是，納稅人的支出通常會(huì)據(jù)實(shí)列支，且相當(dāng)部分的支出資料是從相關(guān)部門調(diào)取 的，但可能隱匿收入，因

25、此通過支出可以核對(duì)出關(guān)聯(lián)方可能隱匿的收入。在采用財(cái)務(wù)分析法時(shí)，評(píng)估人員根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均 值，通過財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其 應(yīng)納稅額。（二）國外成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒價(jià)值1、借助社會(huì)力量，搜集、整理各方面涉稅信息，為納稅評(píng)估模型提供大量的 可供分析的相關(guān)信息。如澳大利亞的稅收數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)全國集中，稅收數(shù)據(jù)中心除了通過信息共享、 信息交換取得涉稅信息（如從第三方機(jī)構(gòu)一一銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、年金機(jī)構(gòu)等） 外，還通過建立稅務(wù)檔案號(hào)碼（TIN）制度和稅務(wù)審計(jì)制度對(duì)稅源進(jìn)行控制。澳大利 亞法律規(guī)定，每個(gè)自然人身份的納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)檔案號(hào)碼

26、，納稅人 獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的號(hào)碼后，方可辦理有關(guān)事項(xiàng)。如：納稅人中報(bào)納稅，申請(qǐng)辦理 退稅，到銀行辦理存、取款業(yè)務(wù)，到有關(guān)部門領(lǐng)取津貼，甚至求職時(shí)都要提供稅務(wù) 檔案號(hào)碼。如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失 信行為會(huì)因機(jī)會(huì)成本過高而避免，整個(gè)社會(huì)交易成本將大大減少。我國市場經(jīng)濟(jì)還 不完善，信用意識(shí)缺乏，現(xiàn)金交易猖獗，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因而良好的社會(huì) 信用體系是有效納稅評(píng)估的重要基礎(chǔ)，納稅評(píng)估工作將是個(gè)長期的系統(tǒng)工程，需要 多部門和全社會(huì)的協(xié)調(diào)和合作。2、國外納稅評(píng)估模型必須以計(jì)算機(jī)應(yīng)用為依托，以信息化手段作為技術(shù)保障。目前，美國聯(lián)邦稅收收入約有82溢通過計(jì)算機(jī)

27、系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行中 報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過程序自動(dòng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類、編碼、審核和 信息匯總，并根據(jù)從第三方所獲取的信息，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美 國，大約有90犯上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。而建立納稅評(píng)估模型本身是技術(shù)性很強(qiáng)的工作，必須依靠科技手段，廣泛采集 各方面的信息。我國在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)資料信 息，進(jìn)一步拓展資料的占有領(lǐng)域；依照稅收征管法的規(guī)定，積極開發(fā)應(yīng)用軟件 系統(tǒng)，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè) 所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息， 了解結(jié)

28、算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。第二章納稅評(píng)估模型的建立一、納稅評(píng)估模型的建立原則（一）建立納稅評(píng)估模型的基本原則稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收遵從理論是建立納稅評(píng)估模型應(yīng)遵循的基本原則。所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對(duì)當(dāng)前日 益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施積極主動(dòng) 管理，最大限度地降低征收成本。也就是說，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的一系列管理方式，它由目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、評(píng) 價(jià)和修正5部分組成，其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。所謂稅收遵從(Tax compliance )

29、,是指納稅人依照稅法的規(guī)定如實(shí)、準(zhǔn)確、及 時(shí)地履行納稅義務(wù)的行為，包含及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確中報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。與 稅收遵從相對(duì)應(yīng)，稅收不遵從是指不如實(shí)、不準(zhǔn)確或不及時(shí)履行納稅義務(wù)。對(duì)稅收 不遵從形成的原因進(jìn)行分類和研究，是稅收遵從的研究更具針對(duì)性。稅收不遵從有 蓄意不遵從和非蓄意不遵從之分，前者是納稅人本身就不愿意遵從稅法，后者是納 稅人愿意遵從稅法，但由于計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅申報(bào)的結(jié)果不準(zhǔn)確造成的不遵從。西 方學(xué)者把稅收遵從與稅收不遵從的行為做了分類，其中稅收遵從行為包括防衛(wèi)性遵 從、制度性遵從、自我服務(wù)性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠性遵從、代理性遵從和懶惰 性遵從；不遵從行為包括程序性不遵從、無知

30、性不遵從、懶惰性不遵從、象征性不 遵從、社會(huì)性不遵從、經(jīng)紀(jì)人不遵從和習(xí)慣性不遵從。我國學(xué)者馬國強(qiáng)在對(duì)我國納 稅義務(wù)人行為方式進(jìn)行研究時(shí)，將西方學(xué)者對(duì)決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進(jìn) 行了符合中國“本土化”的解釋，將稅收遵從歸結(jié)為防衛(wèi)性、制度性和忠誠性遵從 三種類型；將不遵從劃分為自私性、無知性和情感性不遵從三種。同時(shí)討論了決定 稅收遵從和不遵從的五個(gè)因素，即稅收觀念、稅收知識(shí)、稅收制度、稅收程序、稅 收處罰。納稅評(píng)估模型的建立正是依據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收遵從理論，在對(duì)納稅人實(shí)施 評(píng)估時(shí)，對(duì)具體納稅人做出針對(duì)性分析，有的放矢制定稅收管理目標(biāo)和具體措施， 減少了稅收流失，降低了稅收成本，提高了稅法遵

31、從度，增強(qiáng)了稅收管理效能。(二)行業(yè)納稅評(píng)估模型的具體原則1、數(shù)據(jù)來源的外部性原則建立納稅評(píng)估模型，通過稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部的“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信 息資料，進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比分析，固然有助于發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)和問題，但往往只能就賬 面數(shù)據(jù)測算，如果企業(yè)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，或者同行業(yè)都利用統(tǒng)一的方法避稅，就很難發(fā)現(xiàn)問題。因此采集、掌握、運(yùn)用外部數(shù)據(jù)來進(jìn)一步測算企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)能力凸顯重要。外部數(shù)據(jù)通常來源于三渠道：一者來源于日常管理所掌握的那賀歲人生產(chǎn)經(jīng)營 實(shí)際情況，主要包括經(jīng)營管理方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量體 系、價(jià)格信息、人員變動(dòng)、產(chǎn)銷量、成本核算、費(fèi)用、能耗、物耗等各類與納稅人 生產(chǎn)經(jīng)營有

32、關(guān)的涉稅信息。二者來源于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行 業(yè)稅負(fù)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。三者來源于社會(huì)信息資源的交流平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)與國地稅之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、公安、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)等 外部職能機(jī)關(guān)的信息資源共享。2、行業(yè)推測的可比性原則首先在數(shù)量上，同行業(yè)納稅人應(yīng)達(dá)到一定數(shù)量，如果在同一區(qū)域內(nèi)同行業(yè)納稅 人只有一兩戶，就沒有可比性。其次在時(shí)間上，同行業(yè)納稅人開工投產(chǎn)時(shí)間應(yīng)該基 本接近，否則在生產(chǎn)工藝、設(shè)備、技術(shù)等方面差別很大，也不具備可比性。再次在 空間上，由于受地域因素的影響，不同地理位置的同行業(yè)可能差別很大，因此同行 業(yè)對(duì)比也建立在適當(dāng)空間地域基礎(chǔ)上，地域跨度越

33、大，可比性越小。最后在規(guī)模上, 同行業(yè)納稅人大小規(guī)模不同，其生產(chǎn)經(jīng)營模式可能迥異，也就沒有可比性。因此， 在建立行業(yè)納稅評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮可比性。可比性越大，數(shù)據(jù)越有行業(yè)代表 性。因此從時(shí)間、空間、數(shù)量、規(guī)模等方面對(duì)同行業(yè)做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)鑒定，也很有必要。3、模型判斷的動(dòng)態(tài)性原則行業(yè)納稅評(píng)估遵循固定的模型，評(píng)估模型建立后，指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的， 需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)，才能真正成為安全、簡便、經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段。這是因?yàn)樯鐣?huì)生 產(chǎn)經(jīng)營是不斷發(fā)展變化的，技術(shù)不斷進(jìn)步發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營方式不斷改進(jìn)，價(jià)格不斷 上下波動(dòng)。因此建立納稅評(píng)估模型指標(biāo)、數(shù)據(jù)定期采集、維護(hù)機(jī)制具有長遠(yuǎn)意義。 要善于不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化

34、中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新公式、指標(biāo)和各項(xiàng) 數(shù)據(jù)。否則一成不變地固守模型加以運(yùn)用，就會(huì)造成評(píng)估失真，無法作出合理性和 準(zhǔn)確性判斷，既可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又可能給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，無論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不利的二、納稅評(píng)估模型的建立要素行業(yè)納稅評(píng)估模型一般包括行業(yè)總體情況及行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、行 業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、行業(yè)評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估方法、行業(yè)稅收管理建議五個(gè)要素。（一）行業(yè)總體情況及行業(yè)特點(diǎn)。包括該行業(yè)的運(yùn)行特征及發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)市 場狀況及財(cái)務(wù)效益情況、行業(yè)主要產(chǎn)品及產(chǎn)品分類、產(chǎn)量及品種結(jié)構(gòu)變化情況、行 業(yè)主要內(nèi)部控制機(jī)制等。（二）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程。包括按照不同的主要產(chǎn)品分類

35、、不同的技術(shù)設(shè)備、 不同的原材料對(duì)該行業(yè)的工藝流程進(jìn)行比較詳細(xì)的描述；工藝流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 關(guān)鍵環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)、行業(yè)的投入產(chǎn)出的影響，對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響等。（三）行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。根據(jù)行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，稅收法規(guī)和管理的要求， 分析行業(yè)自我管理的能力及企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)和提煉日常征管中發(fā)現(xiàn) 的問題，如隱匿銷售，延滯中報(bào)，列支運(yùn)費(fèi)與經(jīng)營情況不配比，以及發(fā)票開具不規(guī) 范，根據(jù)日常管理中掌握的情況，揭示該行業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。（四）行業(yè)評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估方法。建立分行業(yè)的評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估方法，包括關(guān) 鍵性指標(biāo)參數(shù)表及相應(yīng)的指標(biāo)計(jì)算公式等，通過運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,不斷增強(qiáng)納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，在現(xiàn)

36、階段顯得尤為重要。（五）行業(yè)稅收管理建議。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的評(píng)估結(jié)果，對(duì)稅 收征管工作提出積極的改進(jìn)措施，以達(dá)到“以評(píng)促管”的作用。三、納稅評(píng)估模型建立的一般程序納稅評(píng)估模型建立的一般程序應(yīng)包括以下步驟：行業(yè)分類、典型剖析、模型推 導(dǎo)、模型驗(yàn)證及完善。（一）行業(yè)分類實(shí)行行業(yè)分類管理是按行業(yè)建立納稅評(píng)估模型的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。同類行業(yè)納 稅人涉及的經(jīng)營內(nèi)容、管理方式、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)設(shè)備、物流渠道、核算方式、投 入產(chǎn)出比都基本相同。目前納稅評(píng)估實(shí)踐中多按照我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼 (GB/T4754-2002)的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)行業(yè)類型進(jìn)行的分類。但是，該行 業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅評(píng)估

37、來說，分類的口徑還是顯得比較寬泛，會(huì)降低企業(yè)之間生產(chǎn) 經(jīng)營信息的可比性。為了進(jìn)一步滿足納稅評(píng)估工作的需要，提高行業(yè)納稅評(píng)估模型的可比性，需要 依照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/T4754-2002)的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)分類的基礎(chǔ)上, 按照行業(yè)的規(guī)模大小、工藝流程異同、納稅信譽(yù)等級(jí)、財(cái)務(wù)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)行業(yè)進(jìn)行適當(dāng)細(xì)分與歸類，一方面考慮同一大類中不同細(xì)類在具體評(píng)估中能否找 到相同的關(guān)鍵評(píng)估指標(biāo)，科學(xué)合并細(xì)類，另一方面考慮能否通過不同的指標(biāo)設(shè)定對(duì) 行業(yè)細(xì)類進(jìn)行明確地區(qū)分，科學(xué)分解大類。(二)典型剖析典型剖析是在稅源分類的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同行業(yè)，選擇不同規(guī)模、不同類型的 納稅人進(jìn)行調(diào)查，通過深入剖析

38、，摸清行業(yè)特點(diǎn)，探索行業(yè)經(jīng)營規(guī)律，尋找行業(yè)評(píng) 估切入點(diǎn)的過程。典型剖析一般由區(qū)縣級(jí)(含)以上國稅機(jī)關(guān)納稅評(píng)估管理部門指定的基層國稅 部門負(fù)責(zé)實(shí)施，一般應(yīng)包括案頭分析、實(shí)地調(diào)查和行業(yè)剖析三個(gè)步驟。1、案頭分析。要充分利用征管系統(tǒng)等所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握 的信息，圍繞行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行案頭稽核分析。2、實(shí)地調(diào)查。在案頭分析基礎(chǔ)上，評(píng)估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評(píng)估對(duì) 象其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。通過實(shí)地調(diào)查最大限度 地掌握企業(yè)的具體情況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝、經(jīng)營方式等方面的特點(diǎn)， 特別是能有效把握生產(chǎn)經(jīng)營真實(shí)情況、最能反映實(shí)現(xiàn)稅收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或最易出現(xiàn)問

39、題的環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)行業(yè)評(píng)估切入點(diǎn)。3、行業(yè)剖析。在案頭稽核及實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，充分利用掌握的數(shù)據(jù)資料，通過組織分析交流，集思廣益，深度挖掘行業(yè)的共性問題，形成相應(yīng)的評(píng)估思路并初步 確定評(píng)估行業(yè)的關(guān)鍵性指標(biāo)、基本方法和重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。（三）模型推導(dǎo)模型推導(dǎo)是區(qū)縣級(jí)（含）以上國稅機(jī)關(guān)納稅評(píng)估管理部門在典型剖析的基礎(chǔ)上, 圍繞已確定的關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)一步采集部分企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，完成行業(yè)評(píng)估指標(biāo)的公 式分解和模型推算的過程。1、涉稅信息采集分析。涉稅信息采集是建立納稅評(píng)估模型的前提和基礎(chǔ)，涉稅 信息的真實(shí)、完整、及時(shí)關(guān)系到納稅評(píng)估模型的有效和準(zhǔn)確。對(duì)典型剖析中采集的 涉稅信息歸集分類、逐一分析，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)

40、務(wù)核算的實(shí)際出發(fā)，確定與稅 收關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行信息分類采集制度；對(duì)資源能源 消耗型企業(yè)，加強(qiáng)關(guān)鍵能耗數(shù)據(jù)采集，拓展第三方信息；對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)，加強(qiáng) 對(duì)生產(chǎn)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、工人數(shù)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率及設(shè)備生產(chǎn)能力等信息采集。 涉稅信息采集工作要做到有的放矢，切實(shí)為納稅評(píng)估模型工作發(fā)揮作用。2、評(píng)估分析指標(biāo)確定及其峰值的測算。對(duì)行業(yè)進(jìn)行深入分析，明確該行業(yè)具有 確定性的行業(yè)指標(biāo)和公認(rèn)指標(biāo)。確定評(píng)估分析指標(biāo)應(yīng)按照以下原則：一是與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營客觀依存度較大，而且企業(yè)難以更改的因素，如可以從第三方查證的耗電量 等指標(biāo)；二是根據(jù)可以量化的指標(biāo)來測算該行業(yè)應(yīng)該達(dá)到的符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)

41、值及變 動(dòng)幅度值。峰值是借用物理學(xué)上的一個(gè)概念，原義是在所考慮的時(shí)間間隔內(nèi)，變化的電流、 電壓或功率的最大瞬間值。納稅評(píng)估分析指標(biāo)的峰值是為實(shí)現(xiàn)科學(xué)的涉稅指標(biāo)分析 而確立的參照依據(jù)，指經(jīng)濟(jì)指標(biāo)波動(dòng)的最大值和最小值。它所參照的標(biāo)準(zhǔn)主要有行 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用比較分析法、峰值分析法、變動(dòng)率分析法、資金流控制法、 貨物流控制法等方法可測算出個(gè)行業(yè)評(píng)估指標(biāo)的峰值。3、行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立。納稅評(píng)估模型的建立首先必須通過全面準(zhǔn)確采集、 科學(xué)有效分析和監(jiān)控行業(yè)指標(biāo)，并結(jié)合納稅人的申報(bào)信息所產(chǎn)生的涉稅指標(biāo)，實(shí)現(xiàn) 行業(yè)指標(biāo)和涉稅指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合和互相制約，從而建立有針對(duì)性和準(zhǔn)確性的納稅評(píng) 估指標(biāo)體系，并緊

42、密結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，以提高納稅評(píng)估工作的實(shí)際效能。行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立應(yīng)包括以下內(nèi)容：行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng) 營規(guī)律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估思路、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估數(shù)學(xué)模型、稅控預(yù)警目標(biāo)和其他 需要說明的問題。（四）模型驗(yàn)證及完善納稅評(píng)估模型建立后，將行業(yè)評(píng)估模型投入納稅評(píng)估實(shí)踐中進(jìn)行檢驗(yàn)，根據(jù)評(píng)估 實(shí)際結(jié)果與預(yù)警值的比對(duì)，對(duì)評(píng)估模型中的缺陷反復(fù)進(jìn)行修改，對(duì)相關(guān)的指標(biāo)值不 斷進(jìn)行修正，驗(yàn)證納稅評(píng)估模型的合理性和準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推廣納稅 評(píng)估模型，通過納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型的分析發(fā)現(xiàn)問題，指導(dǎo)日常納稅評(píng)估工作的開展， 并適時(shí)修訂數(shù)據(jù)模型，使其更加符合實(shí)際。第三章納稅評(píng)估方法及常用模型一、稅負(fù)對(duì)

43、比分析法（一）概念。稅負(fù)對(duì)比分析法是通過企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對(duì)比，對(duì)稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。（二）適用范圍。稅負(fù)對(duì)比分析法的適用范圍很廣，基本上對(duì)所有行業(yè)均可適用。（三）評(píng)估模型稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率一行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）+行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率x 100%（四）注意問題。稅負(fù)對(duì)比分析屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析。.運(yùn)用投入產(chǎn)出、能耗測算等方法，推算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)的帳面產(chǎn)品產(chǎn)量， 如二者相差過大，則企業(yè)有可能隱瞞產(chǎn)量，少報(bào)銷售收入等行為。.若用納稅評(píng)估軟件推算銷售額

44、異常， 則結(jié)合關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，重點(diǎn)審查 分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余板是否長期較大，且存 在長期上升趨勢(shì)，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款 率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞銷售收人、 隱瞞產(chǎn)量、銷售不開發(fā)票等嫌疑。.、若用評(píng)估軟件、投入產(chǎn)出法測算企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)量異常，則應(yīng)結(jié)合有關(guān)疑點(diǎn) 進(jìn)行綜合分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材 料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢(shì)；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金 比例長期較大，且?guī)炝恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際 情況分析

45、是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明 企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（四）注意的問題.季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅 銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等；.政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵 稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；.價(jià)格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期下降，增值額減少，稅 負(fù)降低；.經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。二、投入產(chǎn)出法（一）概念投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物 流的投入產(chǎn)出，也包括

46、資金流的投入產(chǎn)出，還包括人力的投入產(chǎn)出。從狹義上講， 僅是指企業(yè)貨物流的投人產(chǎn)出。這里使用的是狹義的概念，即投入產(chǎn)出法就是根據(jù) 企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷量、銷售單價(jià) 測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。（二）適用范圍投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，分析的方法也不 盡相同。按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單 位產(chǎn)品輔助材料（包裝

47、物）耗用定額的分析等。（三）評(píng)估模型.評(píng)估指標(biāo)：評(píng)估期投入產(chǎn)出比（單位產(chǎn)品定耗尸評(píng)估期投入原材料（輔助材料、包裝物）數(shù) 量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量.分析方法：若評(píng)估期投入產(chǎn)出比大于投入產(chǎn)出比（定額），則可推斷被評(píng)企業(yè)可能不計(jì)、少 計(jì)收入或多轉(zhuǎn)原材料（輔助材料、包裝物）成本，應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與期 間費(fèi)用變動(dòng)率及主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率等通用配比指標(biāo)進(jìn)一步 分析。（1）若主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率低于期間費(fèi)用變動(dòng)率，則可能不計(jì)、少計(jì)收入。評(píng)估期不計(jì)、少計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量=當(dāng)期投入原材料（輔助材料、包裝物）數(shù)量+投入 產(chǎn)出比（定額）-當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量不計(jì)、少計(jì)收入問題值=評(píng)估期不計(jì)、少計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量3評(píng)估期產(chǎn)

48、品銷售單價(jià)應(yīng)交增值稅問題值=不計(jì)、少計(jì)U入問題值3適用稅率（征收率）應(yīng)交企業(yè)所得稅問題值=（應(yīng)納稅所得額+ 不計(jì)、少計(jì)收入問題值）3適用稅率（征收率）-已交企業(yè)所得稅稅額（2）若主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率基本同步而主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 低于主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，則可能多轉(zhuǎn)材料成本。評(píng)估期多轉(zhuǎn)材料數(shù)量=當(dāng)期投入原材料（輔助材料、包裝物）數(shù)量-當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量3投入產(chǎn)出比（定額）問題值=評(píng)估期多轉(zhuǎn)材料數(shù)量3評(píng)估期材料單位成本3 （評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量一 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量）3適用稅率（征收率）（四）注意問題.注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材

49、料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；.注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤；.對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真 實(shí)性。三、能耗測算法（一）概念能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn) 耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人中 報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司 等第三方取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。（二）適用范圍該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工

50、商戶同樣適用。（三）評(píng)估模型評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量+評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 小估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+ 評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估 期期末庫存數(shù)量評(píng)估期銷售收入測算數(shù)=評(píng)估期測算產(chǎn)品銷售數(shù)量3評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)3適用 稅率（征收率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）3適用稅率（征收率） 此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量, 進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線 索的方法。（四）注意問題.正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不 記。但對(duì)差異額較

51、大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量少計(jì)銷售收入的可能，是否存在 將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要 由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)；.應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量 等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)；.在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、 不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充 分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生 搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的

52、參考 系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。四、設(shè)備生產(chǎn)能力法（一）概念設(shè)備生產(chǎn)能力就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的 設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在 實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一 定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí) 際

53、生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。（二）適用范圍該方法主要適用于一些特定的行業(yè)， 如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。 該方法與能耗測算法、投入產(chǎn)出法等分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。（三）評(píng)估模型評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量3評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù) 量）3評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）3適用稅率（征收率） 該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。（四）注意問題.設(shè)備生

54、產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱 單等。產(chǎn)品說明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要；.實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力；.設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。五、設(shè)備生產(chǎn)周期法（一）概念設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情 況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報(bào)信息比對(duì)、 分析申報(bào)是否異常的方法。（二）適用范圍該方法主要適用于磚瓦制造、水泥制品制造等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮 時(shí)間因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。（三）評(píng)估模型評(píng)估

55、期測算產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)3設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘吭u(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=評(píng)估期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)+設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）3評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）3適用稅率（征收率）該方法主要體現(xiàn)的是設(shè)備生產(chǎn)周期對(duì)納稅人產(chǎn)品產(chǎn)量的穩(wěn)定影響。通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額， 并與中報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找疑點(diǎn)和線索。（四）注意問題.該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會(huì)更好；.該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開工時(shí)間、

56、非正常中斷等影響生產(chǎn)周期的不確定 因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長；.應(yīng)注意季節(jié)對(duì)生產(chǎn)周期的影響。六、工時(shí)（工資）耗用法（一）概念工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與中 報(bào)信息對(duì)比分析的方法。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。（二）適用范圍該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、 核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分 工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在

57、會(huì)計(jì) 核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。（三）評(píng)估模型評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）+單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）3評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）3適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。（四）注意問題.企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定， 相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算；.參考當(dāng)?shù)?/p>

58、同行業(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙 方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可；.生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。七、保本經(jīng)營測算法（又稱費(fèi)用倒擠法）（一）概念保本經(jīng)營測算法又稱費(fèi)用倒擠法，是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求， 根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以 此來分析、核實(shí)其中報(bào)信息是否真實(shí)的方法。（二）適用范圍該方法主要適用于不建賬或建簡易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。（三）評(píng)估模型最低保本銷售收入=#估期的費(fèi)用支出總額問題值=最低保本銷售收入3適用稅率（征收率）實(shí)際工作中，保本經(jīng)營測算

59、法的操作計(jì)算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開 支的真實(shí)情況。（四）注意問題.確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等；.合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時(shí)，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時(shí)，不僅要參照當(dāng)?shù)?雇工的平均工資水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確 定納稅人其他費(fèi)用開支時(shí)，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來八、資金監(jiān)控法（一）概念資金監(jiān)控法就是通過對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收

60、帳款等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評(píng)析納 稅人當(dāng)期中報(bào)信息是否真實(shí)的方法。納稅人發(fā)出貨物，應(yīng)記銷售收入的常用借方會(huì)計(jì)科目有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期投資等，而與之對(duì)應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目一般為“主營業(yè)務(wù) 收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生 額與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額相對(duì)比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期 申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。（二）適用范圍該方法主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。（三）評(píng)估模型（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行 存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入