2022年外幣業(yè)務(wù)會計

1、第二章 外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié) 外幣會計概述第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算核心知識點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計量外幣報表的折算1案例導(dǎo)讀截止2004年12月31日，京東方擁有外幣資金如下：問：對報告期的外幣資金應(yīng)如何進(jìn)行折算？高級財務(wù)會計 外幣業(yè)務(wù)會計2案例導(dǎo)讀2003年8月6日，京東方與FIELDS PACIFIC LIMITED（簡稱FPL）的全資持有人潘方仁簽署協(xié)議，收購FPL持有的占冠捷科技已發(fā)行普通股總數(shù)26.36%的股份，支付收購總價10.5億港元；問：這次收購應(yīng)如何折算為人民幣進(jìn)行記賬？該項股權(quán)資產(chǎn)的人民幣價值是否還會進(jìn)行調(diào)整？高級財務(wù)會計 外幣業(yè)務(wù)會計3第一節(jié) 外幣

2、會計概述主要知識點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類外幣與外匯記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù) 匯率及匯兌損益 高級財務(wù)會計 外幣業(yè)務(wù)會計4一、外幣與外匯 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣 。外匯是外幣資金的總稱 。外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。具體包括：（1）外國貨幣，如紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外匯資金 。高級財務(wù)會計 外幣業(yè)務(wù)會計5（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)

3、境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：6（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素7 國內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響； 如果A企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國內(nèi)以人民幣

4、采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購，則可進(jìn)一步確定A企業(yè)的記賬本位幣是美元； 如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，則難以確定A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項因素?！纠?-1】8境外經(jīng)營企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的 記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。9“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動 的延伸；

5、境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、 是否可以 隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù) 期的債務(wù)。10 國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等。B公司與P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費(fèi)用開支等均由P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q?！纠?-2】11（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，

6、即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。12 某企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）A. 與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B. 與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務(wù)C. 與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)D. 與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)【例1】13三、外幣業(yè)務(wù)外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或 勞務(wù) 外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣兌換外幣業(yè)務(wù)14四、匯率及匯兌損益 直接標(biāo)價法 間接標(biāo)價法匯率的

7、標(biāo)價方法 匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。匯率的種類銀行掛牌匯率（買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率）和外匯市場匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率（遠(yuǎn)期匯率）和即期匯率的近似匯率15幣種 交易單位 中間價 現(xiàn)匯買入價 現(xiàn)鈔買入價 賣出價 美元（USD） 100 613.60 612.37 607.46 614.83港幣（HKD） 100 79.07 78.91 78.36 79.23 歐元（EUR） 100 842.41 839.04 812.50 845.78 英鎊（GBP） 100 1022.38 1018.29 986.09 10

8、26.47 日元（JPY） 100 6.00 5.98 5.79 6.03 2014-3-05 人民幣最新外匯牌價16匯兌損益含義發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。17四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益類型確認(rèn)是否計入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵18第二節(jié) 外幣交易的會計處理 主要知識點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣交易會計的

9、基本方法 二、外幣交易的核算程序三、外幣交易的會計處理 19（一）單一交易觀點(diǎn) 一、外幣交易會計的基本方法 指企業(yè)將發(fā)生的外幣購銷業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。 因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 舉例20【例2-2】大中公司2007年12月1日，向美國出口商購進(jìn)商品一批，貨已運(yùn)到，計價10,000美元，當(dāng)天的匯率為1美元 = 8.7元人民幣，12月31日的匯率為1美元 = 8.85元人民幣，結(jié)算日為2008年1月31日，當(dāng)天匯率為1美元 = 8.9元人民幣，大中公司記賬本位幣為人民幣。2007年

10、12月1日：借：原材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.7）87,000 2007年12月31日：借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1 500212008年1月31日：借：原材料 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 22單一交易觀點(diǎn)的會計處理要點(diǎn)： 在交易發(fā)生日，按即期匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 在資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易尚未結(jié)算，按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的記賬本位幣

11、金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整； 在交易結(jié)算日，按結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整 23（二）兩項交易觀點(diǎn) 指企業(yè)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)損益入賬。 24【例2 - 4】仍用【例2 - 3】中的資料2007年12月1日：借：原材料 87,000

12、貸：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.7）87,000 第一種、第二種方法相同。2007年12月31日：第一種方法：借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1,500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500第二種方法：借：遞延匯兌損益 1,500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500 252008年1月31日：第一種方法：借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 26第二種方法：借：遞延匯兌損

13、益 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9） 89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2,000 貸：遞延匯兌損益 2,000 27二、外幣交易的核算程序 外幣交易的賬務(wù)處理方法： 外幣統(tǒng)賬制 外幣分賬制 兩種方法僅僅是在賬務(wù)處理上存在差異，對于同一筆外幣交易，無論是通過外幣分賬制還是通過外幣統(tǒng)賬制核算，最終的報表結(jié)果應(yīng)該是一致的。28（一）賬戶的設(shè)置二、外幣交易的核算程序 外幣賬戶包括： 外幣現(xiàn)金、 外幣銀行存款 外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等） 外幣債

14、務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付 票據(jù)、應(yīng)付股利等）匯兌損益的處理： “財務(wù)費(fèi)用匯兌差額” “在建工程借款費(fèi)用” “長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”主要是外幣貨幣性賬戶29高級財務(wù)會計課程組30（二）會計核算的基本程序 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率 關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)

15、思考A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年12月31日的匯率為$1= 6.6 ；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ；公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料短期借款美元戶銀行存款美元戶65000650007月1日借款10001000年末調(diào)賬財務(wù)費(fèi)用1650年末計息1650賬務(wù)處理【例4】外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息美元戶1665到期計息166560015615到期調(diào)賬666003330還本付息6993031三、外幣交易的會計處理A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10,000美

16、元；購貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月31日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為$1= ￥6.7；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶應(yīng)付賬款美元戶庫存商品1000650006500010月15日購貨10006650050010月末調(diào)整11月16日結(jié)算財務(wù)費(fèi)用6650011月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款美元戶”期末調(diào)賬略【例3】外幣結(jié)算的商品交易32（1）2008年12月31日：借：財務(wù)費(fèi)用利息支出 1,650 貸：應(yīng)付利息美元 （$10,0005%26.6） 1,650借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1,000 貸

17、：短期借款美元 1,000（2）2009年7月1日：借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 15 貸：應(yīng)付利息 美元 【（6.66 6.6）250】 15借：財務(wù)費(fèi)用利息支出 1,665 貸：應(yīng)付利息 美元 （$10,0005%26.66） 1,665借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 600 貸：短期借款美元【（6.66 6.6）10,000】 600借：應(yīng)付利息美元（$5006.66） 3,330 短期借款美元（$10,0006.66） 66,600 貸：銀行存款美元（$10,5006.66） 69,93033某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價為$1= ￥7.8 ；公司實(shí)收人民幣15 600元

18、。該公司按當(dāng)月1日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶銀行存款人民幣戶1560015400財務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理【例5】外幣兌換業(yè)務(wù)20034借：銀行存款美元 （ 3,000 8.1）24 300 財務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款人民幣 （ 3,000 8.2）24 600乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)按照發(fā)生時的市場匯率折算，本期到銀行購買3,000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元= 8.2元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元= 8.1元人民幣。資料35某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選

19、擇的記賬本位幣為人民幣。 資料 實(shí)收資本銀行存款美元戶賬務(wù)處理【例6】外幣資本投入156001560036 某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。2006年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.80元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.83人民幣。7月31日為1美元=7.81人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）A. 10 B. 5 C. 5 D.10 【例7】37資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理（一）外幣貨幣性項目的折算 貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣和以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付

20、的負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等； 貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。 期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。38（二）外幣非貨幣性項目的折算 非貨幣性項目：貨幣性項目以外的項目，如，存貨、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 1. 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯

21、兌差額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款等39 2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 【例8】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊 = 15元人民幣。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊 = 15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。40

22、11月2日，購入A商品： 借：庫存商品-A 150 000 000 貸：銀行存款- 英鎊 （10 000 1 000 15） 150 000 00012月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1 050 000 3、對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。41 【例9】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為

23、交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元 = 7.6元人民幣，款項已付。 2007年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的每股市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元 = 7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2007年12月10日： 借：交易性金融資產(chǎn) 114 000 貸：銀行存款美元 （1.5 10 000 7.6） 114 0002007年12月31日： 借：公允價值變動損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 50042【例10】某企業(yè)按規(guī)定允許開立現(xiàn)匯帳戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按當(dāng)日的市場匯率折合為人民幣記賬。該企業(yè)2007年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：元）?？颇棵?/p>

24、稱美元 匯率人民幣銀行存款20,0008160,000應(yīng)收賬款100,0008800,000應(yīng)付賬款40,0008320,000長期借款20,0008160,000（工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）該企業(yè)2008年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款60,000美元存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元 = 8.2元人民幣； 43（2）將20,000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日匯率為：買價1美元 = 8.1元人民幣，賣價1美元 = 8.3元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元 = 8.2元人民幣； （3）用銀行存款20,000美元償還應(yīng)付賬款，當(dāng)日市場匯率為1美元 = 8.3元人民幣；

25、 （4）用銀行存款20,000美元?dú)w還長期借款，當(dāng)日市場匯率為1美元 = 8.3元人民幣。 2008年1月31日國家公布的匯率為1美元 = 8.35元人民幣。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄，并計算期末匯兌差額。 44（1）借：銀行存款美元 (60,0008.2) 492,000 貸：應(yīng)收賬款美元 (60,0008.2) 492,000(2)借：銀行存款人民幣 162,000 財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2,000 貸:銀行存款美元 (20,0008.2) 164,000（3）借：應(yīng)付賬款美元 （20,0008.3）166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3）166,000(4)借：在

26、建工程 6,000 貸：長期借款美元 6,000 借：長期借款美元 （20,0008.3） 166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3） 166,000（5）借：銀行存款美元 11,000 應(yīng)收賬款美元 26,000 貸：應(yīng)付賬款美元 13,000 財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 24,000 45第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、外幣財務(wù)報表折算差額的會計處理 四、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 46一、外幣財務(wù)報表折算的意義概念： 意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折

27、算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額 外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。 47二、外幣財務(wù)報表折算的主要方法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點(diǎn)思考4849三、外幣財務(wù)報表折算差額的會計處理外幣報表折算產(chǎn)生的損益： 匯率變動所引起的資產(chǎn)和負(fù)債項目相比的差額 匯率變動的方向 所選用的折算方法賬務(wù)處理方法： 作當(dāng)期損益處理（時態(tài)法）：利潤表中“折算損益” 作遞延處理（現(xiàn)行匯率法）：資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益“報表折算差額”（不攤銷）50四、我國外幣財務(wù)報表的折算資產(chǎn)負(fù)債表項目的折

28、算 利潤表項目的折算（一）折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即 期匯率（歷史匯率）折算；期末分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。 收入、費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率，或即期匯率的近似匯率（一般采用平均匯率）折算51四、我國外幣財務(wù)報表的折算外幣財務(wù)報表折算差額比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣 報表折算差額”項目列示 。折算順序： 利潤表 所有者權(quán)益變動表 資產(chǎn)負(fù)債表52四、我國外幣財務(wù)報表的折算 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性

29、項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理（二）特殊項目的處理借：外幣報表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 或，作相反分錄借（或貸）：外幣報表折算差額 貸（或借）：財務(wù)費(fèi)用 先將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目53惡性通貨膨脹判斷標(biāo)準(zhǔn)： 最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%； 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； 公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；公眾傾向于以非貨幣資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。五、惡性通脹環(huán)境

30、下外幣報表項目的折算方法54先消除通脹的影響 然后再進(jìn)行報表的折算五、惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述 按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意55 全部處置 部分處置六、境外經(jīng)營的處置 將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。56【例11】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司的全資子公司乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。207

31、年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表，需要先將乙公司的美元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下:207年12月31日的即期匯率為1美元=8元人民幣，207年的平均匯率為l美元=8.2元人民幣，實(shí)收資本為125 000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元=8.3元人民幣，206年12月31日的即期匯率為1美元=8.25元人民幣，累計盈余公積為11,000美元，折算為人民幣90,300元，累計未分配利潤為20,000美元，折算為人民幣166,000元，乙公司在年末提取盈余公積6,000美元。57項 目累計數(shù)（美元）匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入10,5008.2861,000減：營業(yè)成

32、本40,0008.2328,000營業(yè)稅金及附加6,0008.249,200銷售費(fèi)用8,0008.265,600管理費(fèi)用12,0008.298,400財務(wù)費(fèi)用10,0008.282,000二：營業(yè)利潤29,000237,800加：營業(yè)外收入5,0008.241,000減：營業(yè)外支出4,0008.232,800三、利潤總額30,000246,000減：所得稅費(fèi)用10,0008.282,000四、凈利潤20,000164,000五、每股收益58資產(chǎn)期末美元匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末美元匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)流動負(fù)債貨幣資金20,0008160,000短期借款10,000880,0

33、00交易性金融資產(chǎn)10,000880,000應(yīng)付票據(jù)2,000816,000應(yīng)收票據(jù)8,000864,000應(yīng)付賬款15,0008120,000應(yīng)收賬款22,0008320,000應(yīng)付職工薪酬12,000896,000存貨40,0008320,000應(yīng)交稅費(fèi)3,000824,000流動資產(chǎn)合計100,0008,000,020流動負(fù)債合計42,0008336,00059非流動資產(chǎn)非流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)120,0008960,000長期借款12,000896,000無形資產(chǎn)30,0008240,000長期應(yīng)付款20,0008160,000非流動資產(chǎn)合計150,0001,200,000非流動負(fù)債合計

34、32,000256,000所有者權(quán)益：實(shí)收資本125,0008.31,037,500盈余公積17,000139,500未分配利潤34,000280,800報表折算差額0-49,800所有者權(quán)益合計176,0001,408,000資產(chǎn)總計250,0002,000,000負(fù)債和所有者權(quán)益總計250,0002,000,00060高級財務(wù)會計課程組61實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減變動額（一）凈利潤200001640001

35、64000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報表折算差額4980049800（二）利潤分配1.提取盈余公積60008.2492006000492000三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800498001408000 【例12】甲公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月31日的即期匯率為1美元8.0元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見下表： 甲公司2007年7月份發(fā)生以下外幣交易： 項 目 外幣余額（美元）當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款100 0008.0800 000應(yīng)收賬款5

36、00 0008.04 000 000應(yīng)付賬款200 0008.01 600 00062（1）7月6日，收到某外商投入的外幣資本400,000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.2人民幣，款項已由銀行收存；（2）7月20日，進(jìn)口設(shè)備一臺，設(shè)備價款為500 000美元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.1人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)15,000元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)8,000元人民幣；（3）7月28日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計300,000美元(不含增值稅稅額)，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.05元人民幣，款項尚未收到；（4）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款200,000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.15元人民幣。 要求：編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；編制期末記錄