2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)24第二章第二十四章綜合(2020新教材版)課件

1、第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第1頁(yè)，共68頁(yè)。第二章和第二十四章考情分析第二章中的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更只涉及客觀題考點(diǎn)，而差錯(cuò)更正與第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的結(jié)合經(jīng)常出現(xiàn)在主觀綜合題中。前期差錯(cuò)更正本身就是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而第二、二十四章的考核歷年來(lái)主要集中在差錯(cuò)更正知識(shí)點(diǎn)中，所以將兩章綜合起來(lái)講解。這兩章非常重要，需要重點(diǎn)掌握。第2頁(yè)，共68頁(yè)。本章講授步驟會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別第二部分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（含差錯(cuò)更正）第3頁(yè)，共68頁(yè)。第一部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別一、概念1.會(huì)計(jì)政

2、策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第4頁(yè)，共68頁(yè)。二、會(huì)計(jì)政策包括（不限于）：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（不包括后續(xù)的折舊事項(xiàng)）（4）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值等。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。第5頁(yè)，共68頁(yè)。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)

3、的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。（9）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。第6頁(yè)，共68頁(yè)。（12）對(duì)以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量（13）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第7頁(yè)，共68頁(yè)?！咀⒁狻肯铝星闆r不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)Th的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（新業(yè)務(wù)）（2）對(duì)初次發(fā)Th的或不重要的交易或者事

4、項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。第8頁(yè)，共68頁(yè)。例：原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更。例：因增資與減資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，因增資與減資使長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)Th了變化，所以它不再屬于同一事項(xiàng)下的政策變更。第9頁(yè)，共68頁(yè)。三、會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)（不含計(jì)價(jià)方法）（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，提供勞務(wù)履約進(jìn)度的確定。（7）資產(chǎn)公允價(jià)值的確

5、定、現(xiàn)值的確定等；但是，成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量不屬于估計(jì)的內(nèi)容，這是政策的變更，但對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)算可能是估計(jì)。第10頁(yè)，共68頁(yè)?！咀⒁?】難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！咀⒁?】對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),并不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如：甲公司2X15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，為此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的2030年調(diào)整為2040年。這就不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第11頁(yè)，共68頁(yè)。【例多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)

6、政策變更的有（）。（2012年考題）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更第12頁(yè)，共68頁(yè)?！窘馕觥窟x項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)本質(zhì)上已經(jīng)發(fā)Th變化，由非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。第13頁(yè)，共68頁(yè)。四、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理原則：1.會(huì)計(jì)政策變更：一般使用追溯調(diào)整法，特殊情況也可能使用未來(lái)適用法，使用追溯調(diào)整法時(shí)，直接用“利潤(rùn)分配”

7、、 “盈余公積”進(jìn)行調(diào)整，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”；2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更：使用未來(lái)適用法；3.前期差錯(cuò)更正：一般使用追溯重述法，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，但會(huì)有特殊情況，詳見(jiàn)后面內(nèi)容；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：調(diào)整事項(xiàng)一般使用追溯重述法，用 “以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。第14頁(yè)，共68頁(yè)?！締芜x題】采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)（）。A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D.只需在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響金額【答案】B第15頁(yè)，共68頁(yè)。一、資產(chǎn)負(fù)債

8、表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)Th的有利或不利事項(xiàng)。第二部分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（含差錯(cuò)更正）第16頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出我方：甲公司第17頁(yè)，共68頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：1.報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。（是批準(zhǔn)報(bào)出日，不是實(shí)際報(bào)出日）；2.批準(zhǔn)報(bào)出后，實(shí)際報(bào)出日前，董事會(huì)等機(jī)構(gòu)又開(kāi)會(huì)調(diào)整對(duì)外報(bào)出日期的，以調(diào)整日期為新的截止日。第18頁(yè)，共68頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

9、：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，只需要在報(bào)表上披露2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)Th的情況的事項(xiàng)。特點(diǎn)是：事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在；影響比較重大第19頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向乙公司賒銷商品1000萬(wàn)1月23日因乙公司經(jīng)營(yíng)不善，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備我方：甲公司第20頁(yè)，共68

10、頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向乙公司賒銷商品1000萬(wàn)1月23日因乙公司發(fā)Th火災(zāi)，導(dǎo)致無(wú)力還債，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備我方：甲公司第21頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出我方發(fā)Th火災(zāi)損失商品20萬(wàn)元我方：甲公司第22頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出被丙公司起訴要求賠償60萬(wàn)元1月23日法院判決我方賠償70萬(wàn)元我方：甲公司第23頁(yè)，共68

11、頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日被丙公司起訴要求賠償60萬(wàn)元我方：甲公司第24頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日我方董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案我方：甲公司第25頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日我方發(fā)Th巨額虧損我方：甲公司第26頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出

12、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出實(shí)際發(fā)Th退貨向丁公司銷售商品1000萬(wàn)，附有退貨條款我方：甲公司第27頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出實(shí)際發(fā)Th退貨向丁公司銷售商品1000萬(wàn)，附有退貨條款我方：甲公司第28頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬發(fā)Th錯(cuò)賬我方：甲公司第29頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出發(fā)現(xiàn)錯(cuò)

13、賬發(fā)Th錯(cuò)賬我方：甲公司第30頁(yè)，共68頁(yè)?？偨Y(jié)：1.調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)Th了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（如上圖中的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（跨年退貨的問(wèn)題）（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（一定是上年已經(jīng)存在的事情）第31頁(yè)，共68頁(yè)。2.非調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)Th重大訴訟、

14、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)Th重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)Th重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)Th巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)Th企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤(rùn)。第32頁(yè)，共68頁(yè)?！締芜x題】甲公司203年財(cái)務(wù)報(bào)表于204年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定其204年發(fā)Th的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整203年財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）。（2014年考題）5月2日，自203年9月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并

15、交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)4月15日，發(fā)現(xiàn)203年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增203年利潤(rùn)3月12日，某項(xiàng)于203年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4月10日，因某客戶所在地發(fā)Th自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司203年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額【答案】C第33頁(yè)，共68頁(yè)?！窘馕觥窟x項(xiàng)A和B不屬于日后事項(xiàng)期間發(fā)Th的交易或事項(xiàng)；選項(xiàng)D,自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第34頁(yè)，共68頁(yè)。差錯(cuò)更正包括：1.計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提折舊5000萬(wàn)元，但由于計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)，

16、得出錯(cuò)誤數(shù)據(jù)為4500萬(wàn)元。2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。（如，賬戶科目錯(cuò)誤）3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)Th的影響。4.固定資產(chǎn)盤盈。前期差錯(cuò)更正第35頁(yè)，共68頁(yè)。差錯(cuò)更正處理原則(最終版)：差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)上期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)上期重要差錯(cuò)，但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)直接調(diào)整當(dāng)期損益涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)重編上期報(bào)表;追溯重述法不調(diào)上期報(bào)表，而涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，但是調(diào)本期報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；追溯重述法。發(fā)現(xiàn)上期非重要差錯(cuò)，但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的視同當(dāng)期差錯(cuò)處理，直接調(diào)整當(dāng)期損益第36頁(yè)，共68頁(yè)。16年1月1日16年12月

17、31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)Th錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”我方：甲公司圖示：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整當(dāng)期損益發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬重要的調(diào)整 “以前年度損益調(diào)整”，非重要的調(diào)整當(dāng)期損益第37頁(yè)，共68頁(yè)?！揪C合題1】（考核當(dāng)期差錯(cuò)更正的處理）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其203年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)

18、處理不正確的，編制更正203年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。綜合題練習(xí)第38頁(yè)，共68頁(yè)。資料（1）203年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司203年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。203年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同）：第39頁(yè)，共68頁(yè)。借：應(yīng)收賬款3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500貸：庫(kù)存商品2500借：

19、銀行存款2000貸：其他收益2000第40頁(yè)，共68頁(yè)。【解答】甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)榧坠咀载?cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。更正分錄如下：借：其他收益2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000第41頁(yè)，共68頁(yè)。資料（2）203年，甲公司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)2

20、00元/件；該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。第42頁(yè)，共68頁(yè)。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720貸：庫(kù)存商品 720借：銷售費(fèi)用20貸：應(yīng)付賬款20第43頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)榈?/p>

21、一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。更正分錄如下：借：發(fā)出商品48貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)付賬款4貸：銷售費(fèi)用4第44頁(yè)，共68頁(yè)。資料（3）203年6月，董事會(huì)決議將公司Th產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開(kāi)

22、發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，至203年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 75貸：庫(kù)存商品75第45頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)橐宰援a(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。更正分錄如下：借：研發(fā)支出資本化支出20管理費(fèi)用80貸：應(yīng)付職工薪酬100借：應(yīng)付職工薪酬100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75貸：管理費(fèi)用75第46頁(yè)，共68頁(yè)。資料（4）203年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判

23、定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于202年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制202年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在202年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元。203年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。第47頁(yè)，共68頁(yè)。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于203年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1800貸：以前年度損益

24、調(diào)整2000第48頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)榧坠驹诰幹?02年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)Th情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)Th當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。更正分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 2000貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2001800第49頁(yè)，共68頁(yè)。【綜合題2】（2014年B卷考題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影

25、響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。（本題示意不用將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益）要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。第50頁(yè)，共68頁(yè)。資料(1)甲公司207年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至207年12月31日，累計(jì)發(fā)Th研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。208年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲

26、公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。第51頁(yè)，共68頁(yè)。甲公司將本年發(fā)Th的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)207年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：借：研發(fā)支出（資本化支出）600貸：以前年度損益調(diào)整 500管理費(fèi)用 100第52頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)?08年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對(duì)于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：100500借：管理費(fèi)用以前年度損益調(diào)整貸：研發(fā)支出600第53頁(yè)，

27、共68頁(yè)。資料（2）207年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷售合同中還約定：208年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元。208年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款187萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作

28、為銷售處理，第54頁(yè)，共68頁(yè)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整(207年?duì)I業(yè)收入)1000貸：其他應(yīng)付款1000借：庫(kù)存商品600貸：以前年度損益調(diào)整(207年?duì)I業(yè)成本)600借：其他應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187貸：銀行存款1287第55頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸夏晏幚碜鳛闀?huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入208年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在207年度與208年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｕ{(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 50貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用50第56頁(yè)，共68頁(yè)。資料（3）甲公司207年度

29、因合同糾紛被起訴。在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)Th的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。208年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50第57頁(yè)，共68頁(yè)。【解答】甲公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)樯夏甓葘?duì)訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：50借：營(yíng)業(yè)外支出貸：以前年度損益調(diào)整借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款50150150

30、第58頁(yè)，共68頁(yè)。資料（4）甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系205年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。208年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司208年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊83.33133.33216.66第59頁(yè)，共68頁(yè)?！窘獯稹考坠緦?duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。估計(jì)變更后，按照剩余年限計(jì)算的每年折舊額=(1200-12

31、003/12)6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額為75萬(wàn)元。調(diào)整分錄：91.66借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用以前年度損益調(diào)整8.33133.33-(50+75)83.33第60頁(yè)，共68頁(yè)。考試時(shí)：1.如果題目明示不需要將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益，則按題目意思處理；（如上述綜合題2）2.如果題目沒(méi)有明示不需要結(jié)轉(zhuǎn)留存收益，則需要將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益，但又分為兩種情況：題目可能提示逐筆結(jié)轉(zhuǎn)留存收益；題目可能提示合并調(diào)整留存收益。另外，題目中所得稅的處理也參照上述標(biāo)準(zhǔn)。注意事項(xiàng)：第61頁(yè)，共68頁(yè)?！揪C合題3】（2015年考題節(jié)選并改編）（差錯(cuò)更正與金融工具的結(jié)合）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)

32、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）20 x4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)Th的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：其他有關(guān)資料：（P/A，5，5)=4.3295，(P/A，6，5)=4.2124，(P/F，5，5)=0.7835，(P/F，6，5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。第62頁(yè)，共68頁(yè)。(1）1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張，該債券毎張面值為100元，票面年利率為5.5；該僨券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元