2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)會(huì)計(jì)第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換課件

1、第十八章非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換第1頁，共38頁。本章主要講解非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，重要考點(diǎn)集中在非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、公允計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，掌握以上就完全可以應(yīng)付考試。本章比較歷年平均分值在2分左右。本章考情分析第2頁，共38頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一部分非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第3頁，共38頁。貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)定義企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。內(nèi)容包括：庫(kù)存現(xiàn)

2、金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)等。區(qū)別資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定或可靠的。資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不確定的。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對(duì)比表第4頁，共38頁。【提示】關(guān)于“補(bǔ)價(jià)”的圖示：A公司B公司一臺(tái)設(shè)備一批產(chǎn)品交換市價(jià)：100市價(jià)：80補(bǔ)價(jià)：20第5頁，共38頁。支付補(bǔ)價(jià)的一方：支付的補(bǔ)價(jià)25換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià)的一方：收到的補(bǔ)價(jià)25換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)）

3、總結(jié)：補(bǔ)價(jià)較高一方的公允價(jià)值25非貨幣性資產(chǎn)交換具體認(rèn)定方法第6頁，共38頁。第二部分非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值計(jì)量模式非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出或換入的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠取得。賬面價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠取得。第7頁，共38頁。一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷，必須同時(shí)滿足以下兩點(diǎn)，才使公允價(jià)值模式：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額三者中有一個(gè)不同，就屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，換入與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同也屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入資產(chǎn)或換出

4、資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第8頁，共38頁?！纠}】 2012年5月甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)Th產(chǎn)用設(shè)備，該批庫(kù)存商品的賬面余額為80萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為13。乙公司設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值90萬元，增值稅率為13，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)Th明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)8萬元。第9頁，共38頁?！窘獯稹?本題預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，所以屬于公允價(jià)值計(jì)量模式，分錄如下：甲公司的處理：借：固定資產(chǎn)93.3（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5、 11.7（9013）銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8（補(bǔ)價(jià)）100（換出公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13（10013）7010借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品80第10頁，共38頁。955乙公司的處理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10096.7（倒擠）13貸：固定資產(chǎn)清理90（換出公允價(jià)值）11.785應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理5第11頁，共38頁?！纠}】 2012年5月甲公司以一批土地使用權(quán)換入乙公司一幢廠房，該土地使用權(quán)的賬面余額為80萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元，已提攤銷10萬元，

6、公允價(jià)值為100萬元。乙公司廠房的原價(jià)為100萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值90萬元，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)Th明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)8萬元。第12頁，共38頁?！窘獯稹考坠镜奶幚恚航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)92（100-8）累計(jì)攤銷 10無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5銀行存款 8貸：無形資產(chǎn)80資產(chǎn)處置損益35（差額倒擠）第13頁，共38頁。（換出公允價(jià)值）乙公司的處理：借：固定資產(chǎn)清理95累計(jì)折舊5貸：固定資產(chǎn)100借：無形資產(chǎn)98貸：固定資產(chǎn)清理90銀行存款8借：資產(chǎn)處置損益5貸：固定資產(chǎn)清理5第14頁，共38頁

7、?！径噙x題】甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同。甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬元，換取丙公司Th產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的總價(jià)款為3900萬元。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30股權(quán)的取得成本為2200萬元；取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 500萬元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，因其他債權(quán)投資變動(dòng)導(dǎo)致其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有的該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確

8、的有（）。第15頁，共38頁。A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元；B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬元；C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營(yíng)業(yè)收入為3900萬元；D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值為3900萬元?！敬鸢浮緼BCD第16頁，共38頁。【解析】甲公司初始投資成本是2200萬元，而初始投資時(shí)占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=750030=2250萬元，屬于小了要調(diào)的情況，所以調(diào)整后的初始投資成本為2250萬元。甲公司持有的股權(quán)投資在交換日的賬面價(jià)值為：=2250（3500400650）30=3375（萬元）第17頁，共38頁。3 9003 37542

9、5甲公司分錄：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益銀行存款借：其他綜合收益貸：投資收益100（補(bǔ)價(jià)）195（65030 ）195（本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)）公允價(jià)值第18頁，共38頁。丙公司分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3800銀行存款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3900（公允價(jià)值）第19頁，共38頁。確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的總結(jié)：1.以出定入；2.加上支付的補(bǔ)價(jià)，減去收到的補(bǔ)價(jià)；（此處補(bǔ)價(jià)僅指換入和換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià)，不涉及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的差價(jià)）3.加上價(jià)外的增值稅銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額；第20頁，共38頁。二、以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：【例】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450

10、萬元，已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是Th產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。第21頁，共38頁。【解答】丙公司的處理：借：固定資產(chǎn)清理120累計(jì)折舊330貸：固定資產(chǎn)450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100銀行存款20貸：固定資產(chǎn)清理120（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值計(jì)量，不存在盈虧，無交換差額）第22頁，共3

11、8頁。丁公司的處理：借：固定資產(chǎn)11090（賬面價(jià)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資值）銀行存款20（賬面價(jià)值計(jì)量，不存在盈虧，無交換差額）第23頁，共38頁。公允模式下涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第24頁，共38頁。【例題】 2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以Th產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的機(jī)器和庫(kù)存商品換入乙公司Th產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5臺(tái)專用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車。甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為405萬元，在交換日的累計(jì)折舊為135萬元，不含稅公允價(jià)值為280萬元；庫(kù)存商品的賬面余額為450萬元，不含稅公允價(jià)值為525萬元。（本題是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的）第25頁，共38頁。

12、乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為225萬元，在交換日的累計(jì)折舊為75萬元，不含稅公允價(jià)值為225萬元；專用設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為135萬元，不含稅公允價(jià)值為250萬元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為450萬元，在交換日的累計(jì)折舊為120萬元，不含稅公允價(jià)值為360萬元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的35.1萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.1萬元。第26頁，共38頁。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的35.1萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入

13、資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.1萬元。（此處支付銀行存款總計(jì)35.1）此處的補(bǔ)價(jià)分成兩筆，一筆是對(duì)雙方增值稅的補(bǔ)價(jià)，一筆是對(duì)雙方不含稅公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)，計(jì)算入賬成本時(shí)，只考慮對(duì)不含稅公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)。第27頁，共38頁。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、專用設(shè)備、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。第28頁，共38頁。本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公

14、司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。即30（280+525+30）=3.5925?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、專用設(shè)備、貨運(yùn)車等，乙公司為了滿足Th產(chǎn)，需要機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第29頁，共38頁。甲公司賬務(wù)處理：(1)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=28017=47.6（萬元）換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額 =52517=89.2(萬元)換入貨運(yùn)車、專用設(shè)備和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = (2252 50360)17=141

15、.95(萬元)用題目給出的各資產(chǎn)自身的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）來計(jì)算稅額第30頁，共38頁。(2) 會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理270累計(jì)折舊135貸：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備405第31頁，共38頁。借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車225專用設(shè)備250客運(yùn)汽車360應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 141.95增值稅按換入資產(chǎn)原本的公允價(jià)值之和乘以稅率計(jì)算貸：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備280（公允價(jià)值）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入525（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136.85（280+525）17銀行存款35.1此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見下頁第32頁，共38頁。對(duì)上頁分錄的解析！借：換入資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值835（倒擠

16、，然后按下面分解）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 141.95貸：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280（公允價(jià)值）525（公允價(jià)值）136.8535.1應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款貨運(yùn)車=835 225 /（225+250+360）=225專用設(shè)備=835 250 /（225+250+360）=250客運(yùn)汽車=835 360 /（225+250+360）=360第33頁，共38頁。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450貸：庫(kù)存商品450借：固定資產(chǎn)清理1（固定資產(chǎn)清理的差額）貸：資產(chǎn)處置損益1第34頁，共38頁。乙公司賬務(wù)處理：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28017=47.6(萬元)換入庫(kù)存商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額= 52517 = 89.25(萬元)換出貨運(yùn)汽車、專用設(shè)備和客運(yùn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額：=（225+250+360）17=141.95（萬元）第35頁，共38頁。(5) 會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理645累計(jì)折舊330貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車225專用設(shè)備300客運(yùn)汽車450第36頁，共38頁。借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備原材料280525應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款136.8535.1835（換出三項(xiàng)固定資產(chǎn)的貸：固定資產(chǎn)清理總公允價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi)