【教學(xué)課件】企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除政策培訓(xùn)

1、企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除政策培訓(xùn) docin/sundae_meng第1頁，共23頁。政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條 第（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。docin/sundae_meng第2頁，共23頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)【

2、2019】116號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅【2019】70號）文件依據(jù)docin/sundae_meng第3頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除對象：適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 概念：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。范圍：企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2019年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。docin/sun

3、dae_meng第4頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除財稅200931號規(guī)定，“在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”。 政策執(zhí)行期限：2019年國科發(fā)高2019595號規(guī)定，在中關(guān)村率先研究制定“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域”的具體范圍，開展文化與科技融合的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定試點工作，大力推進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。docin/sundae_meng第5頁，共23頁。研發(fā)費用歸集內(nèi)容（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動

4、力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。研究開發(fā)費用稅前加計扣除docin/sundae_meng第6頁，共23頁。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購

5、置費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。研究開發(fā)費用稅前加計扣除docin/sundae_meng第7頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2019362號）關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企【2019】194號）docin/sundae_meng第8頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除三類研發(fā)費用歸集范圍的區(qū)別 docin/sundae_meng第9頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除三點建議：一是研發(fā)項目可加計扣除的范圍是否可依照財政部等部委文件進(jìn)行歸集。統(tǒng)一與財政部文件、高

6、新認(rèn)定辦法中研發(fā)費用歸集的標(biāo)準(zhǔn)，減少與納稅人和外部審計的爭議，同時規(guī)避基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。二是如果統(tǒng)一歸集標(biāo)準(zhǔn)存在困難，建議進(jìn)一步擴大歸集范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度。將專門用于研發(fā)活動的會議費、差旅費、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費，專門用于研發(fā)活動的建筑物折舊費用，專利申請維護費、注冊費、代理費，產(chǎn)品試制檢測費納入可以加計扣除范圍。三是建議對研發(fā)費用加計扣除政策中研發(fā)費用歸集范圍的八項內(nèi)容做出進(jìn)一步細(xì)化的解釋，便于基層執(zhí)行，使符合條件的企業(yè)能更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策。如明確燃料和動力費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，細(xì)化研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用的具體內(nèi)容，明確資本化研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)攤銷加計扣除的管理措施

7、。 docin/sundae_meng第10頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。 docin/sundae_meng第11頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須

8、按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 docin/sundae_meng第12頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。地市級（含）以上docin/sundae_meng第13頁，共23頁。研究開發(fā)費用稅前加計扣除北京市地方稅務(wù)局2019年4號公告報送資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（加蓋公章的復(fù)印件）；（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集

9、表；（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（加蓋公章的復(fù)印件）；（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（加蓋公章的復(fù)印件）；（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（七）對于研發(fā)項目有異議的，市科委出具的研發(fā)項目鑒定意見書或符合研發(fā)費用加計扣除文件規(guī)定的研發(fā)活動條件和領(lǐng)域范圍的說明；（非必選項）（八）對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目符合當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表的費用支出明細(xì)情況表；（非必選項）（九）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 docin/sundae_meng第14頁，共23頁。國家同意在中關(guān)村先行先試的稅收政策：財

10、政部 國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知（財稅201981號） 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新 綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知（財稅201313號）中關(guān)村示范區(qū)稅收政策docin/sundae_meng第15頁，共23頁。時間：政策執(zhí)行期限2012年2014年范圍：中關(guān)村一區(qū)十六園，另推廣到武漢東湖、上海張江和安徽合蕪蚌綜合試驗區(qū) 條件：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策docin/sundae_meng第16頁，

11、共23頁。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策對象：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。領(lǐng)域范圍：企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）、試點地區(qū)當(dāng)前重點發(fā)展的高新技術(shù)領(lǐng)域 （即中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)當(dāng)前重點發(fā)展的高新技術(shù)領(lǐng)域）docin/sundae_meng第17頁，共23頁。研發(fā)項目鑒定主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供省級科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點稅收政策的，在備案時應(yīng)提供市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒

12、定意見書，市級科技部門在出具企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書中的“鑒定意見”時，應(yīng)明確“該研發(fā)項目符合13號文件規(guī)定的條件和領(lǐng)域范圍”。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策docin/sundae_meng第18頁，共23頁。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策備案管理的要求：為方便企業(yè)享受優(yōu)惠政策，企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性備案，享受示范區(qū)試點稅收政策。其中：企業(yè)所得稅歸屬國家稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告（公告20195號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（京地稅企201939號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 docin/sunda

13、e_meng第19頁，共23頁。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策通用報送資料：1.中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點稅收政策綜合備案表；2.高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）；3.中關(guān)村示范區(qū)各園區(qū)管委會出具的中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊證明； docin/sundae_meng第20頁，共23頁。13號文件報送資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表、企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點企業(yè)加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況表 中關(guān)村示