《中級財務會計》第七章利潤講義課件

1、 第七章利潤第1頁，共87頁。 目 錄01020304利潤概述營業(yè)外收支所得稅費用本年利潤第2頁，共87頁。 1利潤概述第3頁，共87頁。 扒一扒參仙源，一家新三板首例財務造假的企業(yè)新三板掛牌公司參仙源（831399）發(fā)布關于收到中國證券監(jiān)督管理委員會的公告：公司因2013年將外購野山參作為自挖野山參銷售，少計成本55,382,210元，導致虛增利潤55,382,210元；同時，因公司2013年將野山參銷售給關聯方遼寧參仙源酒業(yè)有限公司，認定關聯交易虛增收入73,729,327元，導致虛增利潤73,729,327元。案例導入與案例分析第4頁，共87頁。 參仙源虛構了大量交易，虛增收入后，企業(yè)面

2、臨虛假的現金流難以匹配的問題，會造成賬上大量不存在的“現金”，因此，這些造假公司就只好用虛構的銀行存款購入“存貨”.“在建工程”.“房產”.“設備”.“專利權”.“土地使用權”等進行圓謊，這樣，就解決了子虛烏有的“現金”的出路，又實現了“利潤”到“資產”的轉化。案例導入與案例分析第5頁，共87頁。一、利潤的構成營業(yè)利潤營業(yè)收入 營業(yè)成本 稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失投資損益公允價值變動損益營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額所得稅費用凈利潤+其他綜合收益稅后凈額第6頁，共87頁。【多選題】下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.無形資產租金收入B.無形資產計提的減

3、值C.無形資產處置凈收益D.使用壽命有限的管理用無形資產攤銷例題第7頁，共87頁?！菊_答案】ABD【答案解析】選項C，出售無形資產取得的凈收益計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。例題第8頁，共87頁。【單選題】下列各項中，不影響凈利潤的是（）。A.長期股權投資權益法下確認的其他綜合收益B.轉回已計提的存貨跌價準備C.出租包裝物的攤銷額D.計算確認應交的房產稅例題第9頁，共87頁?！菊_答案】A【答案解析】選項B，貸記資產減值損失；選項C，要借記其他業(yè)務成本；選項D，計入稅金及附加，所以選項BCD都會影響凈利潤。例題第10頁，共87頁。 營業(yè)外收支第11頁，共87頁。 （一） 營業(yè)外收入的核

4、算內容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的應計入當期損益的各項利得一、營業(yè)外收入第12頁，共87頁。中興通訊2013年靠營業(yè)外收入扭虧主營仍虧15億2013年，中興通訊歸屬上市公司股東的凈利潤為13.58億元。但是，扣除非經常性損益之后的凈利潤只有7300萬元。而這一巨大變化中營業(yè)外收入起到了非常大的作用。一、營業(yè)外收入第13頁，共87頁。 2013年公司營業(yè)外收入來自兩項：軟件產品增值稅退稅和其他，這兩類收益合計達到34.65億元。其中，其他一項包括政府補助.合同罰款收益以及其他各類收益，這類收入達到11.6億元，這當中有5.94億元被計入當期非經常性損益。就中興通訊來說，扣非前

5、后凈利潤的巨大差異顯示出，公司主營業(yè)務盈利情況并沒有想象中那樣好。在給出謹慎推薦評級的風險提示中，列出了軟件產品增值稅退稅減少一項。一、營業(yè)外收入第14頁，共87頁。營業(yè)外收入主要包括非流動資產處置利得.非貨幣性資產交換利得.債務重組利得.政府補助.捐贈利得.盤盈（現金）利得.確實無法支付的應付賬款.罰沒利得等。借：庫存現金 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入存貨盤盈沖減“管理費用”固定資產盤盈記入“以前年度損益調整”借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入一、營業(yè)外收入第15頁，共87頁?！径噙x題】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產出租收入C.固定資產盤

6、盈D.無法查明原因的現金溢余例題第16頁，共87頁?！菊_答案】ABC 【答案解析】選項A，沖減管理費用；選項B，計入其他業(yè)務收入；選項C，通過“以前年度損益調整”科目核算 。例題第17頁，共87頁。一、營業(yè)外收入第18頁，共87頁。（二） 政府補助的概念政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投入。 先征后返（退）即征即退等增值稅出口退稅直接減征.免征等稅收返還政府補助的形式財政貼息財政撥款無償劃撥非貨幣性資產一、營業(yè)外收入第19頁，共87頁。【單選題】下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.收到的財政貼息B.收到先征后返的增值稅C.

7、收到政府作為資本性投入的財政撥款D.收到政府為支持企業(yè)技術創(chuàng)新無償撥付的款項【正確答案】C例題第20頁，共87頁。（三）與資產相關的政府補助的處理與資產相關的政府補助是指企業(yè)取得用于購建或以其他方式形成長期資產的補助 。根據配比原則，企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。 一、營業(yè)外收入 確認時：借：銀行存款等貸：遞延收益分配遞延收益時：借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入第21頁，共87頁。 收到與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤計入當期損益，計入營業(yè)外收入。

8、 一、營業(yè)外收入第22頁，共87頁。 分配收益的起點與終點與固定資產折舊和無形資產攤銷同步。 起點“相關資產可供使用時”：對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。 相關資產在使用壽命結束前被處置（出售.轉讓.報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。一、營業(yè)外收入第23頁，共87頁。2013年1月1日，財政局撥付甲公司300萬元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設備1臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。2013年2月28日，甲公司購入設備（假定從2013年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設備的實際成本為240萬元，使用壽命為5

9、年，2016年2月28日，甲公司出售了這臺設備，取得處置價款50萬元，假定不考慮相關稅費。例題第24頁，共87頁。2013年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款 3 000 000貸：遞延收益 3 000 0002013年2月28日購入設備：借：固定資產 2 400 000貸：銀行存款 2 400 000例題第25頁，共87頁。在該項固定資產使用期間（2013年3月至2016年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：每月應計提折舊2 400 000/5/12 40 000（元）每月應分配遞延收益3 000 000/5/12 50 000（元）例題第26頁，共87頁

10、。借：制造費用 40 000貸：累計折舊 40 000借：遞延收益 50 000貸：營業(yè)外收入 50 000例題第27頁，共87頁。2016年2月28日出售該設備時：已計提折舊數額40 000（1012122） 1 440 000（元）借：固定資產清理960 000累計折舊 1 440 000貸：固定資產 2 400 000例題第28頁，共87頁。借：銀行存款 500 000營業(yè)外支出 460 000貸：固定資產清理 960 000例題第29頁，共87頁。已分配遞延收益50 000（10+12+12+2） 1 800 000（元）尚未分配的遞延收益3 000 0001 800 000 1 20

11、0 000（元）將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益：借：遞延收益 1 200 000貸：營業(yè)外收入 1 200 000例題第30頁，共87頁。 （四） 與收益相關的政府補助的處理與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。收益的確認期間：用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入。 一、營業(yè)外收入第31頁，共87頁。甲公司完成政府下達技能培訓任務，收到政府補助資金15萬元。由于技能培訓任務已完成，甲公司收到的政府補助資金，是用于補償企業(yè)已發(fā)

12、生的相關費用或損失的，應在取得時直接計入當期營業(yè)外收入。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 150 000貸：營業(yè)外收入 150 000例題第32頁，共87頁。 （一） 營業(yè)外支出的核算內容 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的應計入當期損益的各項損失。 二、營業(yè)外支出第33頁，共87頁。 因客觀因素造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失非常損失非流動資產處置損失罰款支出非貨幣性資產交換損失債務重組損失公益性捐贈支出現金盤虧沖減管理費用；存貨盤虧沖減管理費用（一般損失）或計入營業(yè)外支出（非常損失）盤虧損失二、營業(yè)外支出第34頁，共87頁?！締芜x題】下列不應確認為

13、營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產出售損失C.固定資產盤虧損失D.固定資產減值損失【正確答案】D例題第35頁，共87頁。（二） 營業(yè)外支出的賬務處理1.確定非流動資產處置損失企業(yè)確認處置非流動資產損失時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產清理”、“ 無形資產”等賬戶。二、營業(yè)外支出第36頁，共87頁。2016年1月1日，甲公司取得一項價值100萬元的非專利技術，2017年1月1日出售時已累計攤銷10萬元，未計提減值準備，出售時取得價款85萬元。不考慮其他因素。例題第37頁，共87頁。（1）計算甲公司無形資產處置損失。無形資產處置損失（10010）855（萬元）（2）編制相應

14、的會計分錄。借：銀行存款 850 000累計攤銷 100 000營業(yè)外支出50 000貸：無形資產 1 000 000例題第38頁，共87頁。2.確定公益性捐贈支出2016年9月，甲公司贊助某希望小學銀行存款30 000元，用于購買文具，款已支付。 甲公司應編制相應的會計分錄。借：營業(yè)外支出公益性捐贈支出 30 000貸：銀行存款 30 000例題第39頁，共87頁。例題第40頁，共87頁。3.確定非常損失甲企業(yè)發(fā)生原材料意外災害損失200 000元，經批準全部轉作營業(yè)外支出，不考慮相關稅費。例題第41頁，共87頁。甲公司應編制相應的會計分錄。（1）發(fā)生原材料意外災害損失時：借：待處理財產損溢

15、 200 000貸：原材料 200 000（2）批準處理時：借：營業(yè)外支出 200 000貸：待處理財產損溢 200 000例題第42頁，共87頁。4.確定盤虧支出.罰款支出2016年5月，甲以銀行存款向乙公司支付合同違約金為30 000元。甲公司應編制相應的會計分錄。借：營業(yè)外支出 30 000貸：銀行存款 30 000乙公司應編制相應的會計分錄。借：銀行存款 30 000貸：營業(yè)外收入 30 000例題第43頁，共87頁。 3所得稅費用第44頁，共87頁。 （一） 所得稅會計概述一、應交所得稅所得稅會計資產負債表債務法非上市企業(yè)上市企業(yè) 應付稅款法第45頁，共87頁。借：所得稅費用貸：應交

16、稅費應交所得稅 資產負債表債務法借：所得稅費用（ 倒擠 ） 遞延所得稅資產（或貸方） 貸：應交稅費應交所得稅（稅務立場） 遞延所得稅負債（或借方） 應付稅款法一、應交所得稅第46頁，共87頁。 ST鞍鋼 巨額遞延所得稅資產暗藏殺機根據2013年發(fā)布的上市公司半年財報，6成鋼企中報預虧或利潤預減，而ST鞍鋼（000898）扭虧為盈。根據深交所相關規(guī)定，如果ST鞍鋼2013年仍為虧損，公司將被暫停上市，如何避免連續(xù)3年虧損是當務之急。ST鞍鋼此次業(yè)績扭虧為盈，主要是通過與集團的資產置換.調整固定資產折舊年限.調整遞延所得稅資產等手段來實現的。一、應交所得稅第47頁，共87頁。 尤為明顯的是公司的遞

17、延所得稅資產由 2011年底的23.9億元增加至2012年底的34.9億元，如此大筆的遞延所得稅資產增加主要是由于公司的可抵扣暫時性差異及可抵扣虧損。2013年一季報，該公司稅前利潤總額達5.19億元，但公司相應繳納的所得稅合計700萬元，導致其凈利潤為5.26億元。半年財報中ST鞍鋼業(yè)績扭虧為盈，遞延所得稅的確認功不可沒。一、應交所得稅第48頁，共87頁。（二） 應交所得稅的計算應交所得稅應納稅所得額企業(yè)所得稅稅率應納稅所得額稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額一、應交所得稅第49頁，共87頁。一、應交所得稅14%2%2.5%0.5%.60%12%15%企業(yè)已計入當期費用單超過稅法規(guī)定扣

18、除標準的金額已計入當期損失單稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額納稅調整增加額職工福利費工會經費職工教育經費業(yè)務招待費公益性捐贈支出廣告費和業(yè)務宣傳費稅收滯納金罰款罰金第50頁，共87頁。企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除另有規(guī)定，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。會計稅務除國務院財政.稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資.薪金總額的2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。一、應交所得稅收入 3000廣告費 600收入 2000廣告費20009年08 年000150050第51頁，共87頁。一、應交所得稅

19、納稅調整減少額按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目前五年內的未彌補虧損國債利息收入2015 161718192021222324-100+30+20+40+20+20+10202020+10+1030100-100+30+20+40-20+2090 +10 +10+10100-100第52頁，共87頁。甲公司2016年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司當年收到國債利息收入10萬元，全年實發(fā)工資.薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經費5萬元，職工教育經費10萬元，經查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅

20、調整因素。 【例題】例題第53頁，共87頁。按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以扣除：工資.薪金支出2 000 000元職工福利費支出（2 000 00014%）280 000元工會經費支出（2 000 0002%）40 000元職工教育經費支出（2 000 0002.5%）50 000元例題第54頁，共87頁。納稅調整額國債利息收入10+職工福利費（3028）工會經費（54）職工教育經費（105）罰金12 10（萬元） 應納稅所得額1 980101 990（萬元） 當期應交所得稅1 99025%497.5（萬元）例題第55頁，共87頁。借：所得稅費用 497.5貸：應交稅費應交所得

21、稅497.5應付稅款法例題第56頁，共87頁。（一） 所得稅費用的內容資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產.負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。二、所得稅費用第57頁，共87頁。資產的計稅基礎本質上就是稅務口徑的資產的價值標準。 負債的計稅基礎負債的賬面價值將來負債在兌付時允許扣稅的金額。通常而言，所謂負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。資產計稅基礎負債計稅基礎 二、所得稅費用第58頁

22、，共87頁。（二） 遞延所得稅二、所得稅費用可抵扣暫時性差異：本期多交稅，將來可抵扣。應納稅暫時性差異：本期少交稅，將來應納稅?？傻挚蹠簳r性差異（需要確認遞延所得稅資產）資產賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異（需要確認遞延所得稅負債）資產賬面價值計稅基礎負債賬面價值固定資產計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，需確認遞延所得稅負債。第61頁，共87頁。 2014201520162017固定資產賬面價值（會計口徑） 3020100固定資產計稅基礎（稅務口徑）20000應納稅暫時性差異1020100遞延所得稅負債貸記2.5貸記2.5借記2.5借記2.5二、所得稅費用第62頁，共87頁。甲公司2016年因銷

23、售產品承諾提供3年的保修服務項目，在當年利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。計算2016年12月31日此項負債的賬面價值和計稅基礎。例題第63頁，共87頁?！敬鸢附馕觥堪磿嫓蕜t規(guī)定，預計負債賬面價值為500萬元。按稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，預計負債的計稅基礎賬面價值500未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值5000。預計負債賬面價值計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產。例題第64頁，共87頁。（三） 所得稅費用的計算企業(yè)所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分，其中當期所得稅指當期應交的所得稅。遞延

24、所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。所得稅費用當期所得稅遞延所得稅二、所得稅費用第65頁，共87頁。 資產負債表債務法借：所得稅費用（ 倒擠 ） 遞延所得稅資產（或貸方） 貸：應交稅費應交所得稅（稅務立場） 遞延所得稅負債（或借方）二、所得稅費用第66頁，共87頁?！径噙x題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A.當期應交所得稅B.遞延所得稅資產C.遞延所得稅負債D.代扣代交的個人所得稅例題第67頁，共87頁?！菊_答案】ABC【答案解析】所得稅費用遞延所得稅當期應交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，所以選項ABC，都會影響所得稅費用項目的金額；選項

25、D，減少應付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。例題第68頁，共87頁。 納稅調整額國債利息收入10+職工福利費（3028）工會經費（54）職工教育經費（105）罰金12 10（萬元）應納稅所得額1 980101 990（萬元）z當期應交所得稅1 99025%497.5（萬元） 承接例題永永永暫永例題第69頁，共87頁。 借：所得稅費用（ 倒擠 ） 496.25 遞延所得稅資產 1.25 貸：應交稅費應交所得稅 （稅務立場） 497.5 資產負債表債務法二、所得稅費用第70頁，共87頁。甲公司遞延所得稅負債年初數為400 000元，年末數為500 000元，遞延所得稅資產年初數為250 000元，

26、年末數為200 000元。已知甲公司當期所得稅為4 500 000元。例題第71頁，共87頁。遞延所得稅（500 000400 000）（250 000200 000） 150 000（元）所得稅費用當期所得稅遞延所得稅 4 500 000150 0004 650 000（元）借：所得稅費用 4 650 000貸：應交稅費應交所得稅 4 500 000遞延所得稅負債 100 000遞延所得稅資產 50 000例題第72頁，共87頁。 資產負債表債務法借：所得稅費用（ 倒擠 ） 遞延所得稅資產（或貸方） 貸：應交稅費應交所得稅（稅務立場） 遞延所得稅負債（或借方）二、所得稅費用第73頁，共87頁

27、。 本年利潤第74頁，共87頁。一、結轉本年利潤的方法結轉本年利潤方法賬結法表結法 各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目 每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目第75頁，共87頁?！九袛囝}】表結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。（）例題【正確答案】 【答案解析】題目描述的是賬結法。表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。第76頁，共87頁。例題【多選題】下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配未分配利潤”科目的有（）。A.本年利潤 B.利潤分配應付現金股利C.利潤分配盈余公積補虧 D.利潤分配提取法定盈余公積第77頁，共87頁。【正確答案】ABCD【答案解析】年度終了本年利潤科目的余額應該轉入利潤分配未分配利潤科目；而當期的利潤分配事項中利潤分配的明細科目如應付現金股利.盈余公積補虧.提取法定盈余公積等都要轉入利潤分配未分配利潤明細科目。例題第78頁，共87頁。乙公司2016年有關損益類科目的年末余額如