中級會計(jì)實(shí)務(wù)長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)教學(xué)課件

1、第五章長期股權(quán)投資 55頁第五章長期股權(quán)投資 55頁設(shè)置會計(jì)科目1、長期股權(quán)投資2、股本（面值）3、資本公積4、投資收益成本法下：長期股權(quán)投資被投資單位權(quán)益法下：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整其他權(quán)益變動本章基本結(jié)構(gòu)框架長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法及權(quán)益法核算的范圍長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的減值除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的成本法共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營了解合并分類 合并方“長股”

2、“股本” 差“資本公積” 控股合并 被合并方仍獨(dú)立法人，繼續(xù)經(jīng)營 合并方資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益入表以合并方式為基礎(chǔ)對 吸收合并 企業(yè)合并的分類 被合并方取消合并方取消 新設(shè)合并 被合并方取消第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 P55本章所指長期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

3、【提示1】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價、公允價值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。分清P55項(xiàng)目長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)1、對子公司投資V2、對子合營企業(yè)投資V3、對對子聯(lián)營企業(yè)投資V4、13以外，對公允價值不能可靠計(jì)量企業(yè)投資V5、對14以外能以公允價值計(jì)量的其他投資V注：實(shí)收資本（面值或份額）項(xiàng)目同一控制下合并非同一控制下合并長期股權(quán)投資被合并方賬面價值份額被購買方公允價值等相關(guān)費(fèi)用借貸差額資本公積/留存收益營業(yè)外收支等雙方合并方/被合并方購買方/被購買方一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)

4、投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資原則：不以公允價值計(jì)量，不確認(rèn)損益。長期股權(quán)投資初始計(jì)量 企業(yè)合并方式 （合并方與被合并方）1.同一控制借：長期股權(quán)投資（被*所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：銀行存款等 資本公積 資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之間的差額計(jì)入資本公積 具體：1.同一控制下的企業(yè)合并（合并方被合并方）以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承債務(wù)為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方“所”賬面價值份額） 貸：現(xiàn)金/原材料等賬面價值 差貸：資本公積借：長期股權(quán)投資（被

5、合并方“所”賬面價值份額）借：資本公積（不足，沖減留存收益） 貸：現(xiàn)金/原材料等賬面價值P55 2、以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價 借：長期股權(quán)投資（被合并方“所”賬面價值份額） 貸：股本（面值） 貸：資本公積 借：長期股權(quán)投資（被合并方“所”賬面價值份額）差借：資本公積（留存收益） 貸：股本（面值）P55 【例題單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與

6、乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計(jì)處理中，正確的是（）。（2009年考題）A確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積B確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元【答案】C【解析】同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值6000804800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積4800-（10003200）600（萬元） 銀存 土地。P56【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P

7、擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表6-1所示。A發(fā)行股票面值10000萬，合并100%S實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計(jì)A公司3000000020000000200000002355000093550000S公司10000000600000020000000402000040020000（100%）借：長期股權(quán)投資S公司40020000（份額） 貸：股本10000000

8、（面值）資本公積股本溢價30020000（二）非同一控制下的企業(yè)合并1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。P562通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。P57注意：3購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的

9、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。長期股權(quán)投資初始計(jì)量 企業(yè)合并方式（購買方與被購買方） 2.非同一控制借：長期股權(quán)投資（合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值+承擔(dān)債務(wù)支付的相關(guān)費(fèi)用56） 貸：銀行存款/主收入/債務(wù)等 營業(yè)外收入付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資P58 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本的組成p58=付出資產(chǎn)公允價值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值合并直接相關(guān)費(fèi)用 P58不包括手續(xù)費(fèi)傭金等主要賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投

10、資（合并成本） 應(yīng)收股利 貸：無形資產(chǎn)等（賬面價值） 主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款（直接相關(guān)費(fèi)用） 差借/貸營業(yè)外收支A付出資產(chǎn)P57例52項(xiàng) 目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 20000000（成本為30000000，累計(jì)攤銷10000000） 32000000 專利技術(shù) 8000000（成本為10000000，累計(jì)攤銷2000000 10000000 銀行存款 8000000 8000000合 計(jì) 36000000 50000000（長股）借：長期股權(quán)投資51000000（A付出資產(chǎn)的公允價值） 累計(jì)攤銷12000000 貸：無形資產(chǎn)40000000 銀行存款9000000 營業(yè)外收

11、入14000000P57例53 分步購買控制權(quán)（按10計(jì)提盈余公積）2008 03 200812 200901購4000萬 確認(rèn)投資收益 又斥資占30% 150 5000權(quán)益法 借：長股 150 借：長股5000借：長股4000 貸；收益 貸：銀行存款5000貸：銀行存款 借：收益150 貸：本年利潤 追溯借：盈公積15 利分未135 貸：長股150借：長期股權(quán)投資B公司成本50000000 貸：銀行存款50000000企業(yè)合并成本=4000+5000=9000二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資 P58長期股權(quán)投資初始計(jì)量 企業(yè)合并以外的方式 借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價款） 貸：銀

12、行存款借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值） 貸：股本/等 資本公積支付現(xiàn)金付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。 初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。初始投資成本=購買價款直接相關(guān)的費(fèi)用稅金其他必要支出。例54P58 甲購買乙公司20%股份實(shí)際支付81 000 000萬，另支付相關(guān)費(fèi)用1 000 000 分錄p58 借：長期股權(quán)投資 81 000 000 貸：銀行存

13、款 81 000 000 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行費(fèi)用處理：p58 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值=初始投資成本例55增發(fā)3000萬股 股權(quán)20%公允價值5200萬 會計(jì)處理：1、發(fā)行權(quán)益性證券 2、支付發(fā)行費(fèi)用借：長期股權(quán)投資B公司成本52 000 000 貸：股本30 000 000（面值） 資本公積股本溢價22 000 000（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但

14、合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。P59【例56】借：長期股權(quán)投資B公司成本40000000（公允價值）貸：股本10000000 資本公積股本溢價30000000三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 P59企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}57實(shí)際支付價款8100萬元，包括己宣告發(fā)放未現(xiàn)金股利30 借：長期股權(quán)投資 8070 應(yīng)收股利 30 貸：銀行存款 8100總結(jié)初始投資成本的確定長期股權(quán)投資被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額

15、 合并成本（付出資產(chǎn)的公允價值相關(guān)稅費(fèi)） 實(shí)際支付的價款 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量60一.成本法及權(quán)益法核算的范圍成本法和權(quán)益法的核算范圍如下表所示：取得方式后續(xù)計(jì)量 合并會計(jì)報(bào)表企業(yè)合并：同一控制1.成本法核算（個別報(bào)表）成本法調(diào)整為權(quán)益法后編制企業(yè)合并：非同一控制2.成本法核算成本法調(diào)整為權(quán)益法后編制（個別報(bào)表）同一控制非同一控制企業(yè)合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的投資用成本法核算；（2）共同控制或重大影響3.成本法核算不編制權(quán)益法核算直接編制相關(guān)概念1.控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和

16、經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2.共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。3.重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如下圖：聯(lián)營企業(yè)定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。合營企業(yè)合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制子公司（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。1.控

17、制2.共同控制3.重大影響Text 4【例題13判斷題】投資企業(yè)對其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）（2008年考題）【答案】【解析】個別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。【思考】A公司直接持有B公司40的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，所以A公司不能對B公司實(shí)施控制。【思考】企業(yè)對

18、一個上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。一、長期股權(quán)投資的成本法61投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}單選題】A公司2010年4月1日購入B公司的股權(quán)進(jìn)行長

19、期投資，占B公司5%的股權(quán)，A公司采用成本法核算，支付價款500萬元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元（其中13月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元），假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價值為（）萬元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 【答案】A 【解析】該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價值=500+2=502（萬元）?！纠}多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)

20、金股利10萬元，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（ ）。A.甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬元C.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬元D.甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬元【答案】BC 【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲L期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【例58】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后

21、，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤209年2月12日實(shí)際分派利潤。借：長期股權(quán)投資乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法61教材中采用的是完全權(quán)益法。 科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動初始投資時借：長期股權(quán)投資

22、（份額或公允價值）貸：銀行存款等（一）初始投資成本的調(diào)整1.初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題計(jì)算分析題】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。設(shè)（1）初始投資成本1000大于份額300030%的， 如A公司能夠?qū)公司施加重大影響

23、，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：【答案】借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 注：商譽(yù)100萬元（1000-300030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中設(shè)（2）初始投資成本1000小于份額350030%的， 如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：【答案】借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 借：長期股權(quán)投資 50（350030%-1000） 貸：營業(yè)外收入 50 【例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

24、債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：62設(shè)：初始成本大3000000份額：7500000022500000設(shè)：初始成本小3000000份額：36000000借：長期股權(quán)投資B公司成本30000000貸：銀行存款30000000長期股權(quán)投資含商譽(yù)7500000借：長期股權(quán)投資B公司成本36000000貸：銀行存款30000000營業(yè)外收入6000000（二）投資損益的確認(rèn)1.直接確認(rèn)投資收益63倒數(shù)第一次段【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下（800000030%A公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)2

25、400000貸：投資收益B公司24000002.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。例1163年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元 賬面原價 已提折舊 公允價值 原預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限 存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)小計(jì)5000000100000006000000210000002000000120000032000007000000120000008000000270000002010168調(diào)整后的凈利潤=6000000-（7000000-5000000）80%-（12000000/16-10000000/20

26、）-（8000000/8-6000000/10）=3750000（元）甲公司應(yīng)享有份額=375000030%=1125000（元）借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整1125000貸：投資收益11250003.投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。（1）順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)（2）逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)

27、定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 順流 聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè) 出售資產(chǎn) 逆流 合營企業(yè)（1）逆流交易【例5-12】651500甲（投資企業(yè)）：借：庫存商品（900600） 貸：銀行存款1500存貨含未實(shí)現(xiàn)毛利600900乙（被投資企業(yè)聯(lián)營.合營企業(yè)）：借：銀行存款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本900 貸：庫存商品900未未實(shí)現(xiàn)毛利600萬乙公司凈利4800萬甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬面處理：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（48000000-6000000）20%8400000貸：投資收益8400000在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損

28、益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（15000000-9000000）20%1200000貸：存貨1200000又假定210年，甲公司將該商品以18000000元對外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司210年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1200000元。假定乙公司210年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（30000000+6000000）20%7200000

29、貸：投資收益7200000逆流交易【例5-12】又假定2010年甲售給1800萬65 2010凈利3000萬1800201015002009年甲（投資企業(yè)）：借：庫存商品（900600） 貸：銀行存款1500存貨含未實(shí)現(xiàn)毛利600900乙（被投資企業(yè)聯(lián)營.合營企業(yè)）：借：銀行存款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本900 貸：庫存商品900未售出利潤600萬借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（30000000+6000000）20%7200000貸：投資收益7200000（2）順流交易65例513（乙2009凈利3000萬900（）甲（投資企業(yè)）：借：銀行存款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收

30、入1500借：主營業(yè)務(wù)成本900 貸：庫存商品900未售出利潤600萬1500乙（被投資企業(yè)聯(lián)營.合營企業(yè)）：借：庫存商品（900600） 貸：銀行存款1500存貨含未實(shí)現(xiàn)毛利600分錄：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（30000000-6000000）20%4800000貸：投資收益4800000合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入（1500000020%）3000000貸：營業(yè)成本（900000020%）1800000存貨120000066二.取得現(xiàn)金股利或利潤的核算借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資3.超額虧損的確認(rèn)67（

31、1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。（3）應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記?！纠?-14】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)208年12月31日的賬面價值為20 000 000元，設(shè)1： 209年當(dāng)年度發(fā)生虧損30 000 000元設(shè)：209年當(dāng)年度發(fā)生虧損60 000 000元長期股權(quán)投資賬面價值為20 000 000元設(shè)1： 209年當(dāng)年度發(fā)生虧損30 000 000元確認(rèn)投資損失 30 000 00040 12000000設(shè)：209年當(dāng)年度發(fā)生虧損60 000 000元投資損失 60

32、 000 00040 24000000借：投資收益12000000貸：長期股權(quán)投資12000000長期股權(quán)投資賬面余額：800借：投資收益24 000 000貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本、損益調(diào)整） 20 000 000長期應(yīng)收款乙公司（超額虧損） 4 000 000長期股權(quán)投資賬面余額：0P68（三）其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?！纠?-

33、15】A（30）%借：長期股權(quán)投資11 400 000貸：投資收益 9 600 000 資本公積 1 800 000B資本公積600萬凈利潤3200萬四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 P68（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法例56P692008010220090102累計(jì)投資%10%12%22%后續(xù)方法成本法權(quán)益法初始成本300600900被”可公允280040001200（其中凈利300）份額280480760初大于份額（商譽(yù)）20120140凈利潤300借：長期股權(quán)投資（成本） 300貸：銀行存款 ：借：長期股權(quán)投資（成本） 600貸：銀行存款 ：借：長期股權(quán)投資12

34、0（1200*10%） 損益調(diào)整30 其他變動90 貸：盈余公積3 利潤分配未分27 資本公積902因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法P70 持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計(jì)處理如下圖所示 【例5-17】 P70原持有投資200905出售1/3調(diào)整2500%*40=1000留存收益（原有部分）2000%*40=80060%20% 余：40%借：長期股權(quán)投 1000 貸：盈余公積80利潤分配未分配利潤720投資收益200 500%*40=200長期股權(quán)投資3000萬1000被可辨公允價值總額為4500借：銀行存款1800貸：長期股權(quán)投資1000 投資收益800 份額2700凈利2000累計(jì)凈利2500（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法711因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本