稅收籌劃講稿幻燈片章詳解

1、課程開始(kish)前幾個(gè)應(yīng)該了解的概念:1、公共產(chǎn)品: 公共產(chǎn)品是由一個(gè)(y )社會(huì)全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是指專門用于滿足維系整個(gè)社會(huì)群體共同需要用途的產(chǎn)品或勞務(wù)。公共產(chǎn)品的特征 （1）不可分割性 (2)受益的非排他性 （3）非競(jìng)爭(zhēng)性共一百二十五頁2、市場(chǎng)失靈： 不能很好地解決資源配置，收入分配和經(jīng)濟(jì)(jngj)穩(wěn)定問題 ；即非有效性；不平等性；不穩(wěn)定性市場(chǎng)失效： 導(dǎo)致生產(chǎn)或消費(fèi)的無效率 共一百二十五頁3、政府(zhngf)稅收 一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求； 另一方面，由于公共產(chǎn)品自身的特征及“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的存在，通過自愿繳費(fèi)或市場(chǎng)交易的方式又無法保證公共產(chǎn)

2、品的有效供給。 這樣就需要一個(gè)超乎于社會(huì)各微觀(wigun)主體之上的機(jī)構(gòu)采用強(qiáng)制性手段進(jìn)行融資解決公共產(chǎn)品的供給問題。這就是政府的稅收。 事實(shí)上，政府正是一方面以稅收征收的方式取得財(cái)政資金；另一方面又將征稅取得的資金從全社會(huì)的角度重新安排，用于公共產(chǎn)品的供給。共一百二十五頁本杰明富蘭克林（BenjaminFranklin）：在這個(gè)世界上，對(duì)于每個(gè)人來說，只有兩項(xiàng)義務(wù)是無法逃避的，那就是“死亡(swng)和納稅”共一百二十五頁 稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力）無償?shù)恼魇諏?shí)物(shw)或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)

3、行 宏觀調(diào)控的重要手段。共一百二十五頁西方財(cái)政學(xué)對(duì)稅收(shushu)的定義是“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)(jngj)目的，不考慮特殊利益，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的非懲罰性，但具有強(qiáng)制性、從私有部門向公共部門的資源轉(zhuǎn)移?！惫惨话俣屙?第一，稅收活動(dòng)的根本目的(md)是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要; 第二，稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府; 第三，政府征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說是公共權(quán)力; 第四，稅收的直接目的是為政府籌集財(cái)政資金； 第五，稅收成為各國政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要政策手段。共一百二十五頁4、稅收(shushu)作用機(jī)制1）稅收的平衡作用機(jī)制2）稅收的穩(wěn)定作

4、用機(jī)制3）稅收的協(xié)調(diào)(xitio)作用機(jī)制4）稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制5）稅收的乘數(shù)作用機(jī)制共一百二十五頁5、財(cái)政(cizhng)與稅收 現(xiàn)代財(cái)政包括政府一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從經(jīng)濟(jì)角度看，政府是最大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？梢哉J(rèn)為，財(cái)政是政府作為公共經(jīng)濟(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)行為(xngwi)，或者說財(cái)政就是公共經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)。共一百二十五頁財(cái)政的主要經(jīng)濟(jì)職能：一、資源配置提高效率二、 收入分配的職能增進(jìn)平等三、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)(hn un jn j)的增長(zhǎng)與穩(wěn)定共一百二十五頁財(cái)政收入一般包括稅收、規(guī)費(fèi)、罰沒等表1:2008年上半年各主要(zhyo)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和主要(zhyo)稅種收入的增長(zhǎng)率對(duì)比表

5、表2:2008年上半年稅收總收入和主要稅種收入表共一百二十五頁主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同比增長(zhǎng)率主要稅種同比增長(zhǎng)率上半年GDP（現(xiàn)價(jià)）1.%2008年1-5月工業(yè)增加值（現(xiàn)價(jià)）28%國內(nèi)增值稅22.6%2008年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資25.6%2008年1-5月社會(huì)消費(fèi)品零售總額21.1%2007年下半年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)33.4%企業(yè)所得稅41.5%(扣除匯算清繳和去年四季度或12月在今年1月份入庫的稅款,今年當(dāng)年增長(zhǎng)13.68%)2008年1-5月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)20.9%2008年1-5月除石化、電力外，其他行業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)38.4%2008年1-6月進(jìn)口額30.6%進(jìn)口環(huán)節(jié)稅34.7%

6、關(guān)稅40.2%共一百二十五頁稅種收入比去年同期增收增長(zhǎng)率(%)稅收總收入31425.757890.9433.5國內(nèi)增值稅9484.231746.3922.6國內(nèi)消費(fèi)稅1346.40209.5218.4外貿(mào)企業(yè)出口退稅-2882.29-188.867.0營業(yè)稅4050.09825.4425.6企業(yè)所得稅7912.722319.2541.5個(gè)人所得稅2136.73457.3527.2關(guān)稅937.02268.5540.2進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅3963.591020.2134.7資源稅173.0539.0029.1契稅735.88150.3625.7證券交易印花稅836.86184.5028.3車輛購

7、置稅550.05121.8528.5城鎮(zhèn)土地使用稅427.79289.56209.5土地增值稅290.5698.5551.3耕地占用稅137.4146.9651.9共一百二十五頁5、稅收制度 稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)(jigu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。共一百二十五頁稅制(shuzh)的基本要素:1）征稅對(duì)象2）納稅人 (課稅主體):納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)(yw)的單位和個(gè)人負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者代收（扣）代繳義務(wù)人代征人3）稅率：比率稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率 共一百二十五頁4）稅目(shu m)5）計(jì)稅依據(jù)6）納稅環(huán)節(jié)

8、7）納稅期限8）減免和加征9）違章處理共一百二十五頁6、稅制(shuzh)結(jié)構(gòu)： 指國家稅收由哪些稅種組成(z chn)和各稅種要素的具體內(nèi)容：中央稅(國稅)地方稅(地稅)共一百二十五頁國稅(u shu)征收的稅種有：（1）增值稅； （2）消費(fèi)稅； （3）海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅、直接對(duì)臺(tái)貿(mào)易調(diào)節(jié)稅； （4）企業(yè)所得稅(中央企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司、外資銀行、地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)； （5）證券交易稅(未開征前暫收證券交易印花稅)； （6）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及地方附加； （7）海洋石油資源開發(fā)的各項(xiàng)稅收； （8）出口產(chǎn)品退稅； （9）個(gè)體戶和集貿(mào)市場(chǎng)的

9、增值稅和消費(fèi)稅； （10）中央稅和共享稅滯納補(bǔ)稅罰款收入；（11）金融、保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅； （12）儲(chǔ)蓄存款利息(lx)所得個(gè)人所得稅。 共一百二十五頁地稅(d shu)稅種：1、營業(yè)稅2、個(gè)人所得稅3、土地增值稅；4、城市維護(hù)建設(shè)稅；5、車輛使用稅；6、房產(chǎn)稅；7、屠宰稅；8、資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、固定資產(chǎn)投資(tu z)方向調(diào)節(jié)稅；11、地方企業(yè)所得稅；12、印花稅；13、筵席稅；14、地方稅的滯補(bǔ)罰收入；15、地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。 共一百二十五頁第一章 稅收(shushu)籌劃概述什么是稅收籌劃？ 某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得(su d)18000元，

10、如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為： 5人免稅 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 共一百二十五頁湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公(d n)”一案“任何(rnh)一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?共一百二十五頁1947年美國(mi u)法官漢德:“法院(fyun)一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的

11、。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃概念（Tax planningTax saving）納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(jngyng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。共一百二十五頁稅收籌劃(chuhu)的特點(diǎn)合法性預(yù)期(yq)性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性共一百二十五頁野蠻(ymn)者抗稅愚昧者偷稅糊涂(h tu)者漏稅精明者?共一百二十五頁高

12、稅率嚴(yán)重后果逃避稅收采用現(xiàn)金結(jié)算、隱瞞利潤(rùn)資本外流(wili)等黑市經(jīng)濟(jì)活動(dòng)美國：，每人有人俄羅斯：億美元共一百二十五頁稅收籌劃(chuhu)與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下(yxi)的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額

13、的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以

14、下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為(xngwi)法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下(yxi)罰金刑事責(zé)任共一百二十五頁稅收籌劃(chuhu)與避稅合法(hf)共一百二十五頁案例(n l)國家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品(chnpn)要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)

15、品(chnpn)的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃的原則法律原則(yunz)合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？共一百二十五頁稅收籌劃(chuhu)的分類按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國外按稅收籌劃的對(duì)象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派、實(shí)用派按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策(zhngc)

16、派、漏洞派按企業(yè)決策項(xiàng)目投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配共一百二十五頁稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)(shhu)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(shxin)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善共一百二十五頁稅收籌劃產(chǎn)生(chnshng)的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償(pichng)權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)共一百二十五頁稅收籌劃產(chǎn)生(chnshng)的原因國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅(k shu)對(duì)象

17、金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？共一百二十五頁請(qǐng)思考(sko)某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)用。如何(rh)才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？共一百二十五頁案例(n l)某報(bào)紙(bozh)專欄記者的月薪為500 000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（

18、1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）共一百二十五頁其他(qt)因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性各國對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國境的差異(chy)技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)共一百二十五頁請(qǐng)思考(sko)如何更好地利用(lyng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購置設(shè)備的抵免政策？共一百二十五頁實(shí)施(shsh)稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內(nèi)法法律不溯及既往(j wn)實(shí)體從舊、程序從新具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識(shí)共一百二十五頁稅收(shushu)籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的

19、地位(dwi)和影響不同稅種的稅負(fù)彈性共一百二十五頁稅收籌劃應(yīng)注意(zh y)的問題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性了解理論(lln)與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀共一百二十五頁稅收籌劃(chuhu)的工作步驟熟練(shlin)把握有關(guān)法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施共一百二十五頁稅收籌劃原理(yunl)：絕對(duì)節(jié)稅原理(yunl)直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)(y )納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。共一百二十五頁風(fēng)險(xiǎn)(fngx

20、in)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般(ybn)節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。共一百二十五頁第章 稅收籌劃(chuhu)的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異(chy)技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式共一百二十五頁稅收優(yōu)惠(yuhu)與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。發(fā)達(dá)國家(f d u ji)與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向共一百二十五頁案例(n l) 北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營有方，該企業(yè)

21、又新建了一個(gè)快餐店和一個(gè)國內(nèi)旅行社。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營時(shí)，為解決街道殘疾居民的就業(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)，因此企業(yè)在員工福利與勞保等方面的負(fù)擔(dān)較重。現(xiàn)在，新業(yè)務(wù)剛開展，還沒有步入正軌。由于各方面負(fù)擔(dān)較重，該企業(yè)深切感到(gndo)應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的效果。共一百二十五頁該企業(yè)通過向稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢，敏銳地意識(shí)到自己(zj)現(xiàn)有員工80人，其中包括聾啞員工22人，已占員工總數(shù)的27.5，因此，只需再招收10名聾啞員工，就可使殘疾員工占企業(yè)員工比例達(dá)到35，從而符合稅法關(guān)于營業(yè)稅減免優(yōu)惠的規(guī)定，可免征營業(yè)稅，大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

22、共一百二十五頁免稅(min shu)技術(shù)免稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全(wnqun)免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅共一百二十五頁免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄(xizhi)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化共一百二十五頁案例(n l)某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的

23、過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果(xiogu)并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。共一百二十五頁方案(fng n)二銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分(b fen)解

24、決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 共一百二十五頁減稅技術(shù)(jsh)減稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)(qy)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大

25、化盡量使減稅期最長(zhǎng)化共一百二十五頁案例(n l)A，B、C、D四個(gè)國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)(shngchn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對(duì)此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對(duì)此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？共一百二十五頁稅率(shul)差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件(yn jin)，也從事軟件的開

26、發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件(yn jin)銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？共一百二十五頁扣除(kuch)技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加(zngji)而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化共一百二十五頁例如(lr),可以:1）合理選擇折舊方法，年限：在具備不同(b tn)的折舊方法和折舊年限可供選擇的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和稅收的優(yōu)惠政策，使得折舊抵免的企業(yè)所得稅的現(xiàn)值達(dá)到最大. 共一

27、百二十五頁2）盡量采用備抵法核銷(h xio)壞賬：直接核銷(h xio)法和備抵轉(zhuǎn)銷法計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用水平不盡相同，備抵法事先計(jì)提壞賬，費(fèi)用前置所產(chǎn)生的稅收利益，相當(dāng)于獲取了一筆長(zhǎng)期的無息貸款. 共一百二十五頁3）巧妙安排稅前限額扣除項(xiàng)目：廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借款利息，計(jì)稅工資等經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象(xinxing)，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù).在所得稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)，差旅費(fèi)，盡可能減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用.通過企業(yè)經(jīng)營決策的改變，打破借款費(fèi)用，計(jì)稅工資等稅前扣除的限制，成功地節(jié)稅. 共一百二十五頁案例(n l):某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)50

28、0人，人均月工資750元，當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月.當(dāng)年度企業(yè)擬向職工集資人均20000元，共10000000元. 甲方案，集資的年利率為10%，支付(zhf)集資利息1000000元；當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為700000元； 乙方案，按同期同類銀行貸款利率7%集資，每年支付集資利息700000萬元，減少的30萬元利息支出，用來增加職工的工資，因此，人均月工資增加到800元，另外，增加了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，共52500元，當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)變?yōu)?47500元（700000-52500），企業(yè)的所得稅率為33%. 共一百二十五頁計(jì)算分析(fnx)

29、不同方案的納稅結(jié)果如下： 甲方案 應(yīng)納稅所得額=700000+10000000（10%-7%）=1000000（元） 應(yīng)繳納的企業(yè)(qy)所得稅=100000033%=330000（元） 企業(yè)(qy)的凈利潤(rùn)=700000-330000=370000（元） 企業(yè)(qy)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=100000020%=200000（元） 共一百二十五頁乙方案 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=647500（元） 應(yīng)繳納的企業(yè)(qy)所得稅=64750033%=213675（元） 企業(yè)(qy)的凈利潤(rùn)=647500-213675=433825（元） 企業(yè)(qy)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=700000

30、20%=140000（元）共一百二十五頁分析：企業(yè)(qy)若采用乙方案 企業(yè)的凈利潤(rùn)增加=433825-370000=63825（元） 職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)增加52500（元）職工個(gè)人收人增加=200000-140000=60000（元） 合計(jì)：176325元 企業(yè)所得稅少納=330000-213675=116325（元） 個(gè)人所得稅少納200000-140000=60000（元） 合計(jì)176325元 共一百二十五頁抵免技術(shù)(jsh)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠(yuhu)或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在

31、合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化共一百二十五頁某企業(yè)，目前的設(shè)備狀況已經(jīng)非常老化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很差，已經(jīng)到了必須更新設(shè)備的程度(chngd)，他們拿出的更新改造計(jì)劃屬于國家鼓勵(lì)的當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)中的項(xiàng)目，但在是使用進(jìn)口設(shè)備還是使用國產(chǎn)設(shè)備的問題上一直未做決定。為此該企業(yè)財(cái)務(wù)部門做了以下工作：共一百二十五頁首先，他們(t men)從企業(yè)的技術(shù)部門了解到，不論是進(jìn)口設(shè)備還是國產(chǎn)設(shè)備均能滿足企業(yè)生產(chǎn)工藝對(duì)技術(shù)的要求，進(jìn)口設(shè)備技術(shù)裝備較高可能會(huì)造成技術(shù)上的浪費(fèi)，且

32、購買進(jìn)口設(shè)備所需投資額還略高于購買國產(chǎn)設(shè)備的投資額。共一百二十五頁其次(qc)，他們根據(jù)企業(yè)的采購計(jì)劃、預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等情況對(duì)企業(yè)未來5年的企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了一個(gè)詳細(xì)的測(cè)算，計(jì)算過程如下： 共一百二十五頁 1、采購設(shè)備前一年，該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為180萬元。 第1年擬采購設(shè)備1000萬元，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為100萬元， 對(duì)第1年來說，企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備或是(hu sh)進(jìn)口設(shè)備效果是相同的，即均需繳納100萬元的企業(yè)所得稅，因?yàn)樵撈髽I(yè)無新增企業(yè)所得稅，但第1年投資于國產(chǎn)設(shè)備的投資額可用此后5年內(nèi)新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。 共一百二十五頁2、第2年企業(yè)擬采購(cigu)設(shè)備1500萬元，當(dāng)年企

33、業(yè)測(cè)算的效益已有所好轉(zhuǎn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅600萬元，如果采購(cigu)的是進(jìn)口設(shè)備，則該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅600萬元。而采用國產(chǎn)設(shè)備實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下：共一百二十五頁企業(yè)第1年未抵免的企業(yè)所得稅為100040%=400萬元第2年投資(tu z)可抵免的企業(yè)所得稅為150040%=600萬元；第1年該企業(yè)可抵免所得稅為400-180=220萬元第2年該企業(yè)可抵免所得稅為600-100=500萬元第2年該企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅220+500=720萬元， 由于720萬元大于該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅600萬元，故該企業(yè)第2年可抵免企業(yè)所得稅600萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0元。共一百二十

34、五頁3、第3年該企業(yè)投資3500萬元，經(jīng)測(cè)算(c sun)當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅800萬元，如采購的是進(jìn)口設(shè)備，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅800萬元。共一百二十五頁而采用國產(chǎn)設(shè)備實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下：第3年企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅3500*40%1400萬元，由于(yuy)1400萬元大于該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅800萬元，故該企業(yè)第3年可抵免企業(yè)所得稅800萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0元。共一百二十五頁4、若該企業(yè)第4年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1500萬元，則企業(yè)第4之年可抵免1500-（720-600）-（1400-800）780萬元，余下(yxi)的尚未抵免的企業(yè)所得稅可用以后年度繼續(xù)抵免。

35、 共一百二十五頁這5年的測(cè)算情況見下表：?jiǎn)挝唬喝f元 項(xiàng)目 第0年 第1年 第2年 第3年 第4年 合計(jì)國產(chǎn)(guchn)設(shè)備投資額 1000 1500 3500 6000可抵免所得稅 400 600 1400 720 3080當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅 180 100 600 800 1500 3180當(dāng)年可抵免所得稅 -220 -500 -800 -720 -2040實(shí)際應(yīng)繳所得稅 0 0 0 0 780 780共一百二十五頁這樣算下來，企業(yè)若采用進(jìn)口設(shè)備，則5年下來需繳納企業(yè)所得稅2660萬元，而采用國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)只需繳納企業(yè)所得稅760萬元，5年共可節(jié)約企業(yè)所得稅1900萬元，在往后的3年內(nèi)還可繼

36、續(xù)抵免企業(yè)所得稅500萬元。面對(duì)稅收籌劃(chuhu)所帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然采納了財(cái)務(wù)部門的意見。 共一百二十五頁案例(n l)2:某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0） ；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況(qngkung)如下：第一年 200萬元第二年 300萬元第三年 800萬元第四年 1200萬元第五年 1500萬元該選擇哪個(gè)方案？共一百二十五頁第一(dy)方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=1

37、20（萬元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元） 凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬元）共一百二十五頁退稅(tu shu)技術(shù)多繳稅款的退還再投資(tu z)退稅（外商投資(tu z)企業(yè)）出口產(chǎn)品共一百二十五頁退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取(zhngq)退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化共一百二十五頁案例(n l)一某國投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨(dú)資企業(yè)，后又在上海設(shè)立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)三戶獨(dú)資企業(yè)的投資管理事宜。2

38、003年該投資者決定用蘇州公司的稅后利潤(rùn)在武漢再投資興建一家外資工廠。根據(jù)公司內(nèi)部制度，投資公司下的三戶企業(yè)的每年稅后利潤(rùn)必須要匯總到投資公司統(tǒng)一管理使用，因此蘇州廠的稅后利潤(rùn)先匯到上海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到武漢建廠。由于蘇州廠的稅后利潤(rùn)未直接付到被投資企業(yè)的賬面上，從而無法證明用于再投資的那一部分就是源于蘇州廠的利潤(rùn)，外方投資者在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)未能通過(tnggu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。 共一百二十五頁案例(n l)二某國投資者在上海設(shè)立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬元，2004年進(jìn)入全額(qun )征稅期。2004年該投資者在南京又投資設(shè)立一

39、外商獨(dú)資企業(yè)C，注冊(cè)資金500萬美元，計(jì)劃用現(xiàn)匯投資。在首批資金300萬美元到位后，由于資金緊張，決定用從B公司分配的稅后利潤(rùn)200萬美元再投資到C公司。共一百二十五頁案例(n l)三某國投資者在上海設(shè)立獨(dú)資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬元，其中兩年免稅期間(qjin)的利潤(rùn)2000萬元，減半征稅期間(qjin)的利潤(rùn)3000萬元。投資者決定用稅后利潤(rùn)對(duì)本公司進(jìn)行增資2500萬元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資退稅時(shí)僅獲得對(duì)500萬元稅后利潤(rùn)作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算退稅。共一百二十五頁因?yàn)槠髽I(yè)未明確用哪年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行增資，稅務(wù)機(jī)關(guān)則從第一年往后推，前面兩年免稅期的

40、稅后利潤(rùn)2000萬元因未涉及(shj)實(shí)際稅款入庫不辦理退稅，結(jié)果僅就剩余的500萬元作為第一年減半期利潤(rùn)計(jì)退稅。如果企業(yè)明確用于再投資的利潤(rùn)是屬于三年減半期的，則可以就2500萬元享受再投資退稅。 共一百二十五頁關(guān)于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤(rùn)獲得企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱本企業(yè)）的注冊(cè)資本、增加其他已存在外資企業(yè)的注冊(cè)資本或新建一家外資企業(yè)三種方式。對(duì)于前兩種方式需要(xyo)特別強(qiáng)調(diào)的是“增加”二字，即不管是再投資于本企業(yè)或再投資于它企業(yè)，一定要在其原有資本基礎(chǔ)上增加其注冊(cè)資本。如果用稅后利潤(rùn)去投資購買國內(nèi)已設(shè)立的某企業(yè)股權(quán)，則不能享受再投資退稅。 共一百二十五頁案例(n l)四某中外合

41、資企業(yè)，2003年3月外方將2002年的投資所得(su d)150萬元，再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營期為15年，適用稅率為30%，地方稅率為3% 可退稅額150（130%3%）30%40%26.86萬元 共一百二十五頁納稅籌劃方法： （1）在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)爭(zhēng)取被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，取得利潤(rùn)再投資于本企業(yè)時(shí)，到有關(guān)部門辦理擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明后，可以按“再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)”，享受(xingshu)100%退稅的優(yōu)惠政策，這樣其可退所得稅稅額如下： 可退稅額150（130%3%）30%67.16（萬元）共一百二十五頁納稅(n shu)期的遞

42、延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。方法遞延項(xiàng)目(xingm)最多化遞延期最長(zhǎng)化 共一百二十五頁 稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象.一般包括前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本形式.它具有以下(yxi)三個(gè)特征:與價(jià)格升降緊密聯(lián)系;它是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配,也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配,其結(jié)果必導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人不一致;是納稅人的一般行為傾向,即是納稅人的主動(dòng)行為. 共一百二十五頁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要(zhyo)有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。 共一百二十五頁前轉(zhuǎn) 前

43、轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過(tnggu)提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。共一百二十五頁后轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向(fngxing)，以壓低購進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。共一百二十五頁混轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。 例如織布廠將稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格(jig)的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。共一百二十五頁旁轉(zhuǎn) 旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者和供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如納稅人用壓低運(yùn)輸價(jià)格的辦

44、法將某課稅對(duì)象的稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者負(fù)擔(dān)。 共一百二十五頁消轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。 但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減(djin)、商品銷量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢(shì)以及稅負(fù)不重等。 共一百二十五頁稅收資本化 納稅人以壓低資本品購買價(jià)格(jig)的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價(jià)格(jig)中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣

45、者。共一百二十五頁 比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購買一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅萬元。甲在購買之際將該房屋今后10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬元從房屋購價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買價(jià)40萬元。對(duì)甲來說，房房?jī)r(jià)值50萬元，而實(shí)際支付40萬元，其中的10萬元是甲購買乙的房屋從而“購買”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納萬元的房產(chǎn)稅，其余的9萬元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價(jià)格(jig)的下降。共一百二十五頁稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性 供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直

46、接的因素(yn s),一般說來，對(duì)商品課征的稅收往往向沒有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負(fù)越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負(fù)越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般法則。共一百二十五頁價(jià)格自由變動(dòng) 價(jià)格自由變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負(fù)由賣方自己負(fù)擔(dān),課稅以后，若價(jià)格增高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價(jià)格增加少于稅額，則稅負(fù)由買賣雙方共同承擔(dān)。若價(jià)格增加多于稅額，則不僅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，賣方還可以獲得(hud)額外收益。因此可以說，沒有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 共一百二十五頁成本變動(dòng) 在成本固定、遞增和遞減三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅

47、有全部轉(zhuǎn)嫁買方的可能；成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額；成本遞減商品，不僅所課之稅可以(ky)完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可獲得多于稅額的價(jià)格利益。共一百二十五頁課稅制度的關(guān)系 間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁；而對(duì)于商品課征的消費(fèi)稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價(jià)增加(zngji)時(shí)，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費(fèi)減少。此時(shí)茶商則不敢把全部稅款加于茶價(jià)之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。 共一百二十五頁市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(jigu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下

48、的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 完全競(jìng)爭(zhēng)指的是一種競(jìng)爭(zhēng)完全不受任何阻礙和干擾的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，任何單個(gè)廠商都無力控制價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)(hngy)的供求關(guān)系所決定，價(jià)格一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。因而在政府征稅以后，任何個(gè)別廠商都不能把商品價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者共一百二十五頁不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁壟斷競(jìng)爭(zhēng)指的是一種既有壟斷又有競(jìng)爭(zhēng)，既不是(b shi)完全競(jìng)爭(zhēng)又不是(b shi)完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。商品的差異性是這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的重要性內(nèi)容。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格作出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

49、但由于沒有形成壟斷市場(chǎng)，不能完全轉(zhuǎn)嫁出去保留壟斷利潤(rùn)，因此只能實(shí)現(xiàn)部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 共一百二十五頁寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷指的是少數(shù)幾個(gè)生產(chǎn)者供給某種商品的大部分，這幾個(gè)生產(chǎn)者的產(chǎn)量在該行業(yè)的總產(chǎn)量中各占有較大的份額，從而可對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格和產(chǎn)量發(fā)揮重要影響的一種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。寡頭競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格波動(dòng)不象一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大，他們總是互相(h xing)勾結(jié)，對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。自動(dòng)按某一公式各自提高價(jià)格，而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)共一百二十五頁完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷指的是一種整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)完全被一家廠商所控制的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)廠商實(shí)際上是自行定價(jià)，以達(dá)到最大利潤(rùn)

50、或超額利潤(rùn)的目的。如果某襲斷產(chǎn)品為絕對(duì)必要品，且需求無彈性(tnxng)，又無其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品，則壟斷者可隨意提價(jià)，不會(huì)影響銷售量，稅負(fù)就會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如果需求有彈性(tnxng)，壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿缛壳稗D(zhuǎn)，可能引起價(jià)格太高，消費(fèi)減少，得不到最大利潤(rùn)。共一百二十五頁課稅制度與稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁課稅范圍 1、課稅商品范圍廣的，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅商品范圍窄的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較困難。 2、就不同課稅商品而言，對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)(csh)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)(csh)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。 3、就同類商品而

51、言，對(duì)其全部課稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；只就其中部分或其一種商品課稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 4、就消費(fèi)品而言，對(duì)生活必需品課稅，由于消費(fèi)是必不可少的，故消費(fèi)基礎(chǔ)廣，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；對(duì)奢侈品課稅，由于消費(fèi)可有可無，故消費(fèi)基礎(chǔ)窄，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 共一百二十五頁課稅方法 從量課稅，負(fù)稅者容易(rngy)感覺，課稅加價(jià)，消費(fèi)者可能少買或不買高價(jià)商品，或采用代用品，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較弱。而從價(jià)課稅，一般昂貴商品稅重，廉價(jià)商品稅輕，課稅加價(jià)，負(fù)稅者不易覺察，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較強(qiáng)。 共一百二十五頁稅率 實(shí)行比例稅率，價(jià)格(jig)與稅負(fù)相輔相成，同種商品，價(jià)重稅負(fù)多，價(jià)低稅負(fù)少，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行定額稅率，價(jià)格(jig)與稅

52、負(fù)相背，同種商品，價(jià)高稅負(fù)輕，價(jià)低稅負(fù)重，因而高價(jià)商品稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，低價(jià)商品稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。 共一百二十五頁稅負(fù)輕重 稅負(fù)輕重是稅收轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品稅負(fù)很重，出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格，勢(shì)必導(dǎo)致銷售減少，但為了保持銷路，又不得不降低價(jià)格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來說，課稅后加價(jià)幅度較少，一般不致(bzh)影響銷路，全部稅負(fù)能順利地轉(zhuǎn)嫁給購買者負(fù)擔(dān)。 共一百二十五頁選擇(xunz)合理的企業(yè)組織形式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)(qy) 公司企業(yè)共一百二十五頁案例(n l)某納稅人甲經(jīng)營一家企業(yè)，年盈利400 000元，該企業(yè)若采用合伙形式經(jīng)營（假設(shè)由4人合伙設(shè)立），依現(xiàn)行稅制規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅133 250元（400000356750），稅后利潤(rùn)為266750元。若按公司企業(yè)形式組織經(jīng)營，則除繳納公司所得稅132000元（40000033）稅