hao行政事業(yè)單位會計講座(依安XXXX)

1、講解行政事業(yè)單位會計基本理論一會計核算的基本方法和程序二行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三行政事業(yè)單位負債的核算四基本內(nèi)容2行政事業(yè)單位收入的核算六行政事業(yè)單位支出的核算七行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算五基本內(nèi)容行政事業(yè)單位會計報表八3行政事業(yè)單位會計基本理論一背景知識 各級政府的預算會計各級各類行政單位的會計各類事業(yè)單位的會計（主要規(guī)范公立的）財政總預算會計制度行政單位會計制度+有關(guān)補充規(guī)定事業(yè)單位會計準則現(xiàn)行預算會計體系及會計制度框架事業(yè)單位會計制度（通用） +有關(guān)補充規(guī)定理論界對預算會計的重新歸類與名稱的更換非營利組織會計政府會計民間非營利組織會計制度基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架4行政事業(yè)單位會計基本理

2、論一背景知識 會計法規(guī)制度層次中華人民共和國會計法具體準則基本準則企業(yè)會計準則事業(yè)單位會計準則（試行）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等事業(yè)單位會計制度（通用）行政單位會計制度特殊行業(yè)會計制度（會同制定）如中小學校會計制度財政部和行業(yè)主管部門全國人大財政部第一層次第二層次第三層次準則指南5行政事業(yè)單位會計基本理論一背景知識 行政事業(yè)單位會計的分級二級會計單位主管會計單位基層會計單位同級財政總預算會計省財政廳總預算會計省教育廳會計師范學院會計附屬中學會計 說明：財政國庫支付制度改革后，事業(yè)行政單位會計的分級只適用于預決算編制的“兩上兩下”過程，預算資金的撥付不再按分級進行，而是采用國庫集中支付。6行政事業(yè)單位會

3、計基本理論一基本理論 會計本質(zhì)1會計職能2會計基礎(chǔ)3基本假設4核算原則5 會計對象6 會計要素7 會計等式87行政事業(yè)單位會計基本理論一會計本質(zhì)1 一種經(jīng)濟管理活動會計職能2 連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督、反映、控制政府預算資金的執(zhí)行情況。會計基礎(chǔ)3行政單位：收付實現(xiàn)制事業(yè)單位：非經(jīng)營性業(yè)務收付實現(xiàn)制 經(jīng)營性業(yè)務權(quán)責發(fā)生制8行政事業(yè)單位會計基本理論一基本假設4會計主體假設 持續(xù)經(jīng)營假設核算原則5會計分期假設貨幣計量假設真實性原則 相關(guān)性原則可比性原則一致性原則及時性原則清晰性原則 實際成本原則重要性原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t9不包括實行內(nèi)部成本費用核算的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位會計基本理論一 會計

4、對象6 行政單位會計的對象，就是在執(zhí)行單位預算過程中各級行政單位財政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。 事業(yè)單位會計的對象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務資金的取得、使用及其結(jié)果。分配和撥付資金本級收入-=未使用的資金資金來源（領(lǐng)撥）資金運用（使用）資金結(jié)存（結(jié)果）撥出資金本級留用指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定以有償服務等形式組織的部分收入 。行政事業(yè)單位會計對象的內(nèi)容10行政事業(yè)單位會計基本理論一 會計要素7 行政事業(yè)單位會計要素是對會計對象的進一步分類，分為反映行政事業(yè)單位財務狀況的會計要素和反映收支情況的會計要素。 預算會計要素財務狀況收支情況資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入支出11行政事業(yè)單位會計基本理論一 會計等式81、資產(chǎn)負債

5、凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）2、收入支出 凈資產(chǎn)變動額（動態(tài)等式）3、資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)+ 收入-支出4、資產(chǎn)+支出 負債凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)部類負債部類等式4為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。12會計核算的基本方法和程序二行政事業(yè)單位會計的基本核算方法體系設置會計科目和賬戶確定記賬方法填制和審核會計憑證登記會計賬簿編制會計報表13會計核算的基本方法和程序二設置會計科目和賬戶 會計科目的分類1 會計科目是對會計要素具體內(nèi)容的進一步分類。 根據(jù)會計要素，分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類會計科目。會計科目的分級2總賬科目及其設置依據(jù)： 根據(jù)財政部頒布的會計制度設置明細科目及其設置方法： 具體分三種情況14會計核算的基本

6、方法和程序二按照政府收支分類科目設置明細科目。如“事業(yè)支出” 明細科目應參照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類”的“款”級科目設置；按結(jié)算單位、個人名稱或事項設置明細科目。如各種往來款項明細科目的設置；按財產(chǎn)物資的類別或品名設置明細科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細科目的設置。明細科目設置的三種情況15會計核算的基本方法和程序二設置要求31、簡明，適用，分類，編號 2、會計科目與預算科目相適應3、會計科目名稱和核算內(nèi)容應統(tǒng)一一致。使用要求41、財政部制訂統(tǒng)一的會計科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；2、填制憑證、登賬時，應填列名稱或同時列名稱、編碼，不得只填編碼，不填名稱；3、按科目使用說明加以應用

7、，不得擅自更改科目名稱；4、明細科目的設置，除財政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設置。16會計核算的基本方法和程序二賬戶結(jié)構(gòu)5資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系17會計核算的基本方法和程序二資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX

8、增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 18會計核算的基本方法和程序二資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 19會計核算的基本方法和程序二結(jié) 余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬

9、戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX20結(jié) 余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX會計核算的基本方法和程序二收入賬戶和支出賬戶期末一般沒有余額21會計核算的基本方法和程序二 行政與事業(yè)會計科目的比較6對比項目行政單位會計科

10、目事業(yè)單位會計科目名稱、核算內(nèi)容和使用方法完全相同的會計科目現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政應返還限額財政應返還限額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應繳預算款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）應付地方（部門）津補貼應付地方（部門）津補貼應付其他個人收入應付其他個人收入固定基金固定基金其他收入其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建名稱、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目22會計核算的基本方法和程序二對比項目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目名稱有區(qū)別、核算內(nèi)容和使用方法基本相同的會計科目暫付款其他應收款庫存材料材料暫存款其他應付款預算外資金收入財政專

11、戶返還收入事業(yè)收入名稱不同、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目23會計核算的基本方法和程序二名稱相似或相同、內(nèi)容及方法有區(qū)別的科目24會計核算的基本方法和程序二確定記賬方法 借貸記賬法125非財政性資金的調(diào)劑經(jīng)營性活動專用基金結(jié)余分配會計核算的基本方法和程序二事業(yè)有、行政沒有的經(jīng)濟業(yè)務26試算平衡2會計核算的基本方法和程序二方法：（2種）（1）發(fā)生額試算平衡法：公式：全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計 =全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法：公式： 全部賬戶的借方期末余額合計 =全部賬戶的貸方期末余額合計實務操作：一般通過編制試算平衡表來進行。A、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。B

12、、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。27平行登記3會計核算的基本方法和程序二要求：1、兩者登賬的原始依據(jù)應當相同；2、記賬方向應當一致；3、金額應當相等；4、登記會計期間一致；數(shù)量關(guān)系：公式總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶的本期發(fā)生額合計總分類賬戶的期末余額 = 所屬明細分類賬戶的期末余額合計28會計核算的基本方法和程序二填制與審核會計憑證 憑證審核要點內(nèi)容填寫是否完整；數(shù)字計算是否正確；相關(guān)手續(xù)是否完備；經(jīng)濟內(nèi)容是否符合預算等。 注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的“先審核，后審批”的問題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務的憑證傳遞順序上“先會計，

13、后出納”的問題，即會計先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務。29會計核算的基本方法和程序二登記會計賬簿 賬簿的種類賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點30會計核算的基本方法和程序二賬務處理程序31行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三行政單位資產(chǎn)的核算 貨幣資金資產(chǎn)的內(nèi)容總賬科目非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨應收及暫付有價證券銀行存款固定資產(chǎn)現(xiàn)金庫存材料暫付款財政國庫支付制度改革后新增“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”行政單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目32行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三現(xiàn)金的核算1（一）現(xiàn)金管理內(nèi)容1、錢賬分管：會計與出納分開，實行會計管賬不管錢，出納管錢不管賬的內(nèi)部控制。2、遵守現(xiàn)金使用

14、范圍：共8條， 結(jié)算起點1000元3、嚴格現(xiàn)金收付手續(xù) 4、遵守庫存現(xiàn)金的限額：庫存現(xiàn)金限額一般為3-5天，最多不超過15天的日常零星開支5、不得坐支現(xiàn)金6、如實反映現(xiàn)金庫存現(xiàn)金情況7、賬戶的日常管理：通過“現(xiàn)金日記賬”對現(xiàn)金收支明細進行核算；每日對庫存現(xiàn)金進行清點盤查，做到日清月結(jié)，賬款相符。33行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（二）主要會計賬務處理a、從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)“支票存根”所記載金額） 借：現(xiàn)金（+）貸：銀行存款（） 將現(xiàn)金存入銀行：（根據(jù)“進賬單第一聯(lián)”） 借：銀行存款（+） 貸：現(xiàn)金（）例：（1）某行政單位10月5日從銀行提取現(xiàn)金500元。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款500（2）10

15、月12日，用現(xiàn)金120元購買辦公用品。 借：經(jīng)費支出 120 貸：現(xiàn)金 12034行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三b、行政單位因支付內(nèi)部職工出差等原因所借現(xiàn)金 借：暫付款 xxx（+） 貸：現(xiàn)金（-） 收到出差人員交回的差旅費剩余款或補付款并結(jié)算時： 當多借退回時：借：現(xiàn)金（按實際收回剩余現(xiàn)金） 經(jīng)費支出xxx（按應實際報銷金額）貸：暫付款xxx（按實際借出現(xiàn)金） 當少借多補時：借：經(jīng)費支出xxx（按應實際報銷金額） 貸：暫付款xxx（按實際借出現(xiàn)金） 現(xiàn)金（按實際超出金額補付）35行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三c、現(xiàn)金盤虧時：借：暫付款-現(xiàn)金短缺 貸：現(xiàn)金 報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：現(xiàn)金-過失責任人（工作失誤造

16、成已經(jīng)實際賠償） 貸：暫付款-現(xiàn)金短缺 或 借：經(jīng)費支出（工作失誤造成作經(jīng)費支出） 貸：暫付款-現(xiàn)金短缺36行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三d、現(xiàn)金盤盈時：借：現(xiàn)金 貸：暫存款-現(xiàn)金長余（溢余） 報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：屬錯收退回時：借：暫存款-現(xiàn)金長余（溢余） 貸： 現(xiàn)金屬無主款時：借：暫存款-現(xiàn)金長余（溢余） 貸： 應繳預算款37行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三銀行存款核算2（一）銀行存款的管理1、銀行存款戶的開立；2、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式； 支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付共7種結(jié)算方式3、銀行存款結(jié)算紀律： 不準出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用；賬戶必須足夠的資金保證支付，不

17、準簽發(fā)空頭支票或其他遠期支付的憑證，不準套取銀行信用等。4、賬戶的日常管理：“銀行存款日記賬”“銀行對賬單”并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)38行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（二）主要會計賬務處理從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)“支票存根”所記載金額） 借 ：現(xiàn)金貸 ：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行：（根據(jù)“進賬單第一聯(lián)”） 借 ：銀行存款 貸：現(xiàn)金例：1、某行政單位20年1月份發(fā)生如下會計事項： （1）1月3日，收到上級撥入經(jīng)費元，存入銀行。 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費 39行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（2）l月5日，用銀行存款 50000元撥給其下屬單位。 借：撥出經(jīng)費 50 000 貸：銀行存款 50 00

18、0（3）1月12日，收到財政部門撥入專項經(jīng)費200000元，并存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：撥入經(jīng)費撥入專項經(jīng)費 200 000（4）l月13日，從銀行轉(zhuǎn)撥下屬單位專項資金60000元。 借：撥出經(jīng)費撥出專項經(jīng)費 60000 貸：銀行存款 60000（5）l月14日，收到應繳預算款80000元，存入銀行。 借：銀行存款 80 000 貸：應繳預算款 80 00040行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（6）1月15日，收到海外友人贊助資金500000元人民幣，存人銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：其他收入捐贈收入 500 000（7）1月18日，以普通支票轉(zhuǎn)賬方式購置文件柜、紙、筆

19、、書桌等辦公用品，共計3000元。 借：經(jīng)費支出差旅費 3000 貸：銀行存款 3000（8）1月25日，修繕房屋，按合同規(guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支付預付款 60 000元。 借：暫付款 60000 貸：銀行存款 6000041行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三有價證券的核算3 指行政單位用結(jié)余資金購買的國債； 按照取得時的實際成本入賬； 兌付、轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。421、按國家規(guī)定只能購買“國庫券”，不能購買股票。2、購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金（含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費和預

20、算外資金購買。3、購買的“國庫券”應作為貨幣資金妥善保管，保證賬劵相符。4、各單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報銷。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三相關(guān)管理規(guī)定43行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 例： 按規(guī)定動用經(jīng)費結(jié)余資金購買國庫券8萬元，以轉(zhuǎn)賬方式支付。 借：有價證券國庫券 80000 貸：銀行存款 80000 以前年度用經(jīng)費結(jié)余購買國庫券到期兌付本金100萬元，利息收入3萬元。 借：銀行存款 貸：有價證券國庫券 其他收入 3000044暫付款的核算4行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 暫付款，指與其他單位，所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 要嚴格控

21、制、健全手續(xù)、及時清理，屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。注意：職工調(diào)動工作的調(diào)遣費，按規(guī)定辦法計算應支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報銷，多余退回，作經(jīng)費支出收回處理，不足補發(fā)，列作經(jīng)費支出。45某職工調(diào)動工作，領(lǐng)用調(diào)遣費1 500元，在調(diào)入單位憑 據(jù)報銷，實際花銷1 400元。 調(diào)出單位： 借：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出（公用支出差旅費）1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 調(diào)入單位：借：現(xiàn)金 100 貸：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出（公用支出差旅費）100 例:46 存貨的核算5行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 （一）相關(guān)規(guī)定 主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料

22、。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“庫存材料”科目。 存貨取得時，應當按照實際成本記賬。以購買價作為入賬價格，差旅費、運雜費不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。 存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出、加權(quán)平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。47行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（二）主要賬務處理1、行政單位現(xiàn)款購入材料時借：庫存材料貸：銀行存款/現(xiàn)金 2、行政單位支付購買材料的運雜費及裝卸費時借：經(jīng)費支出貸：銀行存款/現(xiàn)金3、行政單位以預付款項形式購買材料時a、借：暫付款貸：銀行存款/現(xiàn)金48行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 b、行政單位收到材料入庫存時 借：庫存

23、材料貸：暫付款銀行存款 4、行政單位賒購材料時a、借：庫存材料貸：暫存款b、行政單位支付材料價款時 借：暫存款貸：銀行存款49行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 5、庫存材料盤虧時借：經(jīng)費支出貸：庫存材料6、庫存材料盤盈時借：庫存材料貸：經(jīng)費支出例：某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生運雜費600元。以銀行存款支付。 借：庫存材料 10000 經(jīng)費支出 600 貸：銀行存款 1060050行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 本月領(lǐng)用辦公用品，按加權(quán)平均法計算實際成本為600元。 借：經(jīng)費支出 600 貸：庫存材料 600某行政單位年終盤點庫存材料，結(jié)果如下：盤盈甲材料20千克，單價15元；盤虧乙材

24、料10千克，單價5元。已報經(jīng)單位領(lǐng)導批準，作為增加或減少當期支出處理。 盤盈甲材料時： 借：庫存材料甲材料 300 貸：經(jīng)費支出 300 盤虧乙材料時： 借：經(jīng)費支出 50 貸：庫存材料乙材料 5051行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)核算6（一）相關(guān)規(guī)定 指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。 一般設備單位價值在500元（含）以上，專用設備單位價值在800元（含）以上，單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。52行

25、政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)管理及賬務組織的基本模式（三賬一卡制度）財務部門財物管理部門財物使用部門總分類賬一級明細賬二級明細賬卡片副本金額控制數(shù)量控制實物控制正本53行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)計價： 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬； 自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬； 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)； 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應當按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，

26、應當記入固定資產(chǎn)價值； 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應當按估計價值記賬； 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬；54行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整； 購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值； 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 增加補充設備或改良裝置的； 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； 根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的； 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。行政單位固定資產(chǎn)核算特點：固定資產(chǎn)不計提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。行政單位的固定資

27、產(chǎn)應當按照取得或購建的實際成本記賬。 55行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（二）主要賬務處理 1、購置固定資產(chǎn)時借：經(jīng)費支出XX貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)XX貸：固定基金2、接受捐贈固定資產(chǎn)，沒有發(fā)生相關(guān)費用時：借：固定資產(chǎn)XX貸：固定基金 若接受捐贈過程中另發(fā)生的運雜費A等：借：經(jīng)費支出設備購置費A貸：銀行存款A同時，借：固定資產(chǎn)XX（價值A(chǔ)）貸：固定基金56行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三3、固定資產(chǎn)減少的核算（1） 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按實際收到的價款時：借：銀行存款貸：其他收入轉(zhuǎn)讓收入同時，借：固定基金（原始入賬價值） 貸：固定資產(chǎn)XX（原始入賬價值）4、固定資產(chǎn)的報廢、毀損核算（1）注銷所報廢的固定資

28、產(chǎn)原始價值時借：固定基金（原始入賬價值）貸：固定資產(chǎn)XX（原始入賬價值）（2）同時收回殘值收入借：銀行存款貸：其他收入變價收入57行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（3）同時支付清理費時借：經(jīng)費支出清理費貸：現(xiàn)金、銀行存款5、固定資產(chǎn)盤盈的核算（按其重置完全價值入賬）借：固定資產(chǎn)XX貸：固定基金6、固定資產(chǎn)盤虧的核算（按其原始賬面價值）借：固定基金貸：固定資產(chǎn)XX58 例：某行政單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。購買一臺計算機，價款13000元，用支票付訖，貨已到。 資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入 固定資產(chǎn) 固定基金 借：經(jīng)費支出 13000 貸：銀行存款 13000同時， 借：固

29、定資產(chǎn)一般設備 13000 貸：固定基金 13000行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 經(jīng)主管部門批準，某行政單位在系統(tǒng)內(nèi)從另一行政單位有償調(diào)入一臺原值為160000元的舊汽車，調(diào)撥價10000元。 59行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三調(diào)入單位： 借：固定資產(chǎn)交通運輸工具 10000 貸：固定基金 10000 借：經(jīng)費支出 10000 貸：銀行存款 10000調(diào)出單位： 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 60行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購建業(yè)務 A、建成辦公樓一幢，造價1 000 000元，經(jīng)過驗收合格，交付使用。

30、借：經(jīng)費支出 1000000 貸：銀行存款 1000000 同時： 借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物 1000000 貸：固定基金 1000000 B、某行政單位經(jīng)主管部門批準，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計算機一臺，價值9000元。 借：經(jīng)費支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn)一般設備 9000 貸：固定基金 900061事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三62行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三事業(yè)單位業(yè)務活動按收支性質(zhì)不同的分類其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建專項業(yè)務活動：專項經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用及對沖結(jié)轉(zhuǎn)基本的事業(yè)活動：科目結(jié)轉(zhuǎn)以“事業(yè)結(jié)余”為中心非財政性資金的調(diào)劑財政預算經(jīng)費的領(lǐng)撥事業(yè)性收費的收、繳、用非

31、獨立核算的經(jīng)營活動：結(jié)轉(zhuǎn)以“經(jīng)營結(jié)余”為中心業(yè)務活動種類63行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目總賬科目資產(chǎn)的核算內(nèi)容貨幣資金非流動資產(chǎn)應收及預付款項存貨現(xiàn)金銀行存款應收票據(jù)應收賬款材料產(chǎn)成品預付賬款對外投資其他應收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動資產(chǎn)財政國庫支付制度改革后新增科目零余額賬戶用款額度財政應返還額度資產(chǎn)核算的常用科目資產(chǎn)核算的不常用的科目64行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三現(xiàn)金的核算1 盤盈通過“其他應付款”核算，盤虧通過“其他應收款”核算。銀行存款核算2 與行政單位一致。應收票據(jù)核算3按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息可分為不帶息的匯票（票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值

32、）和帶息的匯票（票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率i年時間t） 。65行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三入賬價值：無論是否帶息，票據(jù)應于收到或開出并承兌時，均以其票面金額入賬。管理：單位應設“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票 據(jù)的種類，號數(shù)，出票日期，票面金額，交易合同號，付款人、 承兌人、背書人的姓名，單位名稱，到期日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，收回金額等情況。到期結(jié)清票款后，應備查簿內(nèi)逐筆注銷。適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；承兌最長不超過6個月。66行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三應收票據(jù)的貼現(xiàn)：規(guī)定：貼現(xiàn)利率由銀行制定 貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日票據(jù)到期日的時期 貼現(xiàn)

33、利息作為增加“經(jīng)營支出”處理貼現(xiàn)金額的計算：公式：貼現(xiàn)金額 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理，申請貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬： 借：應收賬款- 貸：借入款項 67行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三應收賬款核算4（1）事業(yè)單位經(jīng)營收入發(fā)生應收賬款時： 借：應收賬款- 貸：經(jīng)營收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（2）收回應收賬款時： 借：銀行存款/應收票據(jù)/經(jīng)營支出 貸：應收賬款-68行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三預付賬款核算5（1）事業(yè)單位預付貨款時借：預付賬款- 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 （2）收到所購物品結(jié)算時 A、當事業(yè)單位預付貨款數(shù) = 所購物品結(jié)算款時 借：材料/原材料

34、/材料采購 - 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款-69行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三B、當事業(yè)單位預付貨款數(shù) 所購物品結(jié)算款時，應補付不足貨款部分，仍作“預付賬款”處理：借：預付賬款- （先補付不足部分） 貸：銀行存款借：材料-應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款-（后物品全部結(jié)算款部分）C、當單位預付貨款數(shù) 所購物品結(jié)算款，應退回多付貨款： 借：材料 -應交稅金-應交增值稅（進項稅 貸：預付賬款-（按實際的物品結(jié)算款部分）借：銀行存款 貸：預付賬款-（退回多付的貨款部分）70行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 其他應收款核算6（1）其他應收款科目的使用范圍 其他應收款是事業(yè)單位會計中

35、比較重要的一個科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營活動，所以其他應收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營活動前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來。（2）其他應收款的常見核算內(nèi)容因公借款：如預借差旅費、預借采購款等；給報銷單位核撥備用金：如財務處給辦公室核撥招待用備用金等；71（3）其他應收款的管理嚴格控制：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借；責任明確：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字；及時清理：該報賬時一定要及時報賬、做到原借未清的不能再借。 其他應收款核算6行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三72行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 存貨的核算7（一）概念 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展

36、業(yè)務活動及其他活動中為耗用或者為銷售而存儲的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。（二）分類 1、原材料：指使用以后即消耗或改變原有形態(tài)的各種物資。如原料、燃料、實驗材料、零配件等。 2、低值易耗品：指因價值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器 儀表 工具等。 3、辦公用品類：指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、墨粉等。 4、產(chǎn)成品類：指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。73（三）存貨的管理 1、對品種多、數(shù)量大、價值較高的存貨進行詳細劃分，明細核算。2、對品種少、數(shù)量小、價值較低的存貨，進行綜合核算，對存貨不劃分細類，也可不起用存貨類會計科目進行核算，其購入和耗用可直接

37、列作“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”。（四）存貨的盤存制度（存貨收支結(jié)存登記制度） 1、實地盤存制（以存計銷制、以存計耗制） 實地盤存制是平時只在賬簿中登記資產(chǎn)增加數(shù)而不登記減少數(shù)，期末通過盤點實物，確定其結(jié)存額的一種方法。 2、永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各有關(guān)憑證在賬簿中逐日逐筆進行登記，并隨時結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三74行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三材料的核算1、材料的種類：原料、燃料、修理用備件、低值易耗品。2、材料的入賬價值的確認：一般包括（購價運雜費）（1）屬一般納稅人的事業(yè)單位：購入自用的材料入賬價值購價運雜費增值稅的

38、進項稅額（含稅價格） 購入非自用的材料入賬價值購價運雜費（不含稅）（2）屬小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位：購入材料（不論自用或非自用的）入賬價值購價運雜費增值稅的進項稅額（含稅價格）3、材料發(fā)出的計價方法：先進先出法、加權(quán)平均法75行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三4、材料主要賬務處理：購進、發(fā)出、盤盈、盤虧。 （1）屬一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料時：借：材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款 屬一般納稅人的事業(yè)單位購入自用材料時： 借：材料（含稅價格） 貸：銀行存款/應付賬款 屬小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購入不論自用或非自用材料時： 借：材料（含稅價格） 貸：銀行存款/應付賬款76行政

39、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（2）事業(yè)單位發(fā)出材料的實際價值材料時 ： 借：事業(yè)支出（事業(yè)用材料）或經(jīng)營支出（經(jīng)營用材料） 貸：材料例1 某具有產(chǎn)品生產(chǎn)任務的科研單位（一般納稅人）有關(guān)材料采購業(yè)務： 3月3日，購入自用甲材料一批，價款（含稅）為4000元，材料已驗收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。購入乙材料一批，價款（含稅）為3000元，材料已驗收入庫，按雙方購貨合同規(guī)定，貨款應在4月5日付清。 借：材料甲材料 4000 乙材料 3000 貸：銀行存款 4000 應付賬款 300077行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 4月4日，購入一批非自用材料，價款10000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為1700元，供貨單位代

40、墊運雜費300元，材料已驗收入庫，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：材料 10300 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 12000 例2某事業(yè)單位屬小規(guī)模納稅人，購入生產(chǎn)用丙材料1000千克，單價4元，增值稅款680元，材料已驗收入庫，款項未付。借：材料丙材料4680 貸：應付賬款4680 例3某單位為不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位修繕房屋領(lǐng)用材料，成本5000元。借：事業(yè)支出5000 貸：材料丙材料500078行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三產(chǎn)成品的核算1、成本結(jié)轉(zhuǎn)過程材料成本費用產(chǎn)成品經(jīng)營支出經(jīng)營收入2、科目設置 設置“產(chǎn)成品”科目核算事業(yè)單位庫存各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、銷售及結(jié)存情況。

41、該科目按產(chǎn)成品種、種類、規(guī)格設置明細科目。79行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三3、主要賬務處理 （1）事業(yè)單位完工產(chǎn)成品入庫的實際價值時： 借：產(chǎn)成品 貸：其他科目 （2）事業(yè)單位發(fā)出和銷售產(chǎn)成品時一方面實現(xiàn)銷售收入： 借： 銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品實際成本： 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品80行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三存貨清查的核算1、清查結(jié)果： 實存數(shù) 賬存數(shù)：賬實相符 實存數(shù)大于賬存數(shù)：盤盈 實存數(shù)小于賬存數(shù)：盤虧2、主要賬務處理：（1）原材料或產(chǎn)成品盤虧時：借：經(jīng)營支出（經(jīng)營用材料或產(chǎn)品盤虧）或事業(yè)支出（事業(yè)用材料或產(chǎn)品盤虧）貸：材料/產(chǎn)成品

42、（2）原材料或產(chǎn)成品盤盈時：借：材料/產(chǎn)成品貸：經(jīng)營支出（沖減經(jīng)營用材料或產(chǎn)品）或事業(yè)支出（沖減事業(yè)用材料或產(chǎn)品）應定期清查盤點，每年年終應全面清查一次81 對外投資核算8行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 1、相關(guān)規(guī)定 取得對外投資時，應當以實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值（以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價值。 投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益，不予預計，應當在實際收到時計入當期收入（其他收入） 。 轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當計入當期收入（其他收入）。 事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。822、主要

43、賬務處理資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入 事業(yè)基金一般基金對外投資 事業(yè)基金投資基金 （1）以貨幣資金對外投資 借：對外投資（+） 貸：銀存 同時：借：事業(yè)基金一般基金（-） 貸：事業(yè)基金投資基金（+） （2）以固定資產(chǎn)進行對外投資 借：對外投資（合同評估協(xié)商價） 貸：事業(yè)基金投資基金 同時：（按固定資產(chǎn)的賬面原價）借：固定基金（-） 貸：固定資產(chǎn)（-）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三83行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（3）以材料對外投資，按合同協(xié)議價入賬屬一般納稅人的核算事業(yè)單位a、借：對外投資貸：材料XX（不含增值稅）應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 當合同協(xié)議價A大于材料含稅價值B時，溢價

44、AB作為增加“事業(yè)基金投資基金”： 借：對外投資 A 貸：材料XX 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 事業(yè)基金投資基金（）（溢價AB） 同時：借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面原價） 貸：事業(yè)基金投資基金（材料賬面原價）84行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 當合同協(xié)議價A小于材料含稅價值B時，則折價BA作為減少“事業(yè)基金投資基金”： 借：對外投資A 事業(yè)基金投資基金（）（折價BA） 貸：材料XX 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）同時： 借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面原價）貸：事業(yè)基金投資基金（材料賬面原價）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位：（按合同協(xié)議價入賬） 借：對外投資 貸：材料XX（含稅價格）85行政事業(yè)單位

45、資產(chǎn)的核算三當合同協(xié)議價A大于材料含稅價值B時： 借：對外投資A 貸：材料XXB 事業(yè)基金投資基金（）（溢價AB） 同時：借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面原價） 貸：事業(yè)基金投資基金（材料賬面原價）當合同協(xié)議價A小于材料含稅價值B時： 借：對外投資A 事業(yè)基金投資基金（）（折價BA） 貸：材料XXB 同時：借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面原價） 貸：事業(yè)基金投資基金（材料賬面原價）86行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（4）以購買債券對外投資的，雙方協(xié)商評估確定的價值： 購買債券時：借：對外投資債券投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金 轉(zhuǎn)讓債券以及到期承兌付債券本息時：當實際金額賬

46、面金額時：借：銀行存款貸：對外投資同時：借：事業(yè)基金投資基金（）貸：事業(yè)基金一般基金（）87行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三當實際金額大于賬面金額時：借：銀行存款貸：對外投資 其他收入投資收入（）同時：借：事業(yè)基金投資基金（）貸：事業(yè)基金一般基金（）當實際金額小于賬面金額時：借：銀行存款其他收入投資損失（）貸：對外投資同時：借：事業(yè)基金投資基金（）貸：事業(yè)基金一般基金（）88行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)核算9（一）固定資產(chǎn)概述 同行政單位固定資產(chǎn)。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)一般不計提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。 事業(yè)單位在取得

47、固定資產(chǎn)時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應當相應減少固定基金。89資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入固定資產(chǎn) 固定基金 專用基金修購基金 （二）計價基礎(chǔ)：歷史成本（三）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 從理論上講，它應包括取得時的買價、包裝費、運輸費、繳納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三90行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 事業(yè)單位固定資產(chǎn)按下列規(guī)定價值記賬： 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣

48、借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值；在竣工結(jié)算之后發(fā)生的，計入當期支出或費用。 購置固定資產(chǎn)時，如為修購基金購置的，借記“專用基金修購基金”科目，如為結(jié)余資金購置的，借記“事業(yè)支出”科目，如為撥入?？钯徶玫?，借記“?？钪С觥笨颇浚J記銀行存款等（自己采購）、財政補助收入等（政府采購）、其他應收款（預先借款或預付款）。按實際支付的款項；同時， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 91 自制的固定資產(chǎn)，按開工的工、料、費記賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)價值。 事業(yè)單位取

49、得融資租入固定資產(chǎn)時，應當同時確認固定資產(chǎn)和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三92行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三（四）固定資產(chǎn)增加的核算 例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費（專項資金）購入一項新設備，買價為10000元，運雜費300元，安裝費為700元，有關(guān)款項已經(jīng)通過銀行支付，該項固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時。增加固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 11000 貸：固定基金 11000結(jié)轉(zhuǎn)支出： 借：事業(yè)支出（專款支出） 11000 貸：銀行存款 11

50、0001、用事業(yè)經(jīng)費購入93行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三2、自籌資金與專項資金建造固定資產(chǎn)工程物資應付工資銀行存款在建工程事業(yè)支出/?？钪С龉潭ㄙY產(chǎn)/固定基金成本結(jié)轉(zhuǎn)過程：94行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三例用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價款為15000元。 借：工程物資 15000 貸：銀行存款 15000建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15000元。 借：在建工程某工程 15000 貸：工程物資 15000結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應負擔的職工工資2000元。 借：在建工程某工程 2000 貸：應付工資 2000以銀行存款280元支付與該工程相關(guān)的管理費用。 借：在建工程某工程 280 貸：銀行存款 28095

51、用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出720元。 借：在建工程某工程 720 貸：銀行存款 720固定資產(chǎn)建造完工，經(jīng)驗收合格投入使用，該項固定資產(chǎn)的全部支出為15000+2000+280+720=18000元。增加固定資產(chǎn)并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出。增加固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 18000 貸：固定基金 18000結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出： 借：事業(yè)支出 18000 貸：在建工程某工程 18000行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三96行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三例某事業(yè)單位收到國外友好單位捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付關(guān)稅和國內(nèi)運雜費2000元，以銀行存款支付。編制會計分錄如下： 借：事業(yè)支出

52、 2000 貸：銀行存款 2000同時 借：固定資產(chǎn)交通工具 142000 貸：固定基金 1420003、接受捐贈的固定資產(chǎn)97行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三4、融資租入的固定資產(chǎn)例某事業(yè)單位融資租入專用設備一臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設備價款為90000元、運輸途中保險費3000元，安裝調(diào)試費5000元，應付租賃費共計100000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用。設備交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：其他應付款 100000銀行存款支付租賃費100000元時， 借：事業(yè)支出設備購置費 100000 貸：固定基金 100000同時： 借：其他應付款 100000 貸：銀行存款 10000098行政事

53、業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 1、資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。 例某事業(yè)單位對原有圖書館進行改擴建，該圖書館原值10 000 000元，改擴建過程中工發(fā)生支出5 000 000元，全部以銀行存款支付。該圖書館改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了服務能力，延長了其使用年限。（五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 A:借：事業(yè)支出 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 B：借：固定資產(chǎn) 50 00 000 貸：固定基金 5 000 00099行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 2、費

54、用化的后續(xù)支出 只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或未來經(jīng)濟利益增加的維護支出。因此，應于發(fā)生時直接計入當期費用。 例某事業(yè)單位管理部門的計算機委托廠商進行修理，支付修理費3000元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：事業(yè)支出（經(jīng)費支出） 3000 貸：銀行存款 3000100行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三 修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設備購置費和修繕費中列支后形成的用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金，其他按規(guī)定用于固定資產(chǎn)維修和修購的資金（如固定資產(chǎn)變價收入等）也列入修購基金。 現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位只提取修購基金，不提取固定資產(chǎn)折舊。 （六）提

55、取修購基金的核算1、提取修購基金時： 借：事業(yè)支出修繕費、設備購置費 （經(jīng)營支出修繕費、設備購置費） 貸：專用基金修購基金101行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三2、清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時： 借：銀行存款 貸：專用基金修購基金3、支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時： 借：專用基金修購基金 貸：銀行存款例某事業(yè)單位出售機器設備一臺，原價為60000元，雙方協(xié)商作價為48000元。該單位已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。 （七）固定資產(chǎn)減少102行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三收取價款 借：銀行存款 48000 貸：專用基金修購基金 48000注銷出售的固定資產(chǎn) 借：固定基金 60000 貸：固定資產(chǎn) 60

56、000清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價收入和清理費用列入專用基金中的修購基金。 例某事業(yè)單位經(jīng)批準報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元。經(jīng)批準報廢計算機時 借：固定基金 22000 貸：固定資產(chǎn) 22000103行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三支付清理費用 借：專用基金修購基金 150 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 150取得殘料收入 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 200 貸：專用基金修購基金 200 （八）固定資產(chǎn)清查的核算 盤盈固定資產(chǎn)時，按重置價值 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 盤虧時，按固定資產(chǎn)原值作相反的會計分錄。104行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核

57、算三無形資產(chǎn)核算10來源不同入賬價值主要賬務處理 購入的、 或自創(chuàng)的且依法取得專利的A=購入 注冊過程中實際發(fā)生的全部支出購入注冊時： 借：無形資產(chǎn)- A 貸：銀行存款 A 轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款 貸：事業(yè)收入轉(zhuǎn)讓收入同時注銷轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)攤余價值：借：事業(yè)支出其他費用a 貸：無形資產(chǎn) a105無形資產(chǎn)的價值攤銷無形資產(chǎn)每年應攤銷 = 無形資產(chǎn)總值預計使用年限不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應1次性： 借：事業(yè)支出價值攤銷 貸：無形資產(chǎn)實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應在受益期內(nèi)分攤：借：經(jīng)營支出價值攤銷 貸：無形資產(chǎn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三來源不同入賬價值主要賬務處

58、理106專題國庫集中收付制度 所謂國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是指將政府所有的財政性資金（包括預算內(nèi)資金和預算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理行開設賬戶，同時，所有的財政支出均通過這一賬戶進行撥付。107國庫集中收付制度的主要內(nèi)容建立國庫單一賬戶體系1規(guī)范收入收繳程序2規(guī)范支付撥付程序3108建立國庫單一賬戶體系1賬戶體系的構(gòu)成國庫單一賬戶財政部門零余額賬戶預算單位零余額賬戶預算外資金專戶特設專戶109國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。財政部

59、門零余額賬戶用于財政直接支付與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額1000萬元人民幣以上的（含1000萬元），應當及時與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。110預算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額1000萬元人民幣以上的（含1000萬元），應當及時與國庫單一賬戶清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)

60、費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。111預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶體系過渡。建立國庫單一賬戶體系后，相應取消各類收入過渡性賬戶。在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。112規(guī)范收入收繳程序2適應財政國庫管理制度的改革要求，將財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。（）直接繳庫是