固定資產(chǎn)清理與期末計價

1、第6章 固定資產(chǎn) 6.1 固定資產(chǎn)概述6.2 固定資產(chǎn)的取得6.3 固定資產(chǎn)折舊6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5 固定資產(chǎn)的清理6.6 固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示16.1 固定資產(chǎn)概述6.1.1 固定資產(chǎn)的性質 6.1.2 固定資產(chǎn)的分類6.1.3 固定資產(chǎn)的計價6.1.4 固定資產(chǎn)的科目設置26.1.1 固定資產(chǎn)的性質固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。3企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固

2、定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產(chǎn)；否則，應列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊，則應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。說明：新準則不再劃分經(jīng)營與非經(jīng)營。46.1.2 固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進行固定資產(chǎn)核算，應按不同標準對固定資產(chǎn)進行分類。1. 按經(jīng)濟用途進行分類 2. 按使用情況分類3. 按所有權分類 51.按經(jīng)濟用途進行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類，可以分為： 房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和

3、管理用具等。62.按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（1）使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的 各種固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準備 出售處理的各種固定資產(chǎn)。 7說明： 原會計制度劃分三類，是為了便于計提折舊：使用中的計提折舊，未使用和不需用的不提折舊。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的機器設備，歸入“使用中”計提折舊。 新準則規(guī)定都要計提折舊，因此三類包含的內容要進行調整，按其實際狀態(tài)歸類。83.按所有權分類 固定資產(chǎn)按所有權進行分類，可以分為自有固

4、定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。（1） 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權的 各種固定資產(chǎn)。（2） 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有 所有權但擁有實質控制權的各種固定資產(chǎn)。9 6.1.3 固定資產(chǎn)的計價 為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下四種： 1. 原始價值 2. 重置價值 3. 折余價值 4. 現(xiàn)值 101.原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、運輸途中

5、發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。固定資產(chǎn)原值的具體構成，本書將在后面結合取得固定資產(chǎn)的具體方式講述。112.重置價值重置價值是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。123.折余價值 折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。134.現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。146.1.4 固定資產(chǎn)核算的科目設置 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程

6、”科目。 1.“固定資產(chǎn)”科目 “固定資產(chǎn)”科目一般分為三級： （1）“固定資產(chǎn)”總賬科目 （2）固定資產(chǎn)二級賬 （3）固定資產(chǎn)明細賬 2.“累計折舊”科目 3.“工程物資”科目 4“在建工程”科目156.2 固定資產(chǎn)的取得6.2.1 固定資產(chǎn)的購置6.2.2 固定資產(chǎn)的自行建造6.2.3 接受投資的固定資產(chǎn)6.2.4 取得附有棄置義務的固定資產(chǎn)166.2.1 固定資產(chǎn)的購置企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可能采用現(xiàn)購結算方式，也可能采用賒購結算方式。企業(yè)應根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)171

7、、購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，原始價值和凈值均應根據(jù)實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。用于增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)，增值稅進項稅額可以抵扣；用于非增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)，進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。購買不動產(chǎn)不交納增值稅。小汽車等屬于高檔消費品，其增值稅進項稅額不得抵扣。18某企業(yè)購入不需安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價20 000元，增值稅3 200元，包裝費700元，運輸費200元(其中7%可作為增值稅進項稅額抵扣)，機器設備投入使用。例6-119根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:固定資產(chǎn)原始價值

8、=20 000100200（17%）=20 286（元）增值稅進項稅額=3 400 200 7%=3 414（元）借：固定資產(chǎn) 20 286 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3 414 貸：銀行存款 23 700201、購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應付的利息。這部分利息原則上不應計入固定資產(chǎn)成本，而應作為購買日至付款日之間的利息費用處理。如果賒購的時間不長（不超過三年），利息費用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格（應付價款總額）為基礎計算。212、購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)

9、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應計入固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過“在建工程”科目進行核算。22企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應根據(jù)實際支付的買價、包裝運雜費、安裝費和增值稅，借記“在建工程”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科

10、目。23 某企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價10 000元，增值稅1 700元，包裝費200元，運輸費100元（其中7%可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費500元。該機器設備安裝完工后交付使用。例6-224根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:（1）購入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原始價值=10 000200100（1-7%）=10 293（元） 增值稅進項稅額=1 700十1007%=1 707（元）借：在建工程 10 293 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 707 貸：銀行存款 12 000（2）支付安裝費。 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500

11、（3）工程完工。 借：固定資產(chǎn) 10 793 貸：在建工程 10 793256.2.2 固定資產(chǎn)的自行建造自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)261、采用自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應單獨進行核算。企業(yè)購入自營工程所需材料物資時，應根據(jù)實際支付的全部價款，借記“工程物資”、“應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 27企業(yè)自營工程領用工程物資時，應根據(jù)實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。 企業(yè)非增值稅應稅項目自營工程領用本企業(yè)商品產(chǎn)品，視同銷售，借記“

12、在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費（銷項稅額）”科目。 企業(yè)增值稅應稅項目自營工程領用本企業(yè)商品產(chǎn)品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。 企業(yè)自營工程應負擔的職工薪酬，應借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 28企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務，應根據(jù)實際成本和應負擔的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“應交稅費”科目。 企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應負擔的借款費用，應計入自營工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”等

13、科目。 企業(yè)自營工程中發(fā)生的報廢損失，應計入工程成本；發(fā)生的殘料，應沖減工程成本，借記“原材料”科目，貸記“在建工程”科目。 29工程物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反的處理。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時，應根據(jù)自營工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結算時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額，應對原入賬價值進行調整，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目（實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理）。30某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產(chǎn)流水線

14、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）購入工程用材料一批，價款200 000元，增值稅32 000元，共計232 000元，用銀行存款支付，材料入庫。 借：工程物資 200 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 34 000 貸：銀行存款 234 000（2）自營工程領用材料200 000元 借：在建工程 200 000 貸：工程物資 200 000(3)自營工程應負擔的職工薪酬11 400元 借：在建工程 11 400 貸：應付職工薪酬 11 400例6-331（4）用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000（5）自營

15、工程應負擔的長期借款利息9000元。 借：在建工程 9 000 貸：長期借款 9 000（6）自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生產(chǎn)廢料入庫， 應收有關責任者賠款1 000元。 借：原材料 200 其他應收款 1 000 貸：在建工程 1 200（7）該項工程完工交付使用，按實際工程成本249 200元（200 000 11 400 30 000 9 0001 200）結轉該項固定資產(chǎn)原值。 借：固定資產(chǎn) 219 200 貸：在建工程 219 200322、采用出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)：預付工程價款時，應借記“在建工程工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程

16、完工補付工程價款時，也應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。出包工程在竣工結算之前應負擔的借款費用，也應計入工程成本，借記“在建工程工程支出”科目，貸記“應付利息”等科目。出包工程完工后，應根據(jù)工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程科目”。 33說明：按照新準則，預付工程款應計入“預付賬款”科目。問題：預付賬款屬于流動資產(chǎn)，未來收回存貨；預付工程款不屬于流動資產(chǎn)，未來計入固定資產(chǎn)。本教材：仍將其計入在建工程（預付工程款）。34某企業(yè)根據(jù)出包方式建造房屋發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下:（1）用銀行存款預付工程款150 000元。借：在建工程 150 000 貸：銀行存款

17、150 000 （2）出包工程應負擔長期借款利息20 000元。借：在建工程 20 000 貸：長期借款 20 000（3）工程完工，用銀行存款補付工程款300 000元。借：在建工程 300 000 貸：銀行存款 300 000（4）固定資產(chǎn)交付使用，結轉固定資產(chǎn)原值470 000元。 借：固定資產(chǎn) 470 000 貸：在建工程 470 000例6-4356.3 固定資產(chǎn)折舊6.3.1 折舊的性質6.3.2 計提折舊應考慮的因素6.3.3 折舊的計算方法366.3.1 折舊的性質固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用

18、過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入產(chǎn)品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應的收入而得到補償。376.3.2 計提折舊應考慮的因素企業(yè)分期計算提取折舊時，應考慮的因素有： 1.固定資產(chǎn)應計提折舊總額。 2.固定資產(chǎn)預計使用年限。 3.固定資產(chǎn)預計工作總量。 381.固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)應計提折舊總額是指單項固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內應計提的折舊總額。從理論上講，某項固定資產(chǎn)應計提折舊總額并不

19、等于該項固定資產(chǎn)原值。這是因為固定資產(chǎn)在報廢清理時會取得殘值收入，這部分殘值收入不需要通過計提折舊方式予以補償，應在計提折舊時預先估計，從原值中扣除；此外，固定資產(chǎn)在報廢清理時還會發(fā)生清理費用，這部分清理費用應視為使用固定資產(chǎn)的必要支出，在計提折舊時應予以考慮，預計清理費用一般從預計殘值收入中扣除。預計殘值收入減去預計清理費用后的余額，稱為預計凈殘值。某項固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值，即為該項固定資產(chǎn)的應計提折舊總額。 39在我國，預計凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預計凈殘值率計算。預計凈殘值率是指預計凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。402.固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計

20、的經(jīng)濟使用年限，應考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。413.固定資產(chǎn)預計工作總量固定資產(chǎn)預計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內預計完成的工作總量。以上三項因素中，固定資產(chǎn)應計提折舊總額是不論采用何種計提折舊的方法均應考慮的因素。如果企業(yè)按時間計提折舊，還應考慮固定資產(chǎn)預計使用年限；如果按完成的工作量計提折舊，則還應考慮固定資產(chǎn)預計工作總量。426.3.3 折舊的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。1、直線法2、加速折舊法3、直線法與加速折舊法的比較 4、計提折舊的范圍5、計提折舊的總分類核算431、直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均

21、計提折舊的方法，主要包括：（1）平均年限法（2）工作量法 44（1）平均年限法平均年限法是指按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關。因此，固定資產(chǎn)的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計使用年限內的各個會計期間。45某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為700 000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為70年。其個別折舊率和月折舊額計算如下:該項固定資產(chǎn)年折舊率= =9.6% 該項固定資產(chǎn)月折舊率= =9.6% 該項固定資產(chǎn)月折舊額=700 0000. 8%=5 600（元）例6

22、-546（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關。因此，固定資產(chǎn)的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計的每一單位工作量。 47（2）工作量法采用工作量法計提折舊，也應首先確定固定資產(chǎn)應計提折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應計提折舊總額和預計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出該月折舊額。某 項 固 定 資 產(chǎn)單位工作量折舊額=某項固定資產(chǎn)月 折 舊 額=該項固定資產(chǎn)單位工 作

23、 量 折 舊 額該 項固定資 產(chǎn) 該 月實際完成的工作總量48某企業(yè)運輸汽車一輛，原值為300 000元，預計凈殘值率為4%，預計行駛總里程為800 000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行駛6 000里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下:單位工作量折舊額= =0.36（元/公里）該月折舊額=0. 36 6 000=2 160（元）例6-649工作量法一般適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機床以及運輸設備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。502、加速折舊法加速折舊法也稱為

24、遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊1年之內各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。51較常用的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法 52 （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。雙倍直線折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率固定資產(chǎn)月折舊額=5

25、3采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產(chǎn)凈值大于預計凈殘值（少提折舊）。固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折 舊 率54 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 000元，預計凈殘值為2 000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算見下表。例6-755 從上表可以看出，該項固定資產(chǎn)第4年如果仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額應為5 182元(12 96040%)；如果改按平均年限法計提折舊，年折舊額應為5 480元（12 960-2 000）2。由于該項固定資產(chǎn)第4年按雙倍

26、余額遞減法計提的折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第4年開始，該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應在預計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊。 假定該項固定資產(chǎn)于20X7年8月開始計提折舊，則20X7年8月至20X8年7月，各月的折舊額為2 000元(24 000/12) ; 20 X 8年8月至20X9年7月，各月的折舊額為1 200元(14 400/12)，依此類推。56（2）在預計使用年限內，應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。57承例6-7，假定預計凈殘值為7 0 000元，其他條件不變。 該項固定資產(chǎn)第4

27、年如按雙倍余額遞減法計提折舊5 182元，則第4年末凈值為7 776元(12 960-5 182)，小于預計凈殘值10 000元。因此，該項固定資產(chǎn)第4年應提折舊2 960元(12 960一10 000)；第5年不再提取折舊。例6-858（2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預計使用年限為n項和初項，通項為1的等差數(shù)列。 59其年折舊率和年折舊額的計算公式如下:年折舊率=年折舊額=應計提折舊總額年折舊率60某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 000元，預計凈殘值

28、為3 000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為:年數(shù)總和 =52321=15或 =5(51)2=15例6-961各年折舊率和折舊額計算見下表：623、直線法與加速折舊法的比較 采用直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優(yōu)點是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作

29、量負擔的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。63采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。64企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可

30、比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。654、計提折舊的范圍采用工作量法，應于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應計提折舊。此外，提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。665、計提折舊的總分類核算為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應按月根據(jù)

31、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)計算表應反映各個使用單位各類固定資產(chǎn)的當月應計提的折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應按用途進行分配，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”以及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。67說明會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊。規(guī)定的背景：國有企業(yè)之間調撥固定資產(chǎn)，國家從所有者角度看，只是存放地點的變化，該固定資產(chǎn)當月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。合理的方法：背景發(fā)生改變，應取消此規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定當月增減固定資產(chǎn)是否計提折舊。68

32、6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出 6.4.1 固定資產(chǎn)的修理6.4.2 固定資產(chǎn)的改擴建6.4.3 固定資產(chǎn)的裝修696.4.1 固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。 1、固定資產(chǎn)修理的特點 2、固定資產(chǎn)修理的核算方法701、固定資產(chǎn)修理的特點固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復其使用價值。一般來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和結構的復雜程度，分別標明了復雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復雜系數(shù)分類

33、，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以上的修理。71日常修理的特點是：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。但是，需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。大修理的特點是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理

34、成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。722、固定資產(chǎn)修理的核算方法固定資產(chǎn)日常修理和大修理雖然各有特點，但界限的劃分比較困難。因為有些固定資產(chǎn)并未標明各個零部件的復雜系數(shù)；有些雖標明了復雜系數(shù)，但各個零部件的修理程度又不一致。此外，固定資產(chǎn)修理間隔時間長短與受益期限的關系不很明確，成本支出數(shù)額多少又是相對而言，因此在實際工作中，日常修理和大修理往往一并進行核算，按照用途進行分配，計入成本、費用。73會計處理：根據(jù)實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進行分配，按發(fā)生的修理費額，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“其他業(yè)務支出”等科目；

35、按可以抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；按發(fā)生的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。說明：新準則規(guī)定，修理費全部計入管理費用。但這種處理方法可能導致產(chǎn)品成本不實。746.4.2 固定資產(chǎn)的改擴建1、固定資產(chǎn)改擴建的特點2、固定資產(chǎn)改擴建的核算 751、固定資產(chǎn)改擴建的特點 固定資產(chǎn)的改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴充（即擴建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴建后，可以使固定資產(chǎn)的質量有所提高，或在實物量上有所

36、增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。762、固定資產(chǎn)改擴建的核算企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其賬面價值轉作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。77固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應將改擴建

37、工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調整。78 某企業(yè)改建機器設備一臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊；該項機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機器設備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。例6-1079根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:（1）將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計折舊注銷

38、，將其凈值轉作在建工程。 原值=100 000（元）累計折舊=（100 000-5 000） =76 000（元）凈值= 7 00 000一76 000=22 000（元）借：在建工程 24 000 累計折舊 76 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元。借： 在建工程 30 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5 100貸：銀行存款 35 10080（3）拆除部件的殘料計價2 000元入庫。 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000（4）改建工程完工，全部工程成本52 000元（24 000十30 000-2 00

39、0）計入 固定資產(chǎn)原值。 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：在建工程 52 000（5）改建后第912年的各年折舊額計算。改建后的年折舊額= =11 500（元）813、固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對固定資產(chǎn)進行裝修，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。82某企業(yè)購入一棟房屋，支付價款70 000 000元。購入后對房屋進行裝修，支付裝修費3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。例6-1183（1）購入固定資產(chǎn)。借：在建工程房屋 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000（2）支付裝

40、修費。借：在建工程裝修 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（3）房屋交付使用。 借：固定資產(chǎn)房屋 10 000 000 裝修 3 000 000 貸：在建工程房屋 10 000 000 裝修 3 000 000846.5 固定資產(chǎn)的清理6.5.1 固定資產(chǎn)的出售6.5.2 固定資產(chǎn)的報廢 856.5.1 固定資產(chǎn)的出售1、出售固定資產(chǎn)賬面價值的計算與結轉2、出售固定資產(chǎn)的清理費用3、出售固定資產(chǎn)的收入 4、結轉出售不動產(chǎn)等應繳納的稅費5、結轉出售固定資產(chǎn)的凈損益861、出售固定資產(chǎn)賬面價值的計算與結轉企業(yè)的固定資產(chǎn)出售時，首先應計算其賬面價值。固定資產(chǎn)賬面價值應根據(jù)固定資產(chǎn)原

41、值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備計算。由于累計折舊可以不進行明細核算，因而固定資產(chǎn)明細賬中不可能提供累計折舊及賬面價值資料。為此，計算固定資產(chǎn)賬面價值，主要是計算其累計折舊。87 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為10 000元，預計凈殘值為400元，預計使用年限為10年，采用平均年限法計提折舊。該項固定資產(chǎn)20X1年1月31日投入使用，20X7年8月31日停止使用并出售。根據(jù)以上資料，計算該項固定資產(chǎn)出售時的累計折舊及凈值。例6-1288月折舊額= =80（元）已提折舊月數(shù)=11（2004年，因1月份開始使用當月不提折舊） 12（2005年） 12（2006年） 8（2007年，8月份停止使用當月照

42、提折舊） =43（月）累計折舊= 80 43 = 3 440（元）凈值 = 10 000-3 440 = 6 560（元）89企業(yè)出售固定資產(chǎn)后，其原值和累計折舊應予以注銷（如已計提固定資產(chǎn)減值準備，則計提的減值準備也應一并注銷），賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目。結轉出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備時，應按其賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按累計折舊，借記“累計折舊”科目；按已提固定資產(chǎn)減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目 。902、出售固定資產(chǎn)的清理費用企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費用；有些則需要拆除，會發(fā)生清理費用。在固定資產(chǎn)清理

43、過程中，應按實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。913、出售固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際收取的價款，應借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。924、結轉出售不動產(chǎn)等應繳納的稅費企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應按收入的一定比例計算交納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等（詳見第8章），借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費”科目。935、結轉出售固定資產(chǎn)的凈損益企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費用與應交稅費之和的差額，為清理凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用與應交稅費之和

44、的差額，為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。經(jīng)過上述結轉后，“固定資產(chǎn)清理”科目沒有余額。94 某企業(yè)某項機器設備出售，原值為50 000元，累計折舊為25 000元，已提固定資產(chǎn)減值準備5 000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售價款22 000元，增值稅額3 740元，存入銀行。例6-1395根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:（1）注銷機器設備原值和累計折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 25 000 固定資產(chǎn)減值準備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000（2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 150 貸：庫存現(xiàn)金 150（3）收取

45、價款和增值稅額。 借：銀行存款 25 740 貸：固定資產(chǎn)清理 22 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 740 (2)結轉機器設備清理凈損益。 機器設備清理凈收益=22 000-20 000-150=1 850（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 850 貸：營業(yè)外收入 1 850966.5.2 固定資產(chǎn)的報廢固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損等。97正常報廢的固定資產(chǎn)已提足

46、折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。但由于實際凈殘值與預計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 98某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80 000元，預計凈殘值為2 500元，預計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年) ，由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。例6-1499根據(jù)以上資料，編制計分錄如下:（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77 500元（80 000-2 500）。 借：固定

47、資產(chǎn)清理 2 500 累計折舊 77 500 貸：固定資產(chǎn) 80 000（2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：銀行存款 300（3）殘料計價入庫。 借：原材料 2 600 貸：固定資產(chǎn)清理 2 600（4）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=2 500十300-2 600=200（元）借：營業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200100提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補提，而是在計算清理凈損益時一并考慮。此外，毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得

48、有關責任者的賠款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項收入，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計算清理凈損益時也應一并考慮。101 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計折舊為13 000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款支付清理費用500元；應收保險公司賠償款14 000元。例6-15102根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 17 000 累計折舊 13 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000（2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500（3）收取殘料價款

49、。 借：銀行存款 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500（4）結轉應收保險公司賠償款。 借：其他應收款 14 000 貸：固定資產(chǎn)清理 14 000（5）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理凈損失= （l7 000十500）一（1 500十14 000）=2 000（元） 借：營業(yè)外支出 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 0001036.6 固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示 6.6.1 固定資產(chǎn)的減值跡象6.6.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計量6.6.3 固定資產(chǎn)減值損失的確定6.6.4 報表列示1046.6.1 固定資產(chǎn)的減值跡象每年年末，企業(yè)應對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定