初級會計師經(jīng)濟法第二章：會計法律制度

1、 經(jīng)濟法基礎(chǔ) 經(jīng)濟法基礎(chǔ)初級會計資格考試必考科目是經(jīng)濟生活中所有法律法規(guī)的總集合第一節(jié) 會計法律制度概述1.會計關(guān)系（1）會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。（2）會計關(guān)系是指會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。2.會計法律制度的主要構(gòu)成 （1）法律：會計法（2）行政法規(guī)：總會計師條例、企業(yè)財務(wù)會計報告條例（3）部門規(guī)章：代理記賬管理辦法、會計檔案管理辦法、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)會計準(zhǔn)則及其解釋一、會計法律制度概念（1）國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務(wù)必須依照會計法辦理。（2）國家統(tǒng)一的會計制

2、度會計法規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。二、會計法律制度的適用范圍（一）會計工作的行政管理國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。三、會計工作管理體制單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。【提示】單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。（二）單位內(nèi)部的會計工作

3、管理【例題單選題】我國會計工作行政管理的主管部門是（）。A.財政部B.國家統(tǒng)計局C.審計署D.國家稅務(wù)總局【答案】A【解析】國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！纠}1單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的是（）。A.審計人員B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人C.總會計師D.單位負(fù)責(zé)人【答案】D【解析】單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項?！纠}2單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，管理本行政區(qū)域內(nèi)會

4、計工作的行政機構(gòu)是（）。A.縣級以上各級人民政府B.縣級以上各級人民政府的審計部門C.縣級以上各級人民政府的監(jiān)察部門D.縣級以上各級人民政府的財政部門【答案】D【解析】縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第二節(jié) 會計核算和會計監(jiān)督P34（一）會計核算的基本要求 （1）依法建賬（2）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算（3）保證會計資料的真實和完整（4）正確采用會計處理方法各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。（5）正確使用會計記錄文字（6）使用電子計算

5、機進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定。一、會計核算對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。（二）.會計核算的內(nèi)容P361.我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。2.每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。（三）會計年度1.會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣。2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以

6、選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（四）記賬本位幣【例題1單選題】會計核算必須以（）為依據(jù)。A.實際發(fā)生的會計業(yè)務(wù)事項B.實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項C.計劃發(fā)生的會計業(yè)務(wù)事項D.計劃發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項【答案】B【解析】各單位必須根據(jù)“實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項”進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告【例題2單選題】某外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)收支以美元為主，也有少量的人民幣，根據(jù)會計法的規(guī)定，為方便會計核算，該單位可以采用（）為記賬本位幣。A.人民幣B.人民幣和美元C.歐元D.美元【答案】D【解析】會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民

7、幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！纠}3單選題】下列關(guān)于記賬本位幣的規(guī)定，說法不正確的是()A.我國境內(nèi)各單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣B.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣C.以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，編報的財務(wù)會計報告也應(yīng)當(dāng)使用該貨幣D.以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣【答案】C【解析】我國境內(nèi)各單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)

8、折算為人民幣?！纠}2多選題】有關(guān)正確使用會計記錄文字，下列表述正確的有（）。A.民族自治地區(qū)的企業(yè)，可以只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字進(jìn)行會計記錄B.在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，可以同時使用一種外國文字C.在我國境內(nèi)的外國企業(yè)，可以只使用其本國文字進(jìn)行會計記錄D.在我國境內(nèi)的各類單位，會計記錄均應(yīng)當(dāng)使用中文【答案】BD【解析】不論民族自治地區(qū)的單位，還是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)等，均應(yīng)當(dāng)使用中文作為會計記錄文字，不能只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫拿褡逦淖只蛲鈬淖诌M(jìn)行會計記錄；但可以在使用中文作為會計記錄文字的同時，選擇當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字或者一種外國文字進(jìn)行會計記錄。

9、【例題4多選題】會計法中對使用電子計算機進(jìn)行會計核算的基本要求有（）。A.使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定B.使用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定C.使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定D.使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行手工記賬以保留相關(guān)依據(jù)【答案】ABC【例題5多選題】下列各項中，屬于會計核算內(nèi)容的有（）。A.財物的收發(fā)、增減和使用B.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算C.資本、基金的增減D.財務(wù)成果的計算和處理【答案】ABCD（五）會計憑證和會計賬簿1.會計憑證按其

10、來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。（1）什么是原始憑證？原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始憑據(jù)，如發(fā)票。2.原始憑證原始憑證是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。原始憑證種類很多，既有來自單位外部的，也有單位自制的；既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的發(fā)票，也有由發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項雙方認(rèn)可并自行填制的憑據(jù)等。（2）原始憑證的來源會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核：對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整

11、的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。（3）原始憑證的審核原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（只有一條路）原始憑證上除金額以外的其他事項有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（兩條路，2選1）（4）原始憑證的更改【例題1單選題】會計憑證按（）不同，可分為原始憑證和記賬憑證。A.來源和用途 B.取得途徑C.有無固定格式 D.審核機構(gòu)【答案】A【例題2判斷題】原始憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。（)【答案】【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是在

12、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑證。記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證?！纠}3多選題】某單位會計人員在審核一張購買原材料的發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)發(fā)票上的單價和金額用涂改液進(jìn)行了涂改，且材料單價明顯高于市場價格，對于該憑證下列說法正確的有（）。A.不真實、不合法的原始憑證B.不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證C.會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告D.應(yīng)予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充【答案】AC【例題4單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具

13、單位（）。A.重開或者更正B.更正，更正處加蓋出具單位印章C.重開，不得在原始憑證上更正D.更正，更正處加蓋原始憑證填制人印章【答案】C【解析】原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（1）什么是記賬憑證？記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。3.記賬憑證【提示】請區(qū)分好原始憑證和記賬憑證：（1）原始憑證來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而記賬憑證根據(jù)原始憑證及有關(guān)資料編制；（2）原

14、始憑證有可能來源于單位外部，而記賬憑證由單位自制。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核（無誤）的原始憑證及有關(guān)資料編制。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。（2）記賬憑證的編制一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位?！纠}多選題】某單位會計人員夏某在填制記賬憑證過程中發(fā)生了以下事項，正確的有（）。A.根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制記賬憑證B.一張結(jié)賬的記賬憑證未附原始憑證C.一張發(fā)票所列支出需要兩個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)向其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位提供發(fā)票復(fù)印件D.一張更正錯誤的記賬憑證

15、未附原始憑證【答案】ABD【解析】（1）選項BD：除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)； （2）選項C：一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位?！纠}1判斷題】原始憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。（ ）【答案】【解析】題干表述的是記賬憑證的概念。 【例題3單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是（ ）。A.由出具單位重開B.由出具單位更正并加蓋出具單位印章C.由接受單位更正并加蓋接受單

16、位印章D.由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章【答案】A【解析】（1）“金額”錯誤：只有“重開”一條路；（2）其他記載事項錯誤：兩條路2選一，重開或者由出具單位更正且加蓋出具單位印章。【例題4單選題】根據(jù)會計法規(guī)定，作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是（ ）的原始憑證和有關(guān)資料。A.經(jīng)辦人簽字B.領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)C.金額無誤D.經(jīng)過審核【答案】D1.會計賬簿的種類2、會計賬簿明細(xì)賬（也稱明細(xì)分類賬）根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料明細(xì)賬通常使用活頁賬日記賬是一種特殊的“序時”明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿（1）包括現(xiàn)金

17、日記賬和銀行存款日記賬（2）日記賬通常使用訂本賬對于會計賬簿的登記，各單位應(yīng)當(dāng)按照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，遵循以下要求：（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核（無誤）的會計憑證登記會計賬簿；（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行，包括：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章等。（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。2.登記會計賬簿的基本要求【例題1多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，各單位應(yīng)依法設(shè)置的會計賬簿有（ ）。A.總賬B.發(fā)票登記簿C.明細(xì)

18、賬D.其他輔助賬簿【答案】ACD【解析】各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿通常包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助賬簿；發(fā)票登記簿不屬于會計賬簿?！纠}2多選題】在會計實務(wù)中，備查賬簿主要包括（ ）。A.租借設(shè)備、物資的輔助登記B.擔(dān)保、抵押備查簿C.應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)備查簿D.小金庫賬簿【答案】ABC【解析】（1）其他輔助賬簿主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿或擔(dān)保、抵押備查簿等；（2）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。（六）財務(wù)會計報告P391.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成1.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成（1）企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計

19、報告。（2）（年度）企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！咎崾尽考径取⒃露蓉攧?wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。【例題單選題】下列各項中，不屬于財務(wù)會計報告的組成部分的是（ ）。A.現(xiàn)金流量表B.資產(chǎn)負(fù)債表C.記賬憑證D.利潤表【答案】C2.對外提供企業(yè)財務(wù)會計報告的要求（1）企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，

20、及時對外提供財務(wù)會計報告。【提示】國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。【相關(guān)鏈接1】總會計師是主管本單位會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是單位會計工作的主要負(fù)責(zé)人。【相關(guān)鏈接2】代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。（3）財務(wù)會計報告的簽章【例題1多選題】下列關(guān)于財務(wù)會計

21、報告簽章手續(xù)，應(yīng)當(dāng)簽名并蓋章的主體有（）。A.審計人員B.總會計師C.單位負(fù)責(zé)人D.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人【答案】BCD【解析】會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師單位的，還須由總會計師簽名并蓋章?！纠}多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有（ ）。A.單位負(fù)責(zé)人B.單位內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人C.總會計師D.會計主管人員【答案】ACD【解析】財務(wù)會計報告由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（4）統(tǒng)一口徑企業(yè)應(yīng)依照企業(yè)財務(wù)會計報告條

22、例的規(guī)定向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。（5）審計報告財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。【例題判斷題】有限責(zé)任公司和股份有限公司的財務(wù)會計報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師進(jìn)行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。（ ）【答案】【解析】財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的（并非所有公司的財務(wù)會計報告都必須經(jīng)過審計），注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提

23、供。（6）保密義務(wù)接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符（賬實核對）、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符（賬證核對）、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符（賬賬核對）、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符（賬表核對）（六）賬務(wù)核對1.財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。2.在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度

24、的規(guī)定進(jìn)行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。（六）賬務(wù)核對財產(chǎn)清查P39（一）什么是會計檔案？1.會計檔案是指單位在進(jìn)行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料。2.會計檔案包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。3.各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。會計檔案管理（）1.歸檔范圍（二）會計檔案的歸檔（1）會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；（2）會計賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；（3）財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度財務(wù)會計報告

25、和年度財務(wù)會計報告；（4）其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。（1）電子會計檔案的基本質(zhì)量要求形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設(shè)備形成和傳輸；使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表等會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計檔案的檢索

26、關(guān)系；采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改；建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案。2.電子會計檔案單位內(nèi)部形成的、屬于歸檔范圍的電子會計資料，符合電子會計檔案基本質(zhì)量要求的，可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案。單位從外部接收的電子會計資料，符合電子會計檔案基本質(zhì)量要求、附有符合中華人民共和國電子簽名法規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。（2）僅以電子形式保存，形成電子會計檔案3.歸檔責(zé)任人單位的會計機構(gòu)或會計人員所屬機構(gòu)按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔

27、的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。4.歸檔時間（1）當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構(gòu)臨時保管1年，再移交單位檔案管理機構(gòu)保管。（2）因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機構(gòu)同意，但單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。（3）出納人員不得兼管會計檔案?！纠}1判斷題】當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，編制成冊之后，必須移交本單位的檔案部門保管。（）【答案】【解析】當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管1年?！纠}2單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過（ ）。A.1年 B.2年 C.3年

28、 D.5年【答案】C【例題3判斷題】因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人同意。（ ）【答案】【解析】因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)“單位檔案管理機構(gòu)”同意。1.單位會計管理機構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。2.紙質(zhì)會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。（三）會計檔案的移交和利用（1）電子會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，且文件格式應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定。（2）特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。（3）單位檔案管理機構(gòu)接收電子會計檔案時，應(yīng)當(dāng)對電子會計檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性

29、進(jìn)行檢測，符合要求的才能接收。3.電子會計檔案的移交（1）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進(jìn)行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。（2）會計檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。4.會計檔案的利用1.會計檔案的保管期限分為永久、定期（一般分為10年和30年）兩類；會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。2.會計檔案的內(nèi)容和保管期限的具體規(guī)定（以企業(yè)和其他組織為例）（四）會計檔案的（最低）保管期限【提示】保管期限必須記！可以適當(dāng)找規(guī)律記，例如：（1）30年：“憑證”、“賬簿”（固定資產(chǎn)卡片除外）、“（會

30、計檔案）移交清冊”；（2）10年：“月季半年報”+“表單”?！纠}1多選題】下列企業(yè)會計檔案中，最低保管期限為30年的有（ ）。A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.總賬C.會計檔案保管清冊D.原始憑證【答案】BD【解析】（1）選項A：最低保管期限為10年；（2）選項C：應(yīng)當(dāng)永久保管?！纠}2多選題】下列有關(guān)會計檔案保管期限的表述中，正確的有（ ）。A.年度財務(wù)報告永久保管B.日記賬保管30年C.會計憑證保管10年D.總賬、明細(xì)賬保管30年【答案】ABD1.不得銷毀的會計檔案（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉(zhuǎn)存，保

31、管到未了事項完結(jié)時為止。（2）單獨抽出立卷或轉(zhuǎn)存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。（五）會計檔案的鑒定和銷毀（1）單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。（2）會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機構(gòu)牽頭，組織單位會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機構(gòu)或人員共同進(jìn)行。2.會計檔案的鑒定3.會計檔案的銷毀程序（1）單位檔案管理機構(gòu)編制會計檔案銷毀清冊，列明擬銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷

32、毀時間等內(nèi)容。（2）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機構(gòu)經(jīng)辦人、會計管理機構(gòu)經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。單位檔案管理機構(gòu)負(fù)責(zé)組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容進(jìn)行清點核對；在會計檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名或蓋章。電子會計檔案的銷毀還應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機構(gòu)、會計管理機構(gòu)和信息系統(tǒng)管理機構(gòu)共同派員監(jiān)銷（3）監(jiān)銷（六）特殊情況下的會計檔案處置（1）單位分立后原單位存續(xù)的（2）單位分立后原單位解散的1.單位分立（1）單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案

33、應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。（2）單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定處置，各方可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。（3）單位分立中未結(jié)清的會計事項所涉及的會計憑證，應(yīng)當(dāng)單獨抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。（4）單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。對其中未結(jié)清的會計事項所涉及的會計憑證，應(yīng)當(dāng)單獨抽出由承接業(yè)務(wù)單位保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。（1）單位合并后原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散的，原各單位

34、的會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管。（2）單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)當(dāng)由原各單位保管。2.單位合并【例題1單選題】下列關(guān)于單位分立情況下會計檔案處理的表述中，不正確的是()。A.單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管B.單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管C.單位分立中未結(jié)清的會計事項所涉及的會計憑證，應(yīng)當(dāng)單獨抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存D.單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應(yīng)當(dāng)承接單位保管【答案】D【解析】選項D：單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔

35、案?！纠}2單選題】建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，需要移交給建設(shè)項目接受單位的，應(yīng)當(dāng)（ ）及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。A.在辦理竣工財務(wù)決算后B.在工程驗收合格后C.在接受單位占有使用后D.在辦理開工財務(wù)預(yù)算后【答案】A（1）單位合并后原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管。（2）單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)當(dāng)由原各單位保管。2.單位合并建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，需要移交給建設(shè)項目接受單位的，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工財務(wù)決算后及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。3.建設(shè)單位項目建設(shè)的會計檔案的交接4.單位之間交接會計檔案（

36、1）單位之間交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。（2）交接要求移交會計檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應(yīng)保管期限和已保管期限等內(nèi)容。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。檔案接受單位應(yīng)當(dāng)對保存電子會計檔案的載體及其技術(shù)環(huán)境進(jìn)行檢驗，確保所接收電子會計檔案的準(zhǔn)確、完整、可用和安全。三、會計監(jiān)督（一）單

37、位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督概述1.主體與對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位的會計機構(gòu)、會計人員依法通過會計手段對本單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督?！咎崾?】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員?！咎崾?】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動?！纠}1單選題】在我國，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體一般是指（）。A.財政、稅務(wù)、審計機關(guān)B.注冊會計師及會計師事務(wù)所C.本單位的會計機構(gòu)和會計人員D.本單位的內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員【答案】C【例題2單選題】在我國，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是（）。A.本單位的單位負(fù)責(zé)人 B.本單位的會計人員C.本單位的會計機構(gòu) D

38、.本單位的經(jīng)濟活動【答案】D（1）會計機構(gòu)、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。（3）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求1.主體與對象會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實

39、施的行政處罰?！咎崾尽控斦块T是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（三）會計工作的政府監(jiān)督2.財政部門的會計監(jiān)督（1）財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是否依法設(shè)置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等。財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機

40、構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。（3）保密義務(wù)依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密的義務(wù)（2）賬戶查詢權(quán)【例題1單選題】審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管等部門，依法按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的()實施監(jiān)督檢查。A.會計資料B.會計行為C.經(jīng)濟活動D.會計人員【答案】A【解析】除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！纠}2多選題】下列選

41、項中，屬于財政部門會計監(jiān)督主要內(nèi)容的是()。A.對各單位是否設(shè)立會計機構(gòu)B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定D.從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德【答案】BCD【解析】（1）選項A：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)； （2）選項BCD:財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容：財政部門對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整(選項B)；會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定（選項C）；從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等情況實施會計

42、監(jiān)督（選項D）。（1）審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。（2）真實性法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?.審計報告（3）審計報告意見類型【提示】作為標(biāo)準(zhǔn)審計報告的“無保留意見審計報告”具體是指：（1）不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見審計報告；（2）包含其他報告責(zé)任段，但不含有

43、強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告。1.一般單位建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則（1）全面性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。（2）重要性原則：即在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險。（3）制衡性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。（4）適應(yīng)性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。（5）成本效益原則：即企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。3、單位內(nèi)部控制制度（）【例題多選題】下列各項中，屬于企業(yè)內(nèi)部控

44、制應(yīng)當(dāng)遵循的原則有（）。A.獨立性原則B.制衡性原則C.成本效益原則D.準(zhǔn)確性原則 【答案】BC（2）企業(yè)內(nèi)部控制措施（1）不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。不相容職務(wù)主要包括：（A）授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；（B）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄；（C）會計記錄與財產(chǎn)保管；（D）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查；（E）授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。（2）授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。（3）會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強會計基礎(chǔ)工作

45、，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。（4）財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。（5）預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。（6）運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。（7）績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核

46、指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?！纠}多選題】下列各項中，屬于企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施的有（）。A.績效考評控制B.授權(quán)審批控制C.預(yù)算控制D.財產(chǎn)保護(hù)控制【答案】ABCD（1）不相容崗位相互分離合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。（2）內(nèi)部授權(quán)審批控制明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。（3）歸口管理根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)

47、責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。4.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法（4）預(yù)算控制強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程（5）財產(chǎn)保護(hù)控制建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。（6）會計控制建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。（7）單據(jù)控制要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項

48、經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。（8）信息內(nèi)部公開建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序?！纠}多選題】下列各項中，屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法的有（）。A.不相容崗位相互分離B.會計控制C.內(nèi)部授權(quán)審批控制D.預(yù)算控制【答案】ABCD【解釋】會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。1.會計工作的政府監(jiān)督主體（1）國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門對各

49、單位和單位中相關(guān)人員的“會計行為”實施的監(jiān)督檢查。（2）審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的“會計資料”實施監(jiān)督檢查。（二）會計工作的政府監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)接受委托，依法對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。1.會計工作社會監(jiān)督的主體（1）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?）任何單位和個人對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉

50、。(二)會計工作的社會監(jiān)督（1）審計報告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計報告不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告2.注冊會計師審計報告【例題1多選題】下列選項中，屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的是()。A.不含強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告B.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告C.保留意見的審計報告D.無法表示意見的審計報告【答案】BCD【解析】審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。（1）

51、選項A：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告；（2）選項BCD：非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見，包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。第三節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。（一）.代理記賬機構(gòu)的審批除會計師事務(wù)所以外的機構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部門（簡稱審批機關(guān)）批準(zhǔn)，領(lǐng)

52、取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書。二、代理記賬代理記賬機構(gòu)可以接受委托辦理下列業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；（2）對外提供財務(wù)會計報告；（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)?！咎崾尽看碛涃~機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2）

53、應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。（三）.委托人的義務(wù)（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保（3）對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕；（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。4.代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)【例題1多選題】下列各項中，屬于代理記賬業(yè)

54、務(wù)范圍的有（）。A.出具審計報告B.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進(jìn)行會計核算C.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料D.對外提供財務(wù)會計報告【答案】BCD【解析】代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。（2）對外提供財務(wù)會計報告。（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)?！纠}2多選題】下列各項中，屬于代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員義務(wù)的有（）。A.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管B.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密C.接受委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏?/p>

55、理D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋【答案】BD【解析】（1）選項A：屬于委托人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)；（2）選項BCD：代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)包括：遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密（選項B）；對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕（選項C）；對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋（選項D）。1.各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。2.會計工作崗位的主要種類（1）會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員；（2）

56、出納；【解釋】出納人員主要辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作。（3）財產(chǎn)物資核算；（4）工資核算；（5）成本費用核算；（6）財務(wù)成果核算；（7）資金核算； （8）往來結(jié)算；（9）總賬報表； （10）稽核； （11）檔案管理。三、會計工作崗位的設(shè)置【提示】會計機構(gòu)中對正式移交之前的會計檔案進(jìn)行保管的工作崗位屬于會計崗位；檔案管理部門中對正式移交之后的會計檔案進(jìn)行保管的會計檔案管理崗位，不再屬于會計崗位?！纠}1多選題】下列人員所從事的工作崗位中，不屬于會計工作崗位的有（）。A.商場收銀員B.醫(yī)院門診收費員C.單位出納D.藥品庫房記賬員【答案

57、】ABD【解析】（1）選項AB：收銀、收費工作只是出納工作中的一部分；出納人員主要辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作。（2）選項D：庫房記賬員并不負(fù)責(zé)核算，只負(fù)責(zé)保管，不屬于會計工作崗位?！纠}2單選題】下列各項中，不屬于會計工作崗位的是（）。A.出納崗位B.會計機構(gòu)中的會計檔案保管崗位C.財產(chǎn)物資核算崗位D.倉庫保管員崗位【答案】D【解析】（1）選項D：財產(chǎn)物資核算屬于會計工作崗位，而財產(chǎn)物資的保管本身不屬于會計工作崗位。（2）選項B：會計機構(gòu)中對正式移交之前的會計檔案進(jìn)行保管的工作崗位屬于會計工作崗位，但檔案管理部門中對正式移交之后的

58、會計檔案進(jìn)行保管的會計檔案管理崗位，不再屬于會計工作崗位。（1）會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。3.會計工作崗位的設(shè)置（1）會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德。（2）會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，是在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。4.會計人員的任職資格【例題1判斷題】會計工作崗位必

59、須一人一崗。（）【答案】【解析】會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人?！纠}3判斷題】出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（）【答案】【例題2單選題】下列會計工作崗位中，出納可以兼任的是（）。A.稽核 B.債權(quán)債務(wù)賬目的登記C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記 D.會計檔案保管【答案】C【解析】出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（1）國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位聘任會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。（2）與單位負(fù)責(zé)人存在夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。

60、（3）與會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員存在夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系的，不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（二）會計人員回避制 P51【例題單選題】下列各項中，沒有違背會計人員回避制度規(guī)定的是（）。A.甲單位法定代表人的妻子擔(dān)任本單位財務(wù)部門經(jīng)理B.乙單位會計科長的女兒擔(dān)任本部門出納員C.丙單位法定代表人的兒子擔(dān)任財務(wù)部門經(jīng)理D.丁單位財務(wù)處處長的同學(xué)擔(dān)任本部門出納員【答案】D【解析】（1）選項AC：與單位負(fù)責(zé)人存在夫妻關(guān)系（選項A）、直系血親關(guān)系（選項C）、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；（2）選項BD：與會計機構(gòu)負(fù)