上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討摘 要近些年來(lái)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，上市公司索要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露不早，公司一直在對(duì)內(nèi)部控制自愿性信息披露的狀態(tài)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)常能夠看見(jiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的自己的利益，同時(shí)也對(duì)證券市場(chǎng)的良好發(fā)展不利。上市公司要對(duì)社會(huì)公眾建立良好形象就必須要對(duì)外進(jìn)行信息披露，這是其參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必不可少的途徑，同時(shí)也能滿足各投資者對(duì)公司的信息需求。投資者只有通過(guò)獲得的信息才能對(duì)公司的各種運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷并作出準(zhǔn)確的投資策略。要改善資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱的情況，以及交易

2、成本高的問(wèn)題，就要增強(qiáng)上市公司信息披露的透明度，從而達(dá)到優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果。 本論文的撰寫(xiě)需要瀏覽大量的材料，首先要閱讀所需的資料，然后進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié)和歸納，發(fā)現(xiàn)個(gè)中的不足之處，并提出相關(guān)的見(jiàn)解與創(chuàng)意。其中主要資料來(lái)源于國(guó)家圖書(shū)館、中國(guó)知網(wǎng)和期刊雜志等。這篇文章中心內(nèi)容大致可以概括為五個(gè)重要部分：第一部分是引言，重點(diǎn)講述本文探討的背景和意義、國(guó)內(nèi)以及國(guó)外研究現(xiàn)狀的思路以及創(chuàng)新點(diǎn)；第二部分重點(diǎn)探討我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露的基礎(chǔ)的理論和現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，并指出目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和各種行為規(guī)范，并對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行剖析；第三部分是案例分析，類舉出一些近期發(fā)生的真實(shí)案例，

3、并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析比較，在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；第四部分主要是在第二和第三部分的分析說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)之上，分析其形成的緣由，并對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露的改善提出合理的意見(jiàn)以及建議；第五部分是結(jié)論，首先總結(jié)收獲，再說(shuō)明由于客觀原因的限制致使其具有不足，和未解決的問(wèn)題、未來(lái)的前景。【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制信息披露 透明的信息披露 上市公司 AbstractWith the development of economic globalization, the development of the market economy is becoming increasingly fier

4、ce, especially in recent years the global financial crisis intensified, the various risk listing Corporation faced increasing. Chinese on internal control information disclosure concern not early, the company has been in a state of voluntary disclosure of internal control. Along with the continuous

5、growth of the national economy, the scale of the enterprise scope expands unceasingly, It is often seen. listing Corporation financial fraud phenomenon, which not only seriously harmed the investors own interests, but also good to the development of securities market disadvantage. Listing Corporatio

6、n must be external information disclosure to the public to establish a good image, this is an indispensable way to its participation in social economic activities, but also can meet the information needs of the investors in the company. Only by investors to obtain information to various operation st

7、atus of the company to judge and make accurate investment strategy. To improve the capital market of asymmetric information, and the problem of high transaction costs, to enhance the transparency of information disclosure of listing Corporation, thus optimizing the allocation of resources, promote e

8、conomic growth effect.The paper need to browse through a large number of materials, we must first read the required data, then the corresponding summary and the induction, deficiencies were found out, and put forward the opinion and ideas related to the. One of the main sources of information on the

9、 National Library, China HowNet and journals etc. The theme of this thesis can be divided into five major parts: the first part is introduction, ideas and innovation focuses on the status quo of research background and significance of the research at home and abroad, this paper discusses the theoret

10、ical basis and the status quo; to explore the internal control information disclosure of listing Corporation in China second part emphatically, and points out the main content and the specification stage of Chinas listing Corporation internal control of information disclosure, and analyzes the curre

11、nt situation; the third part is the case analysis, list the real case and carries on the analysis, obtains the analysis conclusion; the fourth part is mainly on the second, the three part of the analysis shows that the information disclosure of internal control in China based on the analysis of the

12、existing problems, the reasons of its formation, countermeasures to perfect the information disclosure of internal control Chinese listing Corporation and rationalization proposals; the fifth part is a conclusion, summarized the harvest, because of the limitations of objective reasons, and the prosp

13、ect of unsolved problems and future.【 key words 】 Internal control information disclosure Transparent information disclosure quoted company TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc413706056 1引言 HYPERLINK l _Toc413706057 1.1 研究背景及意義 PAGEREF _Toc413706057 h 4 HYPERLINK l _Toc413706058 12國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc41

14、3706058 h 4 HYPERLINK l _Toc413706059 國(guó)內(nèi)研究概況 PAGEREF _Toc413706059 h 4 HYPERLINK l _Toc413706060 國(guó)外研究概況 PAGEREF _Toc413706060 h 5 HYPERLINK l _Toc413706061 1.3國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述 PAGEREF _Toc413706061 h 5 HYPERLINK l _Toc413706062 2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量概述 PAGEREF _Toc413706062 h 5 HYPERLINK l _Toc413706063 2.1有效的內(nèi)部控制應(yīng)有的特性

15、 PAGEREF _Toc413706063 h 5 HYPERLINK l _Toc413706064 2.2公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和規(guī)范 PAGEREF _Toc413706064 h 6 HYPERLINK l _Toc413706065 2.3我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc413706065 h 6 HYPERLINK l _Toc413706066 3 案例分析 PAGEREF _Toc413706066 h 7 HYPERLINK l _Toc413706067 3.1案例分析 PAGEREF _Toc413706067 h 7 HYPERL

16、INK l _Toc413706068 3.2結(jié)果分析 PAGEREF _Toc413706068 h 9 HYPERLINK l _Toc413706069 4對(duì)策和合理化建議 PAGEREF _Toc413706069 h 9 HYPERLINK l _Toc413706070 4.1我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題 PAGEREF _Toc413706070 h 9 HYPERLINK l _Toc413706071 4.2 分析其形成的原因 PAGEREF _Toc413706071 h 9 HYPERLINK l _Toc413706072 4.3 相應(yīng)的治理對(duì)策 PAGEREF _T

17、oc413706072 h 10 HYPERLINK l _Toc413706073 本文的收獲 PAGEREF _Toc413706073 h 11 HYPERLINK l _Toc413706074 由于客觀原因?qū)е碌木窒扌?PAGEREF _Toc413706074 h 11 HYPERLINK l _Toc413706075 存在未解決的問(wèn)題和對(duì)未來(lái)的展望 PAGEREF _Toc413706075 h 11 HYPERLINK l _Toc413706076 參考文獻(xiàn)： PAGEREF _Toc413706076 h 11 HYPERLINK l _Toc413706077 致謝 P

18、AGEREF _Toc413706077 h 121引言1.1 研究背景及意義伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速成長(zhǎng)，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，上市公司中財(cái)務(wù)無(wú)比的現(xiàn)象便時(shí)有發(fā)生，這在嚴(yán)重的損害投資者的利益的同時(shí)，也不利于證券市場(chǎng)的良好成長(zhǎng)。證券市場(chǎng)的主題以及內(nèi)控信息的主要需求方都是投資者，而投資者知道被投資的上市企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況主要是經(jīng)過(guò)該公司的內(nèi)部控制信息披露。高質(zhì)量的信息披露可以改善信息不對(duì)稱的情況，同時(shí)，公司的價(jià)值可以通過(guò)證券價(jià)格更準(zhǔn)確的反映。通過(guò)內(nèi)部控制信息披露，一方面可以增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控警惕性，另一方面可以供應(yīng)額外的消息給外部使用者使用。投資者則將內(nèi)控信息作為決策的重要根據(jù)，以此來(lái)了解公司的各種財(cái)

19、務(wù)狀況，并作出正確的決策。所以作為一個(gè)上市公司不僅要披露經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，也要對(duì)公司內(nèi)在的一些狀況作出披露。因?yàn)閮?nèi)部控制的有否或強(qiáng)次決定了會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的信息的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性的程度。因此,通過(guò)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究,分析披露行為及影響因素,改善上市公司內(nèi)控信息披露體制,不管是對(duì)于表面還是實(shí)際都是很有必要的。12國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)研究概況廣大的社會(huì)民眾強(qiáng)烈需要對(duì)上市企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行鑒證，上市企業(yè)內(nèi)控鑒證能夠幫助信息使用者提前制定經(jīng)濟(jì)策略，對(duì)證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管有利，有助于加強(qiáng)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性并防范企業(yè)重大違規(guī)等。 長(zhǎng)久以來(lái)，中國(guó)上市公司的內(nèi)控不斷變?nèi)?，上?jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)的法律責(zé)

20、任不大，因此在資本市場(chǎng)上涌現(xiàn)出了許多的披露虛假信息的現(xiàn)象，致使許多投資者蒙受巨大的損失。據(jù)我國(guó)相關(guān)學(xué)者的分析說(shuō)明，幾年前上海和深圳兩個(gè)地方有100多家A股上市企業(yè)出具內(nèi)控鑒證報(bào)告是自愿的，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)為無(wú)保留意見(jiàn)。國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)上市公司的內(nèi)控信息披露的進(jìn)行相關(guān)研究，從統(tǒng)一和規(guī)范內(nèi)容的內(nèi)部控制信息披露，明確責(zé)任，加大處罰力度等方面總結(jié)了各種上市公司內(nèi)部控制信息披露的行為規(guī)范。另有相關(guān)學(xué)者經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，得出了我國(guó)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低的結(jié)論。國(guó)外研究概況(1)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的必要性研究國(guó)外相關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn),在資產(chǎn)總額比較靠前的企業(yè)中,只有幾十家公司在其前期的年度報(bào)告中

21、自愿披露了其有關(guān)于內(nèi)控管理的情況,而經(jīng)過(guò)相關(guān)系統(tǒng)檢測(cè)之后能夠通過(guò)的卻寥寥無(wú)幾, 而由于沒(méi)有指定統(tǒng)一的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)尺度，所以很多公司的披露報(bào)告被直接被認(rèn)為是有效的，這就大大降低了報(bào)告的質(zhì)量。(2)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的成本研究Duffy(2004)認(rèn)為,如果要貫徹落實(shí)SOX法案404條款,可能會(huì)由于許多公司選擇將其內(nèi)控工作外包給其他專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)或者是購(gòu)買(mǎi)或升級(jí)新的軟件系統(tǒng)而要增加很多其他額外的開(kāi)支。 另外也有很多類似的關(guān)于付出與回報(bào)之間的相關(guān)對(duì)比的研究，并且有很多學(xué)者對(duì)于兩者之間的關(guān)系提出了質(zhì)疑。1.3國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述結(jié)合以上文件我們可以概括出以下幾點(diǎn):(1)國(guó)際一些專家對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露著手了

22、大量的鉆研,分別從內(nèi)部控制信息披露的必要性、披露成本以及影響緣由等方面去鉆研;而國(guó)內(nèi)有關(guān)這方面的研究相對(duì)則起步較晚,并且主要集中在幾個(gè)關(guān)鍵的領(lǐng)域，范圍不夠全面， 同時(shí)重點(diǎn)引進(jìn)和介紹國(guó)外的法律法規(guī)和先進(jìn)的學(xué)術(shù)成果，分析了目前國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的缺陷與漏洞,闡發(fā)國(guó)內(nèi)內(nèi)控信息披露的近況和缺陷,和與之相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施的制定等各個(gè)環(huán)節(jié)。(2)由于受到美國(guó)和其他方面的影響,我國(guó)對(duì)于內(nèi)控信息披露提出較晚,研究尚淺,成就不足。 (3) 中國(guó)學(xué)者引入了大量的國(guó)外研究成果,在強(qiáng)制性規(guī)則方面已經(jīng)形成了基本的共識(shí),但當(dāng)前形勢(shì)下的我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)仍然只停留在表面上。作為企業(yè)中比較杰出的部分，上市企業(yè)對(duì)我國(guó)社

23、會(huì)的發(fā)展有著舉足輕重的功能，其生存與發(fā)展也相對(duì)會(huì)受到重視?！暗每貏t強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。結(jié)合上面所說(shuō)的，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高管理水平，才能讓我國(guó)企業(yè)更好地參與到競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中去。公司采用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，在領(lǐng)導(dǎo)的重視下，逐步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的管理與運(yùn)用，以確保制度的有效實(shí)施，上市企業(yè)除了要建立健全和科學(xué)的內(nèi)控信息披露體系，還應(yīng)考慮到影響內(nèi)控實(shí)行的其他重要因素公司管理水準(zhǔn)以及社會(huì)對(duì)企業(yè)建立內(nèi)控信息披露制度的支持力度。用制度來(lái)束縛行動(dòng)，用職業(yè)道德來(lái)約束行為，保障信息的完備真實(shí)，以確保我國(guó)上市公司健康有序的發(fā)展。 2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量概述2.1有效的內(nèi)部控制應(yīng)有的特性1、全面性。就是內(nèi)部控制

24、不僅僅是對(duì)企業(yè)的局部控制，而是對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制。它不光是要控制審核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等戰(zhàn)略籌劃的執(zhí)行狀況，還要適時(shí)提出改良建議。2、經(jīng)常性。就是內(nèi)部控制不僅僅是階段性和突擊性事情，更是一種日常經(jīng)營(yíng)與各種管理職能的審查與考核。3、潛在性。就是企業(yè)行為與日?；顒?dòng)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系并且嵌入其中的。不管采用哪種方法，落實(shí)哪種活動(dòng)，都要有潛伏的控制意識(shí)與作為。4、關(guān)聯(lián)性。就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部所有的控制都是彼此相關(guān)的，一種控制活動(dòng)的獲勝關(guān)系到另一種控制活動(dòng)能否獲勝。一種控制行為的建立，均會(huì)導(dǎo)致另一種控制行為的加強(qiáng)、削弱或取消。2.2公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和規(guī)范國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制制度

25、開(kāi)始于20世紀(jì)90年代末，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)也在不斷演化，盡管法律法規(guī)文獻(xiàn)里有某些相關(guān)的規(guī)定與要求，但是并沒(méi)有像國(guó)外一些文件一樣得到大眾的認(rèn)可。所以，我國(guó)缺少關(guān)于內(nèi)控信息披露具體內(nèi)容方面比較詳細(xì)的法律法規(guī)?？偨Y(jié)一下，目前的內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容在中國(guó)主要包括幾個(gè)方面：上對(duì)下、下對(duì)上、內(nèi)對(duì)外、外對(duì)內(nèi)。 上對(duì)下要有溝通渠道，要有溝通記錄； 下對(duì)上信息溝通強(qiáng)調(diào)主要信息準(zhǔn)確性，及時(shí)性，并能傳達(dá)到企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理高層；同時(shí)可設(shè)立舉報(bào)電話及舉報(bào)人保密制度，以便舉報(bào)/投訴違規(guī)異常事件； 內(nèi)對(duì)外信息溝通也強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確人，為投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)服務(wù)； 外對(duì)內(nèi)信息溝通要有專人負(fù)

26、責(zé)信息收集、整理、分析，確保為企業(yè)發(fā)展所用。上述內(nèi)容為我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容。近期有關(guān)我國(guó)公司內(nèi)控信息披露的規(guī)范有如下概述： “迪博中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2014）”9日在北京發(fā)布。證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部有關(guān)人士表示，要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范掛牌公司信息披露，重視股票上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。并且對(duì)外宣布，一方面，督促公司執(zhí)行相關(guān)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)管過(guò)程中不僅從格式上遵循相關(guān)披露要求，而且注重實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)信息披露的有效性；另一方面，從中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)控審計(jì)角度加強(qiáng)規(guī)范，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正履行責(zé)任。證監(jiān)會(huì)上市部有關(guān)人士還表示，今后證監(jiān)會(huì)將繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控信息披露監(jiān)管。一是統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，全員

27、參與，重在落實(shí)；二是上市公司內(nèi)控實(shí)施體系與現(xiàn)行管理制度要相融合，防止兩張皮；三是要做好內(nèi)控實(shí)施成本和效益平衡，強(qiáng)化內(nèi)控的信息披露。2.3我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析金融詐騙犯罪案件是導(dǎo)致近年來(lái)發(fā)生不可估量的損失的重要原因，這是與公司的內(nèi)部控制強(qiáng)弱相關(guān)的?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外都出臺(tái)了一系列法律規(guī)范。我國(guó)制定的兩個(gè)重要文件：上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和深圳證券交易所股票上市公司內(nèi)部控制指引要求公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審核意見(jiàn)，大大提高內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效性公司。會(huì)計(jì)盈余是在所有的會(huì)計(jì)信息中最重要的因素，其中主要是指未來(lái)凈現(xiàn)金流預(yù)測(cè)公司的能力。較高的盈利質(zhì)量

28、是市場(chǎng)的有效功能的體現(xiàn)和公司的未來(lái)現(xiàn)金流保險(xiǎn)的關(guān)鍵，公司的收益傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息和投資獲得更多的外部質(zhì)量。因此，盈余質(zhì)量是影響內(nèi)部控制信息披露的最重要因素之一。 公司董事有對(duì)企業(yè)資本所有者報(bào)告相關(guān)的信息的義務(wù)，這有助于公司經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，公司可以主動(dòng)顯示詳細(xì)的內(nèi)部控制信息，表明該公司具有較高的自信心，這將吸引更多的資本市場(chǎng)資源，增加其現(xiàn)金流，提高盈余質(zhì)量，提高管理能力。反過(guò)來(lái)想，有良好的盈利質(zhì)量的公司會(huì)選擇自愿性信息披露詳細(xì)的內(nèi)部控制。他們能夠區(qū)分自己與盈余質(zhì)量低劣的企業(yè)和獲得更多投資者的青睞。公司的特點(diǎn)是內(nèi)部控制信息互相關(guān)聯(lián)，公司規(guī)模、機(jī)構(gòu)投資者的持股比例、一些出席會(huì)議的審計(jì)委員會(huì)和收

29、入增長(zhǎng)都會(huì)影響內(nèi)部控制信息披露。以上的這些原因都會(huì)對(duì)公司信息披露的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。因此，如果股票上市公司想提高自己的內(nèi)部控制信息披露水平，他們應(yīng)該提高自己的公司內(nèi)部的監(jiān)督和管理，從而提高他們的收益質(zhì)量。一個(gè)公司的良好的內(nèi)部監(jiān)控與管理不僅與內(nèi)部控制信息披露水平有關(guān)，同時(shí)也能預(yù)測(cè)公司未來(lái)業(yè)務(wù)的盈利能力和現(xiàn)金流的能力。因此，股票上市公司必須對(duì)其管理者加強(qiáng)監(jiān)督和管理，減少他們的利潤(rùn)操縱行為，提高盈余質(zhì)量，并提高內(nèi)部控制信息披露水平。然后，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生才能不斷減少。3 案例分析3.1案例分析 截至2014年12月25日，2014年度中國(guó)證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委召開(kāi)76次會(huì)議，其中第77、78次會(huì)議將于本

30、月26、30日召開(kāi)。2014年度76次會(huì)議共審核重組并購(gòu)事宜186次，尚有5公司重組并購(gòu)事宜將于第77、78次會(huì)議審核。已審結(jié)186次重組并購(gòu)事宜，共有9個(gè)公司未通過(guò)審核，占比為4.84%；98個(gè)公司有條件通過(guò)審核，占比52.69%；79個(gè)公司無(wú)條件通過(guò)審核，占比42.47%。具體情況如下： 一、未通過(guò)序號(hào)公司名稱會(huì)議次數(shù)時(shí)間未通過(guò)原因1北京北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司2014年第76次會(huì)議2014年12月25日北京北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：標(biāo)的企業(yè)華信天線實(shí)際控制人在其擔(dān)任華穎銳興總經(jīng)理期間投資設(shè)立同業(yè)標(biāo)的企業(yè)，導(dǎo)致相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)存在法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)，且工商局查

31、詢信息顯示其目前仍為華穎銳興股東，標(biāo)的企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，違反了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十一條第（四）條、第（五）條的相關(guān)準(zhǔn)則。2江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司2014年第53次會(huì)議2014年10月15日江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：1.本次重組標(biāo)的資產(chǎn)部分事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露不準(zhǔn)確，不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四條關(guān)于“上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組，有關(guān)各方必須及時(shí)、公平地披露或者提供信息，保證所披露或者提供信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的規(guī)定。2.標(biāo)的資產(chǎn)未來(lái)持續(xù)盈利能力存在重大不確定性，不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四

32、十二條第一款關(guān)于“上市公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（一）有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量、改善公司財(cái)務(wù)狀況和增強(qiáng)持續(xù)盈利能力”的規(guī)定。3廣州市鴻利光電股份有限公司2014年第44次會(huì)議2014年9月1日廣州市鴻利光電股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：標(biāo)的資產(chǎn)股權(quán)變更及其披露不清晰，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十條第（四）項(xiàng)的相關(guān)準(zhǔn)則。4運(yùn)盛（上海）實(shí)業(yè)股份有限公司2014年第33次會(huì)議2014年7月9日運(yùn)盛（上海）實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：本次重組擬注入標(biāo)的資產(chǎn)兩年及一期均虧損，未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，違反了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦

33、法第四十二條第一款第（一）項(xiàng)的相關(guān)準(zhǔn)則。5北京翠微大廈股份有限公司2014年第31次會(huì)議2014年7月2日北京翠微大廈股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：本次交易的備考財(cái)務(wù)信息披露不準(zhǔn)確、完整，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四條的相關(guān)準(zhǔn)則。6成都天興儀表股份有限公司2014年第23次會(huì)議2014年5月28日成都天興儀表股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：標(biāo)的資產(chǎn)2012年兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以及與本次交易價(jià)格之間存在巨大差異，缺乏合理解釋。標(biāo)的資產(chǎn)客戶依賴大，應(yīng)收賬款占比高，未來(lái)毛利率預(yù)測(cè)缺乏合理解釋。不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第73號(hào)）第十條第（三）項(xiàng)

34、“重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)定價(jià)公允”的規(guī)定。7浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司2014年第19次會(huì)議2014年4月2日浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：目標(biāo)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不高，內(nèi)部控制制度和股票上市公司的主要差距是較大的規(guī)范要求方面，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十條第（七）項(xiàng)的規(guī)定。8蕪湖順榮汽車(chē)部件股份有限公司2014年第18次會(huì)議2014年3月27日蕪湖順榮汽車(chē)部件股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：申請(qǐng)材料中關(guān)于吳氏家族、李衛(wèi)偉、曾開(kāi)天三者之間是否構(gòu)成一致行動(dòng)人的認(rèn)定不符合上市公司收購(gòu)管理辦法第83條的規(guī)定。9湖北武昌魚(yú)股份有限公司2014年第1次

35、會(huì)議2014年1月2日湖北武昌魚(yú)股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)方案的審核意見(jiàn)為：申請(qǐng)人根據(jù)重組委審核會(huì)議的要求新提交的申請(qǐng)人與采購(gòu)方所簽署的購(gòu)銷(xiāo)合同并不能使評(píng)估報(bào)告所依賴的標(biāo)的資產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷(xiāo)售數(shù)量具備充分的保障和充分的執(zhí)行力。所以，根據(jù)采購(gòu)和基于不可靠的標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的評(píng)估銷(xiāo)售合同是不具備真實(shí)性的，這項(xiàng)交易違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第73號(hào)）第十條第 ( 三 ) 項(xiàng)“重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)定價(jià)公允，不存在損害上市公司和股東合法權(quán)益的情形”的相關(guān)準(zhǔn)則。3.2結(jié)果分析在目前我國(guó)上市公司的信息披露問(wèn)題之中，最嚴(yán)重最緊迫的就是信息披露的不真實(shí)和不可靠。公司為了追求更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，故意

36、的粉飾或掩蓋財(cái)務(wù)信息，從而達(dá)到自主的操縱公司利潤(rùn)的目的。有的上市公司為了虛增公司的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，故意將其虧損隱瞞，甚至有些企業(yè)制造虛假的高利潤(rùn)蒙蔽信息使用者。在市場(chǎng)上，不準(zhǔn)確、不真實(shí)的披露信息的現(xiàn)象有：公司向信息使用者呈現(xiàn)的信息有弄虛作假情況；運(yùn)用某種手段或方法將一些不合理、不合法、甚至不存在的虛假業(yè)務(wù)變?yōu)楹侠淼?、合法的、真?shí)的正當(dāng)業(yè)務(wù)；對(duì)資產(chǎn)計(jì)提不合理、不正常的減值準(zhǔn)備或者折舊以調(diào)節(jié)本期的利潤(rùn)；還有一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)下一期的利潤(rùn)而把計(jì)提的比例降低、提的很少或者不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而恰恰相反的，其對(duì)上期的虧損卻計(jì)提了超額的損失準(zhǔn)備。4對(duì)策和合理化建議4.1我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題1掛牌公司在

37、在對(duì)本公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的時(shí)候，所依據(jù)的準(zhǔn)則不一致甚至有著很大的不同，這樣會(huì)降低企業(yè)所披露的內(nèi)控信息的可比性，使投資者很難做出準(zhǔn)確的投資策略。 2 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式多種多樣，但是絕大多數(shù)企業(yè)在對(duì)完披露的報(bào)告中沒(méi)有詳細(xì)闡述公司內(nèi)控中存在的問(wèn)題，及時(shí)披露了問(wèn)題，也是較為簡(jiǎn)略的，因此內(nèi)控的質(zhì)量呈現(xiàn)出一種質(zhì)量不高的情況。3 內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告的在出具時(shí)有被故意修飾的可能，大部分公司的內(nèi)控都被認(rèn)為是合理和有效的，沒(méi)有一個(gè)是有缺陷，甚至有一些缺點(diǎn)的，他們還認(rèn)為這對(duì)內(nèi)部控制的整體運(yùn)行沒(méi)有什么很大的影響，這是保證相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要關(guān)鍵點(diǎn)。4 極少數(shù)的企業(yè)才會(huì)披露內(nèi)控自我評(píng)估的審查報(bào)告，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)

38、所對(duì)公司的內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告審核意見(jiàn)是不統(tǒng)一的。4.2 分析其形成的原因（一）上市公司自身對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足 近些年以來(lái)由于我國(guó)證券市場(chǎng)的飛速發(fā)展，已經(jīng)初現(xiàn)成效，但是尚不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)還需進(jìn)一步制定并加以實(shí)施，改制后發(fā)展成為一家掛牌公司的現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中出現(xiàn)的較多，但是，仍然存在著許多亟待解決的問(wèn)題，比如，公司內(nèi)部的一些管理問(wèn)題并沒(méi)有以市場(chǎng)的發(fā)展為向?qū)?，而是任人唯親，很多管理人員并不能勝任，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)與理解不夠透徹。只是一些上市公司的內(nèi)控實(shí)質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于形式，內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到很好的落實(shí)。（二）沒(méi)有強(qiáng)制要求CPA對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核 依照上指引和深指引的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為內(nèi)部控

39、制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核的要求具有強(qiáng)制以及非強(qiáng)制性的規(guī)定。研究表明，在披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的上市公司中，自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司很少。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范尚未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出強(qiáng)制性規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審計(jì)，也可以不審核。是以，只有經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師查實(shí)的內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告才具有較高的可信度，同時(shí)，由掛牌公司自身的發(fā)出的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的可信度也不高。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)缺乏具體操作方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定來(lái)對(duì)上市公司的評(píng)估報(bào)告作出評(píng)價(jià)。深圳上海證券交易所按照指引規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)上市公司的內(nèi)控自評(píng)進(jìn)行鑒證咨詢并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是，卻并沒(méi)有明確會(huì)

40、計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行此項(xiàng)工作的行為規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前所出具的上市公司內(nèi)控自評(píng)的審計(jì)報(bào)告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要求是不統(tǒng)一的。4.3 相應(yīng)的治理對(duì)策（一）加強(qiáng)外部監(jiān)督，執(zhí)行強(qiáng)制性披露要求 加強(qiáng)外部監(jiān)督的力度，實(shí)現(xiàn)從指引到基本規(guī)范的跨越。依據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果，我們可以知道：幾年前，我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露所依據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的?？傮w來(lái)說(shuō)，指引與基本規(guī)范所提出的要求是一致的，都強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露，但是在其他很多具體應(yīng)用方面是有一些的差別的。因此，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)明確提出內(nèi)控信息披露的內(nèi)容、主體、時(shí)間的一致要求，并且強(qiáng)迫上市公司對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露。 （二）完善內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管 指引和基本規(guī)

41、范都僅僅強(qiáng)制地規(guī)定了內(nèi)控的建立與披露，并沒(méi)有明確指出如果企業(yè)違反規(guī)定會(huì)有何種處罰措施，由此導(dǎo)致一些公司不按照上述行為規(guī)范來(lái)進(jìn)行內(nèi)控行為，更有甚者會(huì)完全忽略該規(guī)范要求，這些不利于完善我國(guó)上市公司內(nèi)控制度，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息的目標(biāo)。因此，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)大力完善與內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)，為監(jiān)管提供有效的保證。（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量 盡管上指引和深指引對(duì)公司董事會(huì)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的實(shí)質(zhì)提出了相應(yīng)的規(guī)定，但是出具內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告的公司依然不多，有些公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告流于形式。上市公司唯有嚴(yán)格按照內(nèi)控信息質(zhì)量的同一準(zhǔn)則來(lái)實(shí)行，披露的內(nèi)控信息才有價(jià)值。是以，建議中國(guó)

42、應(yīng)盡快建立一套合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。 （四）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與格式 上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度本身缺乏正確的認(rèn)識(shí)，許多企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部檢查，對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)是混亂的，并且用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部管理制度代替內(nèi)部控制制度。而且披露格式也存在各種版本。是以，強(qiáng)烈要求有關(guān)監(jiān)管部門(mén)制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)尺度，以彌補(bǔ)現(xiàn)階段所存在的缺陷與不足之處，用來(lái)規(guī)范上市公司的某些披露行為。 （五）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的強(qiáng)制性要求，并實(shí)施統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則以上市公司的監(jiān)管問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告分析作為基礎(chǔ)，由于其主要來(lái)自于上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作報(bào)告，所以在有

43、關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)和檢查時(shí)，上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估報(bào)告審核簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告就應(yīng)該具有強(qiáng)制性。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告的格式提出有關(guān)的要求。結(jié)語(yǔ)本文的收獲這篇文章主要是闡述了有關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的一些簡(jiǎn)要的內(nèi)容知識(shí)，說(shuō)明了我國(guó)上市公司目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露存在的一些問(wèn)題，提出了中國(guó)上市公司內(nèi)部信息披露存在的問(wèn)題及相應(yīng)的討論問(wèn)題產(chǎn)生的原因，根據(jù)中國(guó)目前的實(shí)際情況，提出了提高股票上市公司信息披露的內(nèi)部質(zhì)量的建議。文章主題突出，層次分明，條理清晰，理論聯(lián)系實(shí)際，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，體現(xiàn)了一定的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。文章寫(xiě)作規(guī)范，綜合運(yùn)用知識(shí)能力較強(qiáng)，具有一定的創(chuàng)新。由于

44、客觀原因?qū)е碌木窒扌栽谟邢薜臅r(shí)間，精力和能力，和一些客觀條件的限制的情況下，對(duì)于其中一些問(wèn)題的探討還有許多制約的地方，具體而言,主要表現(xiàn)在以下方面:(1)樣本取樣問(wèn)題。在樣品數(shù)量龐多的情況下，本文只選取了一部分比較典型的樣本作為研究對(duì)象，這不符合樣本要求具有多樣性的要求，希望在以后的探討與學(xué)習(xí)中能夠更進(jìn)一步加深了解，取得更多的進(jìn)步。(2)數(shù)據(jù)釆集問(wèn)題。在撰寫(xiě)本論文的時(shí)候，由于需要翻閱大量的文獻(xiàn)作為參考的依據(jù)，很多內(nèi)容以及數(shù)據(jù)都是通過(guò)本人親自選取與錄入。其中可能會(huì)由于一些主觀或客觀的原因出現(xiàn)某些細(xì)微的差錯(cuò)，會(huì)對(duì)研究結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一些不好的后果。(3)理論創(chuàng)新不足。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)于內(nèi)控信息披露的理

45、論層出不窮，但本文只對(duì)其中的某些理論有選擇性的進(jìn)行了介紹和分析，而很多其他的相關(guān)理論并未提及，可能會(huì)對(duì)本文的相關(guān)的嚴(yán)謹(jǐn)性帶來(lái)一定的影響。(4)政策建議方面。通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的探討提出的一些建議性的意見(jiàn)與建議僅僅只代表本人的個(gè)人觀點(diǎn)，至于其是否正確與可行有待進(jìn)一步研究。存在未解決的問(wèn)題和對(duì)未來(lái)的展望上市公司在中國(guó)的現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題主要包括信息披露內(nèi)容不完整、不及時(shí)，披露的形式固定，相關(guān)性和披露標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一缺乏等，而以上提出的問(wèn)題都是較為淺顯的，需要深層次的剖析。而造成上述問(wèn)題的原因主要包括上市公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不健全、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度不夠。為了提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信

46、息披露質(zhì)量，提出建立健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管；完善有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管；對(duì)上市公司的一些會(huì)計(jì)信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處。參考文獻(xiàn)： 1 劉亞莉,馬曉燕,胡志穎. 上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露:基于治理特征的研究J. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究. 2011(03) 2 何建國(guó),張欣,周曙光. 上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量及影響因素基于公司治理視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)J. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2011(03) 3 劉俊萍. 2009年度深市主板上市公司內(nèi)部控制信息披露研究J. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2011(09) 4 陳若晴. 內(nèi)部控制信息披露的歷史演進(jìn)和研究展望J. 會(huì)計(jì)之友(中旬刊). 2010(11) 5 李享. 內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)基于2006年滬市公司年報(bào)的考察J. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì). 2008(13) 6 秦冬梅. 上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露探討J. 財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版). 2007(11)7 鄭圓. 上市公