行政單位資產(chǎn)、負(fù)債與收支管理

1、第四章 行政單位資產(chǎn)的治理與核算41 現(xiàn)金及銀行存款一、現(xiàn)金的治理1.實(shí)物治理（紙幣、金屬幣）使用保險(xiǎn)柜，安裝防盜門窗、報(bào)警器，配備保安員，減少庫(kù)存量，逐日清點(diǎn)。2.現(xiàn)金的使用（現(xiàn)金治理暫行條例8項(xiàng)）3.現(xiàn)金的限額治理（35天的零星開(kāi)支）4.現(xiàn)金的內(nèi)部操縱制度堅(jiān)持內(nèi)部牽制制度；建立現(xiàn)金收支的各種規(guī)程（付款款流程：領(lǐng)導(dǎo)審查會(huì)計(jì)做憑證出納付款）；按現(xiàn)金治理?xiàng)l例辦理；日清日結(jié)5.違反現(xiàn)金治理的處罰超限額和超范圍按超出額的10%30%處罰；白條抵庫(kù)存按憑證額的10%30%處罰；坐支現(xiàn)金按坐支額的10%30%處罰；單位之間相互借用現(xiàn)金按借用額的10%30%處罰；保留賬外公款按保留額的10%30%處罰；對(duì)

2、現(xiàn)金結(jié)算比銀行更優(yōu)惠的按交易額的10%50%處罰；用現(xiàn)金購(gòu)置專控商品的按購(gòu)買金額的50%100%處罰；套取現(xiàn)金按套取額的30%50%處罰；公款私存按存入額的30%50%處罰；變相發(fā)行貨幣或以票券代替人民幣按發(fā)行額或流通額的30%50%處罰；二、現(xiàn)金的清查1.原則：長(zhǎng)款入賬、短款賠償2.清查出納員：應(yīng)做到日清日結(jié)；外部清查：定期（每個(gè)月）或不定期清查；長(zhǎng)短款會(huì)計(jì)處理尚未查清緣故前長(zhǎng)款借：現(xiàn)金 貸：暫存款現(xiàn)金溢余確實(shí)多出的款項(xiàng)借：暫存款現(xiàn)金溢余 貸：其他收入短款借：暫付款現(xiàn)金短款 貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金（出納人員的責(zé)任） 經(jīng)費(fèi)支出（單位緣故） 貸：暫付款現(xiàn)金短款三、現(xiàn)金的賬務(wù)處理及實(shí)例賬務(wù)處理收到現(xiàn)金借

3、：現(xiàn)金 貸：銀行存款（從銀行提取現(xiàn)金） 其他收入（清理廢舊物資收入等） 應(yīng)繳預(yù)算款（收到違法亂紀(jì)罰款） 零余額賬戶用款額度（實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，提取現(xiàn)金）支出：支付工資、購(gòu)買辦公品等借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金 出差借支及報(bào)銷借：暫付款 貸：現(xiàn)金 借：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金（退回） 貸：暫付款 現(xiàn)金（補(bǔ)足） 將多余現(xiàn)金存入銀行 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 實(shí)例市經(jīng)貿(mào)局2008年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1，12月1日，開(kāi)出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。 憑證：200812001借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款2000 例2，12月1日，用現(xiàn)金50元購(gòu)買辦公用品。 憑證：200812002

4、借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)金50 例3，12月1日，變賣上月舊報(bào)紙收入現(xiàn)金100元。 憑證：200812003借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100 例4，12月1日，將現(xiàn)金2000元送存銀行。 憑證：200812004借：銀行存款2000 貸：現(xiàn)金2000四、銀行存款的核算 銀行存款的治理按規(guī)定開(kāi)戶：不能多頭開(kāi)戶同意銀行監(jiān)督：不準(zhǔn)出租、出借賬戶不能簽發(fā)空頭支票銀行存款的核算銀行存款的增加借：銀行存款 貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金交存銀行） 其他收入取得相關(guān)收入（出售廢舊物資；出租固定資產(chǎn)；國(guó)債利息等） 應(yīng)繳預(yù)算款（收繳的預(yù)算收入） 應(yīng)交財(cái)政專戶款（收繳的預(yù)算外收入） 撥入經(jīng)費(fèi)（上級(jí)或財(cái)政撥入的經(jīng)費(fèi)） 預(yù)算外收入

5、（留存單位的預(yù)算外收入）銀行存款的減少借：經(jīng)費(fèi)支出（正常的費(fèi)用開(kāi)支） 撥出經(jīng)費(fèi)（轉(zhuǎn)給下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)） 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（動(dòng)用自有資金的建設(shè)項(xiàng)目） 現(xiàn)金 應(yīng)繳預(yù)算款（實(shí)際繳納預(yù)算款） 應(yīng)交財(cái)政專戶款（實(shí)際繳納預(yù)算外資金） 貸：銀行存款五、銀行存款的外幣業(yè)務(wù)1.人民幣和外幣分不核算（外幣+匯率）2.賬務(wù)處理發(fā)生的匯總損益記入有關(guān)支出（經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)支出等）例5：12月2日收到外商捐款10000美元，當(dāng)日匯率1：7.7；月末匯率1:7（或1：8）憑證：200812005借：銀行存款美元 77 000（$100007.7）貸：其他收入 77 000（$100007.7）12月31日（不記入我們假設(shè)的整個(gè)案

6、例中，那個(gè)地點(diǎn)只是講明匯率變化情況）當(dāng)匯率是1：7借：經(jīng)費(fèi)支出匯兌損益 7000$10000（7.7-7） 貸：銀行存款美元 7000當(dāng)匯率是1：8借：銀行存款美元 3000 貸：經(jīng)費(fèi)支出匯兌損益 3000（10000（7.7-8）六、零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還款P175資料：HYPERLINK N:整理后國(guó)庫(kù)集中收付制度.doc國(guó)庫(kù)集中收付制度賬戶的使用范圍：納入財(cái)政單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位。P27財(cái)政單一賬戶制度也稱為國(guó)庫(kù)集中支付制度，它是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系治理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。逐步建

7、立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳拔以國(guó)庫(kù)集中收付為要緊形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)治理制度，是整個(gè)財(cái)政治理體制改革的有機(jī)組成部分和要緊內(nèi)容。國(guó)庫(kù)單一賬戶由五類賬戶體系構(gòu)成：一是財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶；二是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專賬；三是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付和清算；四是財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶，用于財(cái)權(quán)授權(quán)支付和清算；五是經(jīng)政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開(kāi)設(shè)專門性資金專戶。賬戶的使用零余額賬戶用款額度用途：該賬戶用于授權(quán)支付的行政事業(yè)單位。結(jié)構(gòu)：借：收到的授權(quán)支付額度 貸：實(shí)際使用的授權(quán)支付額度即：收到時(shí)：借：零

8、余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)使用時(shí)借：現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度用途：該賬戶用于行政事業(yè)單位年終預(yù)算額度與實(shí)際使用額度的差異。結(jié)構(gòu)：財(cái)政直接支付年終未用完的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付的零余額用款額度未用完的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付的零余額用款額度尚未撥到商業(yè)銀行的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)下年度恢復(fù)使用直接支付的差額借：經(jīng)費(fèi)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（差額用完為止）授權(quán)支付恢復(fù)使用借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度42 有價(jià)證券有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券

9、兩種。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購(gòu)買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購(gòu)買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。 一、有價(jià)證券的治理只能夠購(gòu)買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債。制度規(guī)定行政單位只能購(gòu)買國(guó)債。 行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。 有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入（其他收入）。 購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。二、有價(jià)證券的核算P182為核算行政單位有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)

10、置“有價(jià)證券”科目。其借方登記購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本，貸方登記出售有價(jià)證券時(shí)或到期收回債券時(shí)的成本，期末借方余額反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。第103號(hào)科目有價(jià)證券 1.本科目核算行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券。 2.購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目（實(shí)際支付的款項(xiàng)），貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(實(shí)際支付的款項(xiàng))和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。例6：12月3日，用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券50000元。（注：2.4%三年期）憑證：200812008借：有價(jià)證券 50 000 貸：銀行存款 50 000 例7：

11、12月3日，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為100 000元。憑證：200812007 借：銀行存款 120000 貸：有價(jià)證券 100000 其他收入國(guó)債利息 20000 假設(shè)：該局因急需用款，將賬面金額為100 000元的有證券出售，取得資金90 000元。 借：銀行存款 90000 其他收入國(guó)債利息 10000 貸：有價(jià)證券 100000小結(jié)：“有價(jià)證券”的入賬價(jià)值.購(gòu)入時(shí)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本.售出時(shí)的手續(xù)費(fèi)抵減收入.利息收入及差價(jià)收入作為“其他收入”處理。43 暫付款一、暫付款的治理P179暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單

12、位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。1.內(nèi)容預(yù)付的材料款、預(yù)付的設(shè)備款（對(duì)外）、職工出差借款、領(lǐng)用的備用金等（對(duì)內(nèi)）2.應(yīng)注意的事項(xiàng)核定預(yù)算、手續(xù)完備、核實(shí)支付；及時(shí)報(bào)銷；備用金定額使用，年終清交；職工調(diào)遣費(fèi)，多退少補(bǔ)。二、暫付款的核算行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)記：借：暫付款(按單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬) 貸：現(xiàn)金或銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 銀行存款或現(xiàn)金(退款) 貸：暫付款 銀行存款或現(xiàn)金(補(bǔ)付) 零余額賬戶用款額度例8：12月4日，預(yù)付給東華公司購(gòu)買辦公設(shè)備計(jì)算機(jī)，價(jià)款20000元。憑證：200812008借：暫付

13、款東華公司 20000 貸：銀行存款 20000例9，12月5日，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。憑證：200812009借：經(jīng)費(fèi)支出 30000 貸：暫付款東華公司 20000 銀行存款 10000同時(shí)記：憑證：200812010借：固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)30000 貸：固定基金 30000例10，12月5日，王小麥出差預(yù)借差旅費(fèi)800元。憑證：200812011 借：暫付款王小麥 800 貸：現(xiàn)金 800例11，12月7日，王小麥出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，余款退回（2000+800-2800）。憑證：200812012 借：經(jīng)費(fèi)支出 2800 貸：暫付款王小麥 2

14、800例12，12月7日，開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，局辦報(bào)銷購(gòu)買為宣傳新農(nóng)村建設(shè)使用的膠卷等用品6000元；憑證：200812013借：經(jīng)費(fèi)支出 6 000 貸：銀行存款 6 000特不要注意下例中的政府采購(gòu)的內(nèi)容資料HYPERLINK N:整理后政府采購(gòu).doc政府采購(gòu)例13，12月7日，將200 000元自籌資金劃到政府采購(gòu)資金專戶，用于購(gòu)買計(jì)算機(jī)50臺(tái)。憑證：200812014借：暫付款政府采購(gòu)款 200 000 貸：銀行存款 200 000例14，12月8日，所購(gòu)計(jì)算機(jī)到貨，總價(jià)460 000元，財(cái)政預(yù)算資金承擔(dān)260 000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收投入使用，依照財(cái)政部門開(kāi)具的撥款通知書(shū)等相關(guān)票據(jù)記賬。

15、憑證：200812015借：經(jīng)費(fèi)支出 460 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 200 000 撥入經(jīng)費(fèi) 260 000（財(cái)政直接支付）同時(shí)記：憑證：200812016借：固定資產(chǎn)-計(jì)算機(jī) 460 000 貸：固定基金 460 000超前： HYPERLINK l _二、與下級(jí)往來(lái)款 政府如何做賬44 庫(kù)存材料一、庫(kù)存材料的治理P180.庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，需要耗用的辦公用品和材料，假如品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫(kù)存，可隨用隨買，不單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料核算，按購(gòu)入數(shù)直接列支（經(jīng)費(fèi)支出

16、或?qū)ｍ?xiàng)支出）。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料的核算。 在庫(kù)存材料的核算中，行政單位對(duì)購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分不以購(gòu)進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。然而，由于同種庫(kù)存材料每次進(jìn)料的來(lái)源不同和質(zhì)量等級(jí)的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，如此，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料治理部門就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價(jià)值。1. 庫(kù)存材料的含義（與企業(yè)的區(qū)不）一次購(gòu)入，多次領(lǐng)用消耗的物資；包括低值易耗品2.材料采購(gòu)的治理：按打算、預(yù)算采購(gòu)；應(yīng)配備專兼職的采購(gòu)人員；3.材料收發(fā)的治理

17、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、出庫(kù)等制度；4.材料庫(kù)存的治理保證材料的安全完整；分不治理；擺放整齊；5.庫(kù)存材料會(huì)計(jì)核算的治理關(guān)于品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫(kù)存，可隨用隨買，直接列支(經(jīng)費(fèi)支出等)。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。二、庫(kù)存材料的核算第105號(hào)科目庫(kù)存材料1.本科目核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒(méi)有大宗購(gòu)入，不需要庫(kù)存的，能夠不設(shè)本科目。2.購(gòu)入、有償調(diào)入的材料，分不以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。3.購(gòu)

18、入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。4.本科目應(yīng)按庫(kù)存材料的類不、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并依照庫(kù)存材料入庫(kù)單、出庫(kù)單逐筆登記。5.行政單位的庫(kù)存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。關(guān)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明緣故，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。庫(kù)存材料變價(jià)處理。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出（變賣收入沖減支出不記收入）。庫(kù)存材料的增

19、加1.付款購(gòu)買（鈔票貨兩清）借：庫(kù)存材料品種 貸：銀行存款2.賒購(gòu)借：庫(kù)存材料品種 貸：暫存款單位3.預(yù)付采購(gòu)（政府采購(gòu)）預(yù)付款時(shí)：借：暫付款政府采購(gòu)款（單位自籌） 貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存材料品種 貸：暫付款政府采購(gòu)款 銀行存款 撥入經(jīng)費(fèi)（上級(jí)撥款）收到退款借：銀行存款 貸：暫付款政府采購(gòu)款庫(kù)存材料的減少1.發(fā)出材料的方法：一般按實(shí)際成本借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存材料品種2.盤虧：查清緣故借：經(jīng)費(fèi)支出（單位治理緣故） 現(xiàn)金（個(gè)人緣故） 貸：庫(kù)存材料品種盤盈：做相反的會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出材料的變價(jià)處理盈虧相應(yīng)增減支出（經(jīng)費(fèi)支出等）若變價(jià)收入大于成本借：現(xiàn)金 貸：經(jīng)費(fèi)支出（盈余

20、不作收入，沖減支出） 庫(kù)存材料品種若變價(jià)收入小于成本借：現(xiàn)金 經(jīng)費(fèi)支出（虧損，增加支出） 貸：庫(kù)存材料品種案例購(gòu)買與領(lǐng)用材料：例15，12月8日，將30 000元自籌資金劃到政府采購(gòu)資金專戶，用于購(gòu)買計(jì)算機(jī)打印紙。憑證：200812017借：暫付款政府采購(gòu)款 30 000 貸：銀行存款 30 000例16，12月9日，所購(gòu)打印紙到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。總價(jià)60 000元，單位承擔(dān)20 000元，財(cái)政預(yù)算資金支出40 000元，依照撥款通知書(shū)入賬。憑證：200812018借：庫(kù)存材料打印紙 60 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 20 000 撥入經(jīng)費(fèi) 40 000例17，12月10日，采購(gòu)機(jī)關(guān)將節(jié)約資金1

21、0 000元，劃回經(jīng)貿(mào)局，依照收款通知入賬。憑證：200812019借：銀行存款 10 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 10 000 例18，12月10日，購(gòu)入辦公用耗材一批（圓珠筆1000+噴墨5000），價(jià)款6 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。憑證：200812020借：庫(kù)存材料圓珠筆1000 噴墨 5000 經(jīng)費(fèi)支出 600 貸：銀行存款6600 例19，12月10日，局辦公室領(lǐng)用噴墨一個(gè)，價(jià)值1000元。 憑證：200812021借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：庫(kù)存材料噴墨1000材料盤盈、盤虧的核算 例20：12月10日，盤盈打印紙10箱，每件估價(jià)20元，盤虧噴墨一個(gè)，每件單

22、價(jià)1000元。 盤盈打印紙材料： 憑證：200812022借：庫(kù)存材料打印紙200 貸：經(jīng)費(fèi)支出200 盤虧噴墨： 憑證：200812023借：經(jīng)費(fèi)支出1000 貸：庫(kù)存材料噴墨1000 材料變價(jià)處理的核算行政單位不需用的材料，出售時(shí)。對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。 例21：12月10日，將庫(kù)存不需用的色帶全部對(duì)外出售，取得現(xiàn)金300元。 憑證：200812024借：現(xiàn)金 300 經(jīng)費(fèi)支出200 貸：庫(kù)存材料色帶 500例22，12月10日，外經(jīng)貿(mào)局在完成上級(jí)交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的稿紙及便箋變價(jià)出售給外單位，取得現(xiàn)金600元。 憑證：200812025借：現(xiàn)金600 貸：

23、庫(kù)存材料稿紙及便箋500 經(jīng)費(fèi)支出 10045 固定資產(chǎn)P183固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中差不多保持其原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)刻在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行治理。一、固定資產(chǎn)的治理固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中差不多保持其原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)刻在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行治理。固定資產(chǎn)的分類按用途和自然屬性分：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。按使用情況分：使用中、未使用、不需用按用途

24、：辦公用、非辦公用按所有權(quán)分：自有、租入二、固定資產(chǎn)的原始計(jì)量行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。P1841.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬（不包括差旅費(fèi)記入支出）。2.自行建筑的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建筑過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。4.同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（不包括差旅費(fèi)），應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 5.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)憑據(jù)確定

25、的價(jià)值或可能價(jià)值記賬。6.盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重置完全價(jià)確定固定資產(chǎn)價(jià)值7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。注：購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（記入支出）。三、固定資產(chǎn)的核算 P185賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實(shí)有固定資產(chǎn)的原值（購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本價(jià)+費(fèi)+稅）。“固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)

26、，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。固定資產(chǎn)是固定基金的占用，固定基金是固定資產(chǎn)的來(lái)源，二者在數(shù)量上相等，同增同減，記賬方向相反。固定資產(chǎn)的增加的核算1.購(gòu)建及有償調(diào)入借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款（鈔票貨兩清）暫付款單位（先預(yù)付，現(xiàn)沖減）撥入經(jīng)費(fèi)（上級(jí)撥入）零余額賬戶用款額度同時(shí)：借：固定資產(chǎn)*名稱 貸：固定基金2.無(wú)償調(diào)入借：固定資產(chǎn)*名稱 貸：固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi)3.同意捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)（原價(jià)+除差旅費(fèi)以外的費(fèi)用）*名稱 貸：固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出（支付的除差旅費(fèi)以外的費(fèi)用） 貸：銀行存款4.盤盈借：固定資產(chǎn)（重置完全價(jià)）*名稱 貸：固定基金政府采購(gòu)固定資產(chǎn)的核算行政單

27、位將自籌資金劃入政府采購(gòu)資金專戶借：暫付款政府采購(gòu)款（自籌部分） 貸：銀行存款收到采購(gòu)的固定資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：暫付款政府采購(gòu)款（自籌部分） 撥入經(jīng)費(fèi)（上級(jí)撥入部分）增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)*名稱 貸：固定基金收到政府采購(gòu)?fù)丝罱瑁恒y行存款 貸：暫付款政府采購(gòu)款補(bǔ)款做相反的分錄借：暫付款政府采購(gòu)款 貸：銀行存款固定資產(chǎn)的減少的核算1. 調(diào)撥(銷售)的固定資產(chǎn)行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售（取得的收入記入其他收入）；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則能夠無(wú)償調(diào)撥。有償、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷賬

28、。無(wú)償調(diào)撥注銷賬面固定資產(chǎn)借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)*名稱有償調(diào)撥（相當(dāng)于銷售）除了上述會(huì)計(jì)分錄外，同時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其他收入2. 固定資產(chǎn)的毀損報(bào)廢銷賬借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)*名稱取得少量收入：增加其他收入借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：其他收入發(fā)生清理費(fèi)用：增加支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金（銀行存款）3.盤虧：一般無(wú)收入查清緣故，經(jīng)批準(zhǔn)。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)*名稱案例購(gòu)入、調(diào)入固定資產(chǎn) 例23，12月11日，購(gòu)買辦公臺(tái)一套，價(jià)款10000元，用支票付訖，貨已到。 憑證：200812026借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出10 000 貸：銀行存款 10 000 同時(shí)：憑證：20

29、0812027借：固定資產(chǎn)辦公臺(tái) 10 000 貸：固定基金 10 000 HYPERLINK l _特不要注意下例中的政府采購(gòu)的內(nèi)容 政府采購(gòu)新固定資產(chǎn)的核算自建固定資產(chǎn) 例24，12月11日，自制會(huì)議桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2 000元通過(guò)銀行結(jié)算，以現(xiàn)金支付人工費(fèi)800元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 支付料工費(fèi)時(shí) 憑證：200812028借：暫付款材料商及工人2800 貸：銀行存款2000 現(xiàn)金 800 制成交付使用時(shí) 憑證：200812029借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 2800 貸：暫付款材料商及工人2800 同時(shí)：憑證：200812030借：固定資產(chǎn)會(huì)議桌2800 貸：固定基金2

30、800 同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)例25，12月11日，收到捐贈(zèng)的A設(shè)備一臺(tái)，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為10000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，差旅費(fèi)500元以銀行存款支付。 憑證：200812031借：經(jīng)費(fèi)支出2500 貸：銀行存款2500 同時(shí)：憑證：200812032借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12000（10000+2000） 貸：固定基金 12000 固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 例26，12月11日，在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)覺(jué)盤虧辦公家具一批，其賬面原值為100 000元。 憑證：200812033借：固定基金 100 000 貸：固定資產(chǎn)辦公家具 100

31、000 固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他緣故致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 固定資產(chǎn)處理變價(jià)，按收入入賬： 借：銀行存款 貸：其他收入同時(shí)按賬面價(jià)值記： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)例27：12月12日，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)20臺(tái),原價(jià)200000元，變價(jià)收入100 000元，開(kāi)出現(xiàn)金支票支付清理費(fèi)2000元，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷賬：憑證：20081

32、20334借：固定基金200000 貸：固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)200000 收到變價(jià)收入時(shí)：憑證：200812035借：銀行存款100 000 貸：其他收入變價(jià)收入100 000 支付清理費(fèi)用時(shí)；憑證：200812036借：經(jīng)費(fèi)支出2000 貸：銀行存款2000固定資產(chǎn)的調(diào)撥 行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則能夠無(wú)償調(diào)撥。 有償、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷賬，借記 “固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他

33、收入”。 例28，12月12日，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，將一臺(tái)原值為150000元的舊汽車無(wú)償調(diào)撥給下屬縣經(jīng)貿(mào)局。憑證：200812037 借：固定基金 150 000 貸：固定資產(chǎn)汽車 150 000 例29，12月12日，將50臺(tái)原值300000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)撥給市教育局，取得價(jià)款100 000元。憑證：200812038 借：固定基金300 000 貸：固定資產(chǎn)*計(jì)算機(jī)300 000 憑證：200812039借：銀行存款100 000 貸：其他收入100 000第五章 行政單位負(fù)債的治理與核算P191行政單位負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。政單位的負(fù)債要緊有：應(yīng)繳預(yù)算款

34、、應(yīng)交財(cái)政專戶款、暫存款等。會(huì)計(jì)科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付及暫存款項(xiàng)暫存款負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)繳未繳款項(xiàng)51 應(yīng)繳預(yù)算款一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算內(nèi)容與治理內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)交財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)要緊有： 納入預(yù)算治理的政府性基金。行政性收費(fèi)收入。指按照國(guó)家規(guī)定，行政治理部門為發(fā)放各種證照、簿冊(cè)而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等。 罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。指國(guó)家各級(jí)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)治理部門依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物的變價(jià)收入等。 無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。 贓款和贓物變價(jià)款。治理要求關(guān)于以上款項(xiàng)的治理是要加強(qiáng)監(jiān)管及時(shí)入庫(kù)

35、。應(yīng)繳預(yù)算款的治理要求是：應(yīng)交預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)治理。 依法收取。不得分成、提留、坐支。及時(shí)、足額上繳。二、應(yīng)繳預(yù)算款的賬務(wù)處理P193實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收支后，一般行政單位不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需要設(shè)置備查賬即可?；蜃觯航瑁簯?yīng)繳預(yù)算款（按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類不設(shè)置明細(xì)賬） 貸：應(yīng)繳預(yù)算款（按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類不設(shè)置明細(xì)賬）未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收支的單位為了核算行政單位按規(guī)定取得并繳入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到應(yīng)交預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平常貸方余額反映應(yīng)交未繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。收到應(yīng)交未繳的預(yù)算

36、款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款（按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類不設(shè)置明細(xì)賬）實(shí)際繳款借：應(yīng)繳預(yù)算款（按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類不設(shè)置明細(xì)賬） 貸：銀行存款案例例30，12月13日，追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。憑證：200812040 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款贓物變價(jià)款3000 例31，12月14日，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。憑證：200812041借：應(yīng)繳預(yù)算款贓物變價(jià)款3000 貸：銀行存款 300052 應(yīng)交財(cái)政專戶款一、應(yīng)交財(cái)政專戶款核算的內(nèi)容與治理1預(yù)算外資金的要緊內(nèi)容 應(yīng)交財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社

37、會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算治理的各種財(cái)政性資金。 要緊包括： 法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。 國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、打算、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。 主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。其他未納入預(yù)算治理的財(cái)政性資金。預(yù)算外資金的治理方法行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類型：一是全額上繳行政單位取得預(yù)算外資金收入時(shí)，全額繳入財(cái)政專戶治理；二是比例上繳按確定的比例繳入財(cái)政

38、專戶治理；三是結(jié)余上繳按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專戶治理的方法。二、應(yīng)交財(cái)政專戶款的賬務(wù)處理第202號(hào)科目應(yīng)交財(cái)政專戶款1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。2.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄；實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶方法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分不記入“應(yīng)交財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)交財(cái)政專戶款”科目。本科目貸方余

39、額，反映應(yīng)交未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類不設(shè)置明細(xì)賬。1.全額上繳收到應(yīng)交未的預(yù)算外資金借：銀行存款 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款（按類不設(shè)置明細(xì)賬，全額）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專戶款（按類不設(shè)置明細(xì)賬，全額） 貸：銀行存款核撥返還借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入（返還部分）2.比例上繳收到應(yīng)交未的預(yù)算外資金借：銀行存款 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款（按比例計(jì)算應(yīng)交部分） 預(yù)算外資金收入（按比例計(jì)算應(yīng)留部分）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專戶款（按比例計(jì)算應(yīng)交部分） 貸：銀行存款3.結(jié)余上繳收到應(yīng)交未的預(yù)算外資金借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入（全額）發(fā)生支出借：經(jīng)費(fèi)支出（預(yù)算外資金支出） 貸：銀行

40、存款年終結(jié)算時(shí)：借：預(yù)算外收入（結(jié)余額） 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款（結(jié)余額）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專戶款（結(jié)余額） 貸：銀行存款預(yù)算外資金收入案例(1)全額上繳方法。 例32，12月14日，收到應(yīng)交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。 憑證：200812042借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款 3000 例33，12月15日，將上例中所取得的應(yīng)交財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。 憑證：200812043借：應(yīng)交財(cái)政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000 例34，12月15日，收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。憑證：200812044 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000 (2

41、)比例上繳方法。 例35，12月15日，實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的經(jīng)貿(mào)局，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60，留用比例為40。 應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金800060%4800（元） 單位留用的預(yù)算外資金8000403200(元) 憑證：200812045借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款 4800 （800060%） 預(yù)算外資金收入 3200 （800040）例3612月16日，將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財(cái)政。 憑證：200812046借：應(yīng)交財(cái)政專戶款 4800 貸：銀行存款 4800 （3）結(jié)余上繳方法。 例37，12月16日，經(jīng)貿(mào)局實(shí)行

42、按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的方法（這是一個(gè)假設(shè)：實(shí)際情況應(yīng)該在一個(gè)單位只能實(shí)行一種方法，我們是為了講解的需要），收到預(yù)算外收入100 000元。憑證：200812047借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 100000 年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20 000元，將其上繳財(cái)政專戶。 計(jì)算結(jié)余時(shí)： 本期預(yù)算外入為100 000元；本期預(yù)算外支出80 000元；其結(jié)余為20 00元。借：預(yù)算外資金收入20 000 貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款20 000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)交財(cái)政專戶款20000 貸：銀行存款2000053 暫存款一、暫存款的核算內(nèi)容與治理1.概念P198行政單位

43、會(huì)計(jì)制度第二十九條：暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)（欠人負(fù)債）。各種應(yīng)交款及暫存款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算；不得長(zhǎng)期掛賬。2.內(nèi)容臨時(shí)性存款其他單位或個(gè)人存入的押金、保證金、預(yù)收款等。應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付材料款、應(yīng)付購(gòu)買固定資產(chǎn)款、代扣款項(xiàng)等來(lái)源不清款項(xiàng)現(xiàn)金盤點(diǎn)長(zhǎng)款、不清晰來(lái)源款等3.內(nèi)容及時(shí)清償是治理的要點(diǎn)。必須要與其他負(fù)債和收入?yún)^(qū)不清晰；及時(shí)清理不得長(zhǎng)期掛賬二、暫存款的賬務(wù)處理第203號(hào)科目暫存款1.本科目核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。2.收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記、銀行存款”、

44、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額（負(fù)債）。3.本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。取得或發(fā)生時(shí)：借：銀行存款（現(xiàn)金）（保證金、不明來(lái)源的款項(xiàng)） 庫(kù)存材料（欠購(gòu)買材料款） 經(jīng)費(fèi)支出（欠購(gòu)買固定資產(chǎn)款等） 現(xiàn)金（盤盈） 貸：暫存款（債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)明細(xì)賬）結(jié)算或清償時(shí)借：暫存款（債權(quán)單位或個(gè)人名稱） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）例38，12月16日， 收到筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。憑證：200812048借：銀行存款 6000 貸：暫存款性質(zhì)不清款 6000 例39，12月16日，向A公司購(gòu)入拖把等清潔工具，價(jià)款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付

45、。憑證：200812049借：庫(kù)存材料拖把等清潔工具 8000 貸：暫存款A(yù)公司 8000 憑證：200812050借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 100 例4012月16日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位A公司的款項(xiàng)8000元。 憑證：200812051借：暫存款A(yù)公司 8000 貸：銀行存款 8000 例41. 12月17日，經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位，現(xiàn)預(yù)以退還。憑證：200812052借：暫存款性質(zhì)不清款 6000 貸：銀行存款 600054 應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼一、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的概念和治

46、理要求概念P199應(yīng)付工資：指行政單位按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)不工資、年終一次性獎(jiǎng)金。應(yīng)付補(bǔ)貼款：行政單位按照地點(diǎn)或部門、單位出臺(tái)的規(guī)定發(fā)放給行政單位職工的地點(diǎn)或部門津貼、補(bǔ)貼。 治理要求加強(qiáng)發(fā)放業(yè)務(wù)的治理 全面、準(zhǔn)確進(jìn)行核算3.用銀行卡發(fā)放，不得發(fā)放現(xiàn)金。附件：HYPERLINK N:整理后行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法.doc行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法二、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算科目：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地點(diǎn)（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。結(jié)構(gòu)：借：減少數(shù) 貸：增加數(shù)即：收到時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地點(diǎn)

47、（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入同時(shí)借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地點(diǎn)（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入 貸：零余額賬戶用款額度、撥入經(jīng)費(fèi)、現(xiàn)金等例：市級(jí)某行政單位2008年7月10日發(fā)放在職人員增收節(jié)支獎(jiǎng)8600元，具體會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付地點(diǎn)(部門)津貼補(bǔ)貼/在職人員 8600貸：銀行存款/商業(yè)銀行 8600同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出/獎(jiǎng)金/增收節(jié)支獎(jiǎng)（預(yù)算科目/授權(quán)支付/人員及補(bǔ)助）8600貸：應(yīng)付地點(diǎn)(部門)津貼補(bǔ)貼/在職人員 8600第六章 行政單位凈資產(chǎn)的核算P249凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余。61 固定基金一、固定基金的核算內(nèi)容及治理固定基金是指

48、行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，因此，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。固定基金按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。二、固定基金的賬務(wù)處理第301號(hào)科目固定基金1.本科目核算行政單位因購(gòu)入、調(diào)入、建筑、同意捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。2.增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目（固定資產(chǎn)）。本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。一般不設(shè)明細(xì)賬。1. 固定基金的增加借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款（鈔票貨兩清） 暫付款（先付） 暫存款（暫欠） 撥入經(jīng)費(fèi)（

49、上級(jí)撥入） 零余額賬戶用款額度 2. 固定基金的減少借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他收入（取得變價(jià)收入）借：經(jīng)費(fèi)支出（發(fā)生清理費(fèi)） 貸：銀行存款例42，12月18日，新建辦公樓一幢，總造價(jià)5 000 000元，已交付使用，資金來(lái)源全部為上級(jí)財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)解決。憑證：200812053借：固定資產(chǎn)辦公樓 5 000 000 貸：固定基金 5 000 000 憑證：200812054借：經(jīng)費(fèi)支出 5 000 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 5 000 000例43，12月18日，無(wú)償調(diào)入圖書(shū)一批，價(jià)值5000元。 憑證：200812055借：固定資產(chǎn)圖書(shū) 5000 貸：固定基金 5000 例4

50、4，12月18日，將舊辦公室，有償調(diào)出，其賬面價(jià)值為5 000 000元，售價(jià)為1 000 000元。 憑證：200812056 借：固定基金 5 000 000 貸：固定資產(chǎn)辦公室 5 000 000 憑證：200812057借：銀行存款 1 000 000 貸：其他收入 1 000 000 62 結(jié) 余結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 為了核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，年終，將各收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，將各支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方。有專項(xiàng)資金收支的單位，應(yīng)將非專項(xiàng)的收支分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)

51、科目中；將專項(xiàng)收入和支出分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。一、結(jié)余的核算內(nèi)容及治理第三十三條結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)分不核算。1.經(jīng)常性結(jié)余的核算將所有的差不多支出包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入全部結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余的貸方；將所有的經(jīng)常性支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建全部結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余的借方；2.專項(xiàng)結(jié)余的核算（同上）將所有的專項(xiàng)收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入全部結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余的貸方；將所有的專項(xiàng)支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建全部結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余的借方；未完成項(xiàng)目的專項(xiàng)結(jié)

52、余，能夠下年度接著用于專項(xiàng)支出；差不多完成項(xiàng)目的專項(xiàng)結(jié)余，經(jīng)批準(zhǔn)能夠可用于經(jīng)常性支出。要注意:額度結(jié)余與實(shí)際結(jié)余的區(qū)分。額度結(jié)余包括：財(cái)政直接支付中當(dāng)年未支付的部分，能夠通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”進(jìn)行核算。即：年末借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（未用完部分）下年初恢復(fù)使用借：經(jīng)費(fèi)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付中，零余額賬戶用款額度未用完部分年末借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度（未用完部分）下年初恢復(fù)使用借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)際使用借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度二、結(jié)余的賬務(wù)處理結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 為了核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵

53、后的累計(jì)余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，年終，將各收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，將各支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方。有專項(xiàng)資金收支的單位，應(yīng)將非專項(xiàng)的收支分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項(xiàng)收入和支出分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。第303號(hào)科目結(jié)余1.本科目核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。2.年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))，“預(yù)算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費(fèi)支出”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))

54、、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。有專項(xiàng)資金收支的單位，應(yīng)將非專項(xiàng)的收支分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項(xiàng)收入和支出分不轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。3.有專項(xiàng)資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：撥入經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）預(yù)算外金收入其他收入貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 專項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)支出借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 專項(xiàng)結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額600 000元。

55、借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 600000 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 600000 年終，結(jié)轉(zhuǎn)“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額70 000元。 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 70000 貸：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 70000 年終，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”年末貸方余額200000元。 借：預(yù)算外資金收入 200000 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 200000 年終結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出”年末借方余額570000元。 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 570 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 570000 年終，結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出”年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 68000 貸：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 680

56、00第七章 行政單位收入的治理與核算P205行政單位會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度）第六章第三十四條對(duì)收進(jìn)行了規(guī)范：即收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。71 撥入經(jīng)費(fèi)制度第三十五條撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。行政單位應(yīng)依照經(jīng)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門核定的季度(分月)用款打算，按經(jīng)費(fèi)預(yù)報(bào)關(guān)系向上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)撥款。撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。一、撥入經(jīng)費(fèi)的治理經(jīng)費(fèi)撥入方式1.傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)撥款方式財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位商品

57、或勞務(wù)的供應(yīng)者2. 國(guó)庫(kù)集中支付的撥入經(jīng)費(fèi)方式國(guó)庫(kù)集中支付的撥入經(jīng)費(fèi)方式見(jiàn)教材P27；P175；P287所謂國(guó)庫(kù)集中支付制度確實(shí)是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過(guò)程的監(jiān)操縱度。其差不多含義是：財(cái)政部門在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)立的分類賬戶中集中治理；預(yù)算資金不再撥付給各單位分散保存；各單位可依照自己履行職能的需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，但支付款項(xiàng)要由財(cái)政部門來(lái)進(jìn)行；除專門用途外，資金都要通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。治理要求P205按單位預(yù)算和用款打算申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)按業(yè)

58、務(wù)活動(dòng)進(jìn)度和資金結(jié)余情況申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)按規(guī)定用途申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)按預(yù)算級(jí)次申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)二、撥入經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理收到撥款（包括撥入的實(shí)物）：借：銀行存款 零余額賬戶用款額度經(jīng)費(fèi)支出（國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)固定資產(chǎn)） 庫(kù)存材料（撥入政府集中采購(gòu)的辦公用品） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)差不多支出 項(xiàng)目支出退回借：撥入經(jīng)費(fèi)差不多支出 項(xiàng)目支出 貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)：借：撥入經(jīng)費(fèi)差不多支出 項(xiàng)目支出 貸：結(jié)余差不多支出結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余財(cái)政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)取得時(shí)的核算P207下達(dá)財(cái)政直接支付指標(biāo)（額度）不記賬實(shí)際支付購(gòu)買物（日常開(kāi)支、材料、固定資產(chǎn)等）款時(shí)依照財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)借：經(jīng)費(fèi)支出 庫(kù)存材料 貸：撥

59、入經(jīng)費(fèi)（注意明細(xì)賬的登記）支付工資等借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地點(diǎn)（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入同時(shí)借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地點(diǎn)（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 貸：撥入經(jīng)費(fèi)年末補(bǔ)尚未用完的指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（注意明細(xì)賬的登記）下年使用上年補(bǔ)尚未用完的指標(biāo)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（用完為止）財(cái)政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)取得時(shí)的核算P210下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)（額度）不記賬將財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)通知托付銀行借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（注意明細(xì)賬的登記）用授權(quán)支付指標(biāo)提現(xiàn)時(shí)借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度用授權(quán)支付指標(biāo)購(gòu)物（務(wù)）時(shí)借：經(jīng)費(fèi)

60、支出 庫(kù)存材料 貸：零余額賬戶用款額度用授權(quán)支付指標(biāo)支付工資等借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）同時(shí)借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度年末財(cái)政授權(quán)支付中，零余額賬戶用款額度未到位部分借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（未到位部分）年末財(cái)政授權(quán)支付中，零余額賬戶用款額度未用完部分借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度下年初財(cái)政授權(quán)支付中，零余額賬戶用款額度到位或恢復(fù)借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)取得時(shí)的核算P211借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（注意明細(xì)賬的登記）案例見(jiàn)P207212例45，12月19日，收到上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)100 000元，其中：