審計學(xué) 第三章 我國的審計組織形式

1、第三章 我國審計的組織形式我國審計組織的三種形式: 政府審計機(jī)關(guān) 注冊會計師審計組織 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一 、國家審計機(jī)關(guān) (一)我國國家審計機(jī)關(guān)的種類 1.中央國家審計機(jī)關(guān)-審計署-組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。 2.地方國家審計機(jī)關(guān)-雙重領(lǐng)導(dǎo)（行政上受本級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主）。 (二)、我國國家審計機(jī)關(guān)類型為行政型（三）國家審計人員-公務(wù)員職稱：高級審計師、審計師、助理審計師（四）國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限（54）1.審計管轄范圍審計管轄范圍是根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系來確定的。2.職責(zé)3.權(quán)限 監(jiān)督檢查權(quán) 采取強(qiáng)制措施權(quán) 通報或公布審計結(jié)果權(quán) 處理處罰權(quán) 建議糾正處理

2、權(quán)等二、民間審計組織（一）民間審計組織_會計師事務(wù)所.1.定義 會計師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn),注冊登記,依法獨立承辦審計業(yè)務(wù)he會計咨詢業(yè)務(wù)的單位。在我國,注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所,才能承辦業(yè)務(wù).2.會計師事務(wù)所的組織形式 獨資 普通合伙制 股份有限公司制 有限責(zé)任合伙制3.會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批 根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。 根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準(zhǔn)。省級財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。 合伙制合伙會計師事務(wù)所設(shè)立必須具備的3個條件：（1） 2名以

3、上符合條件的合伙人，及一定數(shù)量專業(yè)人員；（2） 有固定辦公場所和必要設(shè)施；（3） 有滿足執(zhí)業(yè)需求的資金。合伙會計師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，每年按不少于業(yè)務(wù)收入的10%計提風(fēng)險基金，按不少于稅后利潤的30%計提共同基金。合伙人必須符合的4個條件：（1） 中國公民；（2） 持有中國注冊會計師有效證書，并有5年獨立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好道德記錄；（3） 不在其他單位從事謀取工資收入的工作；（4） 在注冊地連續(xù)居住1年以上。(二)中國注冊會計師協(xié)會（1988） 它依法對民間審計進(jìn)行行業(yè)管理,并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實施注冊會計師的考試、注冊以及對注冊會計師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國

4、注冊會計師協(xié)會的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三） 注冊會計師（一般了解） 1、 注冊登記的條件參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；2、注冊會計師協(xié)會認(rèn)為申請人不符合注冊會計師條件而不予注冊，申請人 如有異議，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向財政部門申請復(fù)議。3、申請注冊者，如有下列情形之一，受理注冊的注冊會計師協(xié)會不予注冊： （1） 不具有完全民事行為能力；（2） 刑罰執(zhí)行完畢未滿5年；（3） 因經(jīng)濟(jì)問題受行政處罰或撤職以上處分后未滿2年； （4） 吊銷證書后未滿5年；（5） 其他情況。5.已取得注冊會計師證書的人員，如有下列情形之一，注冊會計師協(xié)會將撤消其資格，收回注冊會計師證書：（1） 完全喪

5、失民事行為能力；（2） 受刑事處罰；（3） 因經(jīng)濟(jì)問題受行政處罰或撤職處分；（4） 自行停止執(zhí)業(yè)滿1年。6.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（1）鑒證業(yè)務(wù) 1、歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 2、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 3、其他鑒證業(yè)務(wù) 特點:法定業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所執(zhí)行出報告負(fù)責(zé) （2）非鑒證業(yè)務(wù) 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 代理記賬 代為編制會計報表 對會計政策的選擇和運(yùn)用提供建議 稅務(wù)代理 擔(dān)任常年會計顧問 特點非法定業(yè)務(wù)中介或個人執(zhí)行 7.CPA職業(yè)道德(1)涵義(P72)(2)制定審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性審計是一種相當(dāng)特殊的職業(yè)（體現(xiàn)在審計的服務(wù)對象，審計技術(shù)及審計結(jié)果的直接運(yùn)用方面）使公眾對審計工作產(chǎn)生信任感審

6、計職業(yè)界內(nèi)部評價的約束社會競爭日趨激烈職業(yè)道德規(guī)范一般由兩部分組成：一部分是對理想行為的一般說明；另一部分是對職業(yè)活動中哪些可為哪些不可為提出的指導(dǎo)意見或作出的具體規(guī)定。中國注冊會計師協(xié)會制定了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 (3)中國CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容CPA職業(yè)道德的基本要求-獨立、客觀和公正專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范：注冊會計師的獨立性通常被分為 “實質(zhì)上的獨立性” 和 “形式上的獨立性”獨立性可能損害獨立性的因素:經(jīng)濟(jì)利益自我評價關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力職業(yè)道德規(guī)范：不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識和專業(yè)能力時不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)

7、該類業(yè)務(wù)要通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高自己的專業(yè)勝任能力如果不具備所需的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域聘請專家、利用專家協(xié)助其工作專業(yè)勝任能力對同行的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計事務(wù)所不得雇傭正在其他會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會計事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。不得因個人好惡影響自己分析、判斷的客觀性不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職

8、務(wù)不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。職業(yè)道德規(guī)范：其他責(zé)任8、注冊會計師法律責(zé)任概述 8.1 審計責(zé)任 注冊會計師的審計責(zé)任按照CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 8.2 注冊會計師法律責(zé)任的種類（1）過失責(zé)任 定義 種類：普通過失和重大過失 處分： 罰款或行政處分、或民事賠償（2）欺詐責(zé)任 定義 處分：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷證書、賠款、刑事責(zé)任等 8.3 我國法律對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定（1）注冊會計法;（2）證券法；（3）公司法及其有關(guān)實施細(xì)則;（4）刑法。中華人民共和國刑法的規(guī)定 “承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、

9、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處 5 年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！?證券法的規(guī)定 “證券交易所社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！弊C券法的規(guī)定 “為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?公司法的規(guī)定 “承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ”注冊會計師法的規(guī)定 第六章為“法律責(zé)任”。在第三十九條中規(guī)定了會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，第四十二條規(guī)定了會