企業(yè)所得稅課件2

1、納稅年度歷年制：1月1日-12月31日跨歷年制 4月1日-3月31日 日本、 英國、中國香港等； 10月1日-9月30日 北半球 美國、泰國等； 第二節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅范圍、稅率一、納稅人新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際

2、管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。稅收管轄權(quán) 居民管轄權(quán) 戶籍 國籍“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 屬人原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)屬地原則地域管轄權(quán)二、征稅范圍（一）居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅； 非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得及與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得部分納稅。（二）所得來源地的判斷根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（ ）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C.提供勞務(wù)所得，

3、按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得，按照動產(chǎn)所在地確定【答案】 B 選項A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項D，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。 三、稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%；小型微利企業(yè)的稅率為20%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.實際征稅時適用10%的稅率.以下使用25%稅率的企業(yè)有( ) A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)

4、系的非居民企業(yè) C在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè) 【答案】AC四、稅收優(yōu)惠 新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調(diào)整和整合，實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。（一）稅收優(yōu)惠的方式稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額

5、抵免共九種優(yōu)惠方式（二）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入： 1.國債利息收入:是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在下列收入中屬于企業(yè)所得稅的免稅收入的是 （ ）。 A、股息收入 B、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 C、國債利息收入 D、聯(lián)營投資收入 答案 C（三）免征、減征企業(yè)所得稅1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征

6、企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （四）定期減免稅公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資

7、經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

8、得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)的下列各項所得中，可以免征或減征企業(yè)所得稅的有（ ）。 A、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 B、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 C、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 D、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 答案 ABC（五）加計扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。計算企業(yè)

9、所得稅時，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資只能據(jù)實扣除。（ ） 答案企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50。 （六）減計收入企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（七）稅額抵免 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的

10、70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定，企業(yè)購置用于（ ）等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 A、環(huán)境保護 B、節(jié)能節(jié)水 C、安全生產(chǎn) D、特種工藝 答案ABC 擴大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)

11、低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；2.對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；3.將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；4.對環(huán)境保護項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。 保留1.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 替代 1.用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； 3.用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。過渡1.對五個經(jīng)濟特區(qū)和

12、浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，予以定期減免稅優(yōu)惠政策 ；2.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策 。取消1.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計稅管理 應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損免稅收入一、收入總額的確定（一）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入

13、；7.特許權(quán)使用費收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有()。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補貼收入【答案】ACD（二）視同銷售收入 法人所得稅下列情況屬于外部移送資產(chǎn)，需繳納企業(yè)所得稅的有()。A.用于職工獎勵或福利B.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移C.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能D.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品【答案】A（三）分期確認(rèn)的收入（四）企業(yè)政策性搬遷或處理收入的稅務(wù) 處理根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。 A、國債利息收入 B、金融債券利息收入 C、國家重點建

14、設(shè)債券利息收入 D、外單位欠款付給的利息收入 答案：BCD二、不征稅收入的確定收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政性資金（二）專項用途財政性資金（三）行政事業(yè)性收費（四）政府性資金（五）其他不征稅收入（一是經(jīng)批準(zhǔn)，二是具有專項用途。 ）根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)予以扣減的是（ ）。 A、財政撥款 B、股利收入 C、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 D、營業(yè)外收入 答案A例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，教育費附加返還款4萬元，其他收入6萬元，計算其全年收入總額。收入總額=700+

15、50+18+4+6=778（萬元）三、扣除原則和范圍企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用、支出均可以據(jù)實予以扣除。（一）稅前扣除項目的原則1.相關(guān)性原則2.合理性原則3.收益性原則4.配比性原則5.不重復(fù)原則（二）扣除項目的范圍1.成本2.費用3.稅金4.損失5.其他支出（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡

16、是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。不包括三項經(jīng)費和五險一金2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費新實施條例規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%標(biāo)準(zhǔn)扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%標(biāo)準(zhǔn)扣除。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.社會保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣

17、除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。4.借款費用（1）資本化利息費用計入有關(guān)資產(chǎn)成本。（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。例：某企業(yè)向金融機構(gòu)借入資金500萬元，期限一年，用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，合同年利息率為8%，金融機構(gòu)同類、同期貸款利率為6%，計算允許扣除的利息支出。解：允許扣

18、除的利息支出=500*6%=30（萬元）5.匯兌損失 準(zhǔn)予扣除6 業(yè)務(wù)招待費實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。例：業(yè)務(wù)招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待

19、費6萬元。 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為 660%=3.6萬元 如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費12萬元，則可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為 1000 5 =5萬元， 而不是12 60%=7.2萬元7 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）一般規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）特殊規(guī)定：三項。廣告費支出不同于贊助支出企業(yè)申報扣除的廣告費支出要符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。8.環(huán)保專項資金 準(zhǔn)予扣除9.固定資產(chǎn)的

20、租賃費 經(jīng)營租賃 扣除租賃費 融資租賃 扣除折舊費10.企業(yè)之間支付的管理費 兩種情況 P26111. 公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 12.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值13.財產(chǎn)損失14.金融保險機構(gòu)的準(zhǔn)備金支 出15.再保險業(yè)務(wù)賠款支出16.企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出（四）企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除（1）現(xiàn)金損失（2）存款損失（3）壞賬損失（4）貸款損

21、失（5）股權(quán)投資損失（6）固定資產(chǎn)或存貨損失（7）資產(chǎn)損失的其他稅務(wù)處理四、不得扣除項目新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）公益性、救濟性以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）企業(yè)對外投資期間投資資產(chǎn)的成本；（九）與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年。要求：1、不間斷計算2、先虧先補例：下表是某企

22、業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率25%）。年度 2008 2009 2010 2011 2012獲利 90 -60 -80 -30 50年度 2013 2014 2015 2016 2017獲利 10 30 30 80 120解：(1)2008年應(yīng)納稅額=9025%=22.5(萬元)(2)2009年虧損到2013年彌補完.(3)2010年虧損到2015年仍未彌補完,從2016年起不能再彌補.(4)2011年虧損到2016年彌補完,2016年盈余50萬元.(5)10年應(yīng)納稅總額=22.5+(50+120)25% =22.5

23、+42.5 =65(萬元)六、各項資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨的稅務(wù)處理。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)。資產(chǎn)在同時滿足下列條件時，可進行稅務(wù)處理：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；（2）該資源的成本或者價值能夠合理地計量。（三）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定具體稅務(wù)處理辦法計算折舊額、攤銷額、成本和凈值等，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 七、特別納稅調(diào)整凡是因不合理的安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的行為

24、，都屬于特別納稅調(diào)整規(guī)范的范圍。一、避稅的概念及主要避稅方式 一般來說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，而這種做法實際并沒有違反稅收法律。 國際上以及我國境內(nèi)的企業(yè)采取的避稅方法是多種多樣的，歸納起來，避稅方式主要有以下幾種: 1.利用轉(zhuǎn)讓價格進行避稅 2.利用稅收征管漏洞避稅 3.利用稅收優(yōu)惠政策避稅 4.利用避稅地進行國際避稅 5.利用資本弱化進行避稅二、反避稅的必要性 如此繁多的避稅方式，給國家?guī)砹瞬焕挠绊?，避稅直接減少了國家的財政收入，已成為財政收入流失的一個巨大漏洞，具有很大的危害性。特別是由于我國的反避

25、稅工作尚處于初期階段，一些外商往往借機采取通過向境外轉(zhuǎn)移利潤的方法避稅，造成外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的大面積虧損，使合資和合作的中方利益被侵吞，不但造成財政收入的大量流失，而且侵犯了我國的國家主權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失；同時，避稅造成的虧損還會挫傷地方政府和國內(nèi)企業(yè)引進外資的積極性；避稅還會改變收入和財產(chǎn)在避稅者和其他成員間的分配份額，使誠實的納稅人吃虧，破壞了平等競爭條件，不利于企業(yè)的公平競爭，扭曲了市場機制，也削弱了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。另外，避稅還會導(dǎo)致資源的不正常流動，影響資源的優(yōu)化配置。三、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容新稅法首次從實體法的角度，對關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規(guī)定。主要包

26、括如下三方面的內(nèi)容: 一是引入“獨立交易原則”。 二是明確納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)。 三是在借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國反避稅工作實際適時增加了一般反避稅、防止資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收利息等條款，增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”內(nèi)容。八、應(yīng)納稅額的計算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額的間接計算法（實務(wù)）應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額例題1P282例題6-9例2.一家國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),2010年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元,購買國債利息收入100萬元,其他收入100萬元,發(fā)生各項成本費用共計1000萬元,其中包括

27、：合理的工資薪金總額200萬元,業(yè)務(wù)招待費100萬元,職工福利費50萬元,職工教育經(jīng)費20萬元,工會經(jīng)費10萬元,稅收滯納金10萬元,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出100萬元。另外該企業(yè)該企業(yè)購置環(huán)境保護專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。要求計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅企業(yè)以前無未彌補的虧損（1）會計利潤=2000-1000=1000萬元（2）調(diào)整項目國債利息收入調(diào)減所得=100萬元業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得=100-9=91萬元 1800*0. 5%=9100*60%=60“三費”調(diào)增所得=50+20+10-200*18.5%=43滯納金調(diào)增所得=10萬元未經(jīng)核定準(zhǔn)備金調(diào)增所得=100萬元應(yīng)納稅所得額

28、=1000-100+91+43+10+100=1144應(yīng)納所得稅=1144*15%-500*10%=121.6萬元例3：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個分公司，該公司可在中國境內(nèi)獨立開展經(jīng)營活動，2010年該公司在中國境內(nèi)取得 營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元其中有20萬不得稅前扣除，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2010年在中國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=200-150+20=70萬元應(yīng)納所得稅=70*25%=17.5萬元（二）國外稅收抵免 直接抵免 境外分支機構(gòu) （分國不分項） 間接抵免 境外子公司 例4：A國一家銀行在中國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行2008年以在中國籌集

29、的資金向B國一家企業(yè)借款，取得借款利息80萬元，假定B國對利息的預(yù)提所得稅稅率為20%，則中國對該分行來自B國的利息有無征稅權(quán)？若2008年該分行除來自B國利息外，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用稅率25%，則該分行2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅。（1）因為該項所得為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，取得發(fā)生在境外但與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，所以有征稅權(quán)。（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額= （1000+80）*25%-80*20% =254萬元（三）預(yù)提應(yīng)納稅額的計算例5：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立長駐代表機構(gòu)，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽定技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費100

30、萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該分外國公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費在中國繳納多少企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅額=100*（1-5%）*10% =9.5萬元（四）核定征收所得稅的計算1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍 P288 2.核定征收的辦法P289 3. 定率征收的計算方法采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 【提示1】應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率=成本（費用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率【提示2】適用稅率一律按25%【提示3】“應(yīng)稅收入額”的界定“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示

31、為：應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入例6：某小型零售企業(yè)2010年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.5.10萬元B.5.63萬元C.5.81萬元D.6.38萬元 正確答案D答案解析應(yīng)納所得稅258/（19%）9%25%6.38（萬元）。例7：某工業(yè)企業(yè)2009年采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年收入總額為1300萬元，其中含國債利息收入100萬元，取得市財政局下?lián)艿姆喜徽鞫愂杖?/p>

32、條件的專項用途財政性資金200萬元，企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，無其它事項。要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 正確答案該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅（1300100200）15%25%37.5（萬元）。（五）清算所得應(yīng)納稅額的計算一、下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理二、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：p291 三、清算所得的計算企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)清算費用相關(guān)稅費債務(wù)清償損益四、清

33、算所得的分配1.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 3.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。【例題】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，價值為200萬元，投資成本100萬元， 屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的部分為30萬元。要求：計算