企業(yè)所得稅課件3

1、6.1企業(yè)所得稅概論 6.1.1企業(yè)所得稅的概念 6.1.1.1企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 1.企業(yè)所得稅的歷史沿革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是由企業(yè)所得稅（原）、外商投資企業(yè)和外 國(guó)企業(yè)所得稅合并而來(lái)。原企業(yè)所得稅由國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅三稅于1994年合并組成。 （1）新中國(guó)成立后至改革開(kāi)放前的企業(yè)所得稅制度1949年首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，通過(guò)了統(tǒng)一全國(guó)稅收政策的基本方案1950年，政務(wù)院發(fā)布了全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t1958年和1973年進(jìn)行了兩次重大的稅制改革 （2）改

2、革開(kāi)放后的企業(yè)所得稅制度 第一，1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度 第二，1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度 第三，1991年至1994年的企業(yè)所得稅制度 第四，1994年至2007年的企業(yè)所得稅制度2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次會(huì)議通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，于2008年1月1日起施行。【背景知識(shí)】為什么要“兩稅”合并？ 6.1.2企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅是規(guī)范和處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的重要形式，具有與商品勞務(wù)稅不同的性質(zhì)，其特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面： (一)將企業(yè)劃分為居民企

3、業(yè)和非居民企業(yè) (二)征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額 (三)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 (四)實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法 6.1.3企業(yè)所得稅的立法原則企業(yè)所得稅是處理國(guó)家和企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。稅收制度設(shè)計(jì)得合理與否，不僅僅只是影響企業(yè)負(fù)擔(dān)和國(guó)家財(cái)政收入，更重要的是還關(guān)系到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)在制定過(guò)程中，應(yīng)遵循以下原則： (一)稅負(fù)公平原則 (二)科學(xué)發(fā)展觀原則 (三)發(fā)揮調(diào)控作用原則 (四)參照國(guó)際慣例原則 (五)有利于征管原則 6.1.4企業(yè)所得稅的作用企業(yè)所得稅作為調(diào)節(jié)國(guó)家與企業(yè)之間利益分配關(guān)系的一個(gè)重要杠桿，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1廣泛籌集財(cái)政資金企業(yè)所得稅

4、的征收面比較廣，只要是取得所得的企業(yè)，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都要繳納企業(yè)所得稅，組織收入的作用較強(qiáng)，特別是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，企業(yè)所得稅組織收入的作用會(huì)更加突出。 2.有效實(shí)施稅收調(diào)控企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在組織收入的同時(shí)，可以有效的貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策。例如可以通過(guò)實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。【知識(shí)庫(kù)】【知識(shí)庫(kù)】6.2征稅對(duì)象與納稅人 6.2.1征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 6.2.1.1居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象

5、。所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得?！景咐治觥?6.2.1.2非居民企業(yè)征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 上述所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有

6、、管理和控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。【案例分析】【案例分析】 6.2.1.3所得來(lái)源的確定 （1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。 第一，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 第二，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。 第三，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 （6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

7、主管部門(mén)確定。 6.2.2納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 【背景知識(shí)】 6.2.2.1居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指

8、經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。由于我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體組織、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過(guò)程中，開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得除財(cái)政部門(mén)各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具有了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。【案例分析】 6.2.2.2非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代

9、理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。例如，某公司是依照美國(guó)法律在美國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在美國(guó)，該公司為銷(xiāo)售的便利，在上海和廣州設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。該公司就屬于中國(guó)的非居民企業(yè)。6.3 稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。 1基本稅率為25。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2低稅率為20。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的收入與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10的稅率(參見(jiàn)稅收優(yōu)惠的相關(guān)內(nèi)容)。 3優(yōu)惠稅率。除基本稅率和低稅率外，國(guó)家還對(duì)某些特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的征收辦法，如對(duì)

10、小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅?！颈尘爸R(shí)】6.4 計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，確定應(yīng)稅所得是所得稅法的重要內(nèi)容，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 6.4.1.收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體有：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使

11、用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。納稅人以非貨幣形式取得收入的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。收入的具體構(gòu)成為： 6.4.1.1一般收入的確認(rèn) 1.銷(xiāo)售貨物收入。是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 2.提供勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、

12、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形

13、資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8.接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 6.4.1.2特殊收入的確認(rèn)

14、1.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 6.4.2不征稅收入和免稅收入國(guó)家為了扶持

15、和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，或者是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金。 6.4.2.1不征稅收入 1.財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 2.行政事業(yè)性收費(fèi)。是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用

16、。 3.政府性基金。是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 6.4.2.2免稅收入 1.國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行

17、并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！景咐治觥?4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！局R(shí)庫(kù)】 6.4.3準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 6.4.3.1稅前扣除項(xiàng)目的原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 配比原則。 相關(guān)性原則。 確定性原則。 合理性原則。 6.4.3.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算

18、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出，以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。 費(fèi)用。是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 銷(xiāo)售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。 管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門(mén)

19、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加。 損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)

20、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 6.4.3.3扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！纠?-1】 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教

21、育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。第一，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2的部分準(zhǔn)予扣除。第三，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額25的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠?-2】 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第一，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)為投資者或者職工支付

22、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。第三，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除?！纠?-3】 借款費(fèi)

23、用。第一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)

24、生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5?！纠?-4】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播?！纠?-5】 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

25、保險(xiǎn)費(fèi)。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 租賃費(fèi)。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12的部分準(zhǔn)予扣除。【例6-6】 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀

26、損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。 6.4.4.不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 （2）企業(yè)所得稅稅款。 （3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)

27、處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。 （5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 （6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 6.4.5虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延期彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)于5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。而且，企業(yè)在匯

28、總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！纠?-7】6.5 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 6.5.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付

29、款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

30、已足額提取折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除?！纠?-8】 （4）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為20年。 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生

31、產(chǎn)設(shè)備，為10年。 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。 電子設(shè)備，為3年。 （5）礦產(chǎn)資源企業(yè)計(jì)提折舊方法從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 6.5.2.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （1）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （2）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 6.5.3無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 (1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)

32、形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 自創(chuàng)商譽(yù)。 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。 其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 (3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同

33、約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除?！纠?-9】 6.5.4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 租入固定資產(chǎn)的改建支出。 固定資產(chǎn)的大修理支出。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！景咐治觥?6.5.5存貨的稅務(wù)處理 (1)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) （2）存貨的成本計(jì)算方法 6.5.6投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資

34、產(chǎn)。 （1）投資資產(chǎn)的成本 （2）投資資產(chǎn)成本的扣除方法6.6關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理 6.6.1關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指： 1在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。 2直接或者間接地同為第三者控制。 3在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 6.6.2關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 6.6.3關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的調(diào)整 1.調(diào)整方法 (1)可比非受控價(jià)格法 (2)再銷(xiāo)售價(jià)格法 (3)成本加成法 (4)交易凈利潤(rùn)法 (5)利潤(rùn)分割法 (6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法 2.核定征收6.7 應(yīng)納稅額的計(jì)算 6.7.1.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的

35、計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為： 居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。 (1)直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 (2)間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 6.7.2.境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： (1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境

36、外的應(yīng)稅所得。 (2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為： 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額*來(lái)源于某

37、國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額前述5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。【例6-10】 6.7.3非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

38、 財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。 6.8 稅收優(yōu)惠 6.8.1減征、免征優(yōu)惠 1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 2從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 3從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免

39、征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 6.8.2高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 【知識(shí)庫(kù)】 6.8.3小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下： 1工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元。 2其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 6.8.4加計(jì)扣除優(yōu)惠 加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)

40、內(nèi)容： 1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷(xiāo)?！纠?-11】 2企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定?！纠?-12】 6.8.5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資

41、額的一定比例抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠?-13】 6.8.6加速折舊優(yōu)惠 6.8.7減計(jì)收入優(yōu)惠 6.8.8稅額抵免優(yōu)惠 【例6-14】 6.8.9民族自治地方的優(yōu)惠屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征，自治州和自治縣決定減征或者免征的 6.8.10非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 6.8.11西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠 【知識(shí)庫(kù)】6.9 源泉扣繳 6.9.1扣繳

42、義務(wù)人 1.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 2對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 6.9.2扣繳方法6.10 征收管理 6.10.1納稅地點(diǎn)【案例分析】 6.10.2納稅期限 6.10.3納稅申報(bào)【改革展望】【綜合例題1】【綜合例題2】 以下幻燈片為知識(shí)鏈接 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， “兩稅并存”的矛盾日益

43、突出，主要表現(xiàn)在內(nèi)外企業(yè)所得稅在稅制構(gòu)成要素規(guī)定上的不統(tǒng)一：1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。其主要表現(xiàn)是，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用補(bǔ)償不足問(wèn)題。如：成本費(fèi)用、工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用2.內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一 據(jù)測(cè)算，實(shí)際上，我國(guó)外資企業(yè)的平均所得稅稅率只有15%，而一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達(dá)到了25%，國(guó)有大中型企業(yè)的稅率更高達(dá)30%。 3.內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。 從以上分析可知，“兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的不統(tǒng)一，從而違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所內(nèi)含的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，也有損于經(jīng)濟(jì)效率的提高。首先，稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本

44、提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的提高,不利于我國(guó)民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，“兩稅并存”使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來(lái)了征收管理上的不規(guī)范，助長(zhǎng)了外資企業(yè)的偷逃稅行為，也給一些“假獨(dú)資”、“假合資”現(xiàn)象提供了制度上的激勵(lì)，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟(jì)主體行為的同時(shí)，對(duì)稅收的征管效率造成了損害，影響了市場(chǎng)機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。 【背景知識(shí)】為什么要“兩稅”合并？【知識(shí)庫(kù)】年份企業(yè)所得稅收入構(gòu)成及總額稅收總收入企業(yè)所得稅收入總額在稅收總收入中的比重（%）企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅合計(jì)20077,723.731,951.209,674.9449

45、,449.2919.57%20065,545.881,534.827,080.6937,636.2718.81%20054,363.131,147.695,510.8330,865.8317.85%20043,141.70932.504,074.2025,718.0015.84%20032,342.20705.403,047.6020,466.1014.89%20021,972.60616.002,588.6016,996.6015.23%20012,121.90512.602,634.5015,165.5017.37%20001,444.60326.101,770.7012,665.8013

46、.98%19991,009.40217.801,227.2010,315.0011.90%1998856.30182.501,038.809,093.0011.42%1997931.70143.101,074.808,225.5013.07%1996811.50104.40915.907,050.6012.99%1995753.1074.20827.305,973.7013.85%1994639.7048.10687.805,070.8013.56%中國(guó)1994年-2008年企業(yè)所得稅收入總額及其在稅收總收入中的比重 單位：億元數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國(guó)別單位公司稅稅收總收入比重澳大利亞i

47、n millions of Australian dollars69,585.00320,287.0021.73%加拿大in millions of Canadian dollars53,810.00489,346.0011.00%德國(guó)in millions of Euros48,802.00826,328.005.91%日本in millions of yen24,250.00142,917.0016.97%韓國(guó)in millions of won32,563.00227,017.0014.34%瑞典in millions of kronor107,131.001,423,162.007.5

48、3%英國(guó)in millions of pounds sterling46,331.00484,032.009.57%美國(guó)in millions of US dollars435,514.003,677,546.0011.84%部分國(guó)家和地區(qū)2006年企業(yè)所得稅（公司所得稅）收入總額及其在稅收總收入中的比重 數(shù)據(jù)來(lái)源：OECD Revenue Statistics 1965-2007 【知識(shí)庫(kù)】【案例分析】甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊(cè)成立的，由于甲公司的主要業(yè)務(wù)均在中國(guó)以及環(huán)中國(guó)周邊地區(qū)，2008年1月，該公司將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移到上海。甲公司2008年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為1000萬(wàn)元

49、，來(lái)源于韓國(guó)的所得為200萬(wàn)元，來(lái)源于印度的所得為800萬(wàn)元，來(lái)源于老撾的所得為100萬(wàn)元。由于甲公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，因此，屬于中國(guó)的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得向中國(guó)納稅，因此，該公司2008年度的全部所得都應(yīng)向中國(guó)納稅。合計(jì)應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為：1000+200+800+1002100（萬(wàn)元）【案例分析】乙公司是在德國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)。在2008年度，該公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為100萬(wàn)元，該公司來(lái)源于日本的所得為20萬(wàn)元。該公司不是依照中國(guó)的法律在中國(guó)成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)，因此，屬于中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅，來(lái)源

50、于日本的所得20萬(wàn)元?jiǎng)t不用在中國(guó)納稅。因此，2008年度該公司應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為100萬(wàn)元?！景咐治觥勘臼窃谟?guó)注冊(cè)成立的一家咨詢公司，2008年9月在北京設(shè)立了辦事處，負(fù)責(zé)亞洲區(qū)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)與拓展。2008年度該辦事處向日本境內(nèi)的某公司提供咨詢服務(wù)，取得所得200萬(wàn)元。由于丙公司不是依照中國(guó)的法律在中國(guó)成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)，屬于中國(guó)的非居民企業(yè)。但丙公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此2008年丙公司應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為200萬(wàn)元。 【背景知識(shí)】企業(yè)所得稅

51、的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進(jìn)行的分類(lèi)，不同類(lèi)型的企業(yè)在向中國(guó)政府繳納所得稅時(shí)，納稅義務(wù)不同。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上的通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。 【案例分析】在日本注冊(cè)成立的一家汽車(chē)制造公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一條配件生產(chǎn)線，為該品牌汽車(chē)生產(chǎn)某一型號(hào)的配件。由于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（某型號(hào)配件的生產(chǎn)）進(jìn)行影響和控制，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成

52、中國(guó)居民企業(yè)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)?！颈尘爸R(shí)】從稅率水平上看，25%的稅率較2009年1月1日前的33稅率%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，不僅從國(guó)內(nèi)企業(yè)和財(cái)政的角度考慮比較適宜，也符合世界性減稅的潮流。首先，從稅制改革的趨勢(shì)看， 20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始的世界性稅制改革的重要內(nèi)容是公司（企業(yè)）所得稅的稅率下調(diào)。2005年全球43個(gè)國(guó)家的綜合稅率為29.49%。比較主要發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)周邊國(guó)家企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率，目前美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、3

53、0%、33%，而周邊國(guó)家如日本、韓國(guó)、越南、印尼、馬來(lái)西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也充分考慮了國(guó)際稅率水平，仍具有對(duì)外資的吸引力。 【案例分析】B公司2008年度獲得如下收入：銷(xiāo)售貨物收入5000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入3萬(wàn)元，租金收入70萬(wàn)元，財(cái)政撥款收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息、紅利收入30萬(wàn)元。則該公司的應(yīng)納稅收入為企業(yè)的收入總額減去不征稅收入再減去免稅收入。該公司2008年度的不征稅收入為財(cái)政撥款收入40萬(wàn)元，免稅收入為國(guó)債利息收入5萬(wàn)元以及從符合條件的居民企業(yè)獲得的股息、紅利收入

54、30萬(wàn)元。因此，該公司2008年度應(yīng)納稅收入為：5000+3+70=5073（萬(wàn)元）?！局R(shí)庫(kù)】新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入的概念，并規(guī)定了何為免稅收入。不征稅收入，從性質(zhì)和根源上是不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)，永久不列為征稅范圍；而免稅收入是屬于政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時(shí)間免予征稅，而在一定時(shí)期又可能恢復(fù)征稅的收入，屬于稅收優(yōu)惠。從理論上看，國(guó)家與納稅人之間已成立稅收之債，免稅屬于納稅義務(wù)的消滅，“對(duì)法定應(yīng)納稅額不予征收”，是國(guó)家單方消滅其與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新企業(yè)所得稅法對(duì)兩者進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，糾正了長(zhǎng)期執(zhí)法實(shí)踐中兩者的混淆。 【例6-1】S公

55、司2008年度發(fā)生以下支出：（1）工人工資200萬(wàn)元；（2）年終獎(jiǎng)金80萬(wàn)元（3）勞動(dòng)補(bǔ)貼40萬(wàn)元；（4）廣告費(fèi)300萬(wàn)元；（5）加班工資40萬(wàn)元；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。計(jì)算該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額。解析：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。S公司20

56、08年度發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項(xiàng)，因此，該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：200+80+40+40=360（萬(wàn)元）【例6-2】S公司2008年度職工工資薪金總額為360萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出60萬(wàn)元，計(jì)算該公司允許稅前可以扣除的職工福利費(fèi)金額。解析企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)支出限額為：36014%=50.4（萬(wàn)元）由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出60萬(wàn)元，超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)9.6萬(wàn)元，則S公司2008年度準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)支出金額為50.4萬(wàn)元?！纠?-3】N公司200

57、8年度向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬(wàn)元用于日常經(jīng)營(yíng)性，年利率為8%，已知金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為年率4%，計(jì)算可以稅前扣除的利息費(fèi)用金額。解析N企業(yè)2008年度向非金融企業(yè)的借款的利息支出金額為：2005%=10（萬(wàn)元）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，因此N企業(yè)可以稅前扣除的利息支出限額為：2004%=8（萬(wàn)元）因N企業(yè)實(shí)際利息支出10萬(wàn)元超過(guò)限額8萬(wàn)元，因此只允許稅前扣除金額為8萬(wàn)元?！纠?-4】L企業(yè)2008年度銷(xiāo)售收入總額為2 000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，計(jì)算可以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。解析企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招

58、待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，如果60%的部分大于年銷(xiāo)售收入5，則只能扣除年銷(xiāo)售收入5的金額；如果60%的部分小于年銷(xiāo)售收入5，則只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%的金額為：2060%=12（萬(wàn)元）當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5的金額為：2 0005=10（萬(wàn)元）所以2008年度L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為10萬(wàn)元。【例6-5】W公司2008年度的銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬(wàn)元，計(jì)算該公司可以稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。解析企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收

59、入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司2008年度的銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額為： 150015%=225（萬(wàn)元)該公司2008年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬(wàn)元，其中225萬(wàn)元可以在2008年度扣除，剩余的75萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度予以扣除。【例6-6】Y公司2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，該公司在2008年度通過(guò)某縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了400萬(wàn)元。計(jì)算Y公司2008年度準(zhǔn)予稅前扣除的捐贈(zèng)金額。解析企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)扣除限額為：3

60、00012%=360（萬(wàn)元）。該公司的公益性捐贈(zèng)超過(guò)了捐贈(zèng)扣除限額，只能扣除360萬(wàn)元?！纠?-7】Z企業(yè)20022008年的盈虧情況如下表所示： 年度2002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）1505020304040120計(jì)算2008年度該企業(yè)可以彌補(bǔ)的虧損金額。解析該企業(yè)可申請(qǐng)用20032007年間5年的所得彌補(bǔ)2002年度的虧損，盡管2003年度也發(fā)生了虧損，但仍要作為彌補(bǔ)2002年虧損的第一年。因此2002年度的150萬(wàn)元虧損實(shí)際上是用20042007年的所得130萬(wàn)元彌補(bǔ)的。當(dāng)2007年結(jié)束時(shí)，2002年的150萬(wàn)元虧損只彌補(bǔ)了130萬(wàn)元，剩余20