三大流轉稅條例實施細則條文對比解析增值稅篇

1、礙把三大流轉稅條例盎實施細則條文對拔比解析頒笆增值稅篇版 敖舊條例實施細則爸新條例實施細則凹新舊條文變化對扳比埃財法字疤19933按8號疤財政部、國家稅靶務總局令傲2008吧年第板50號百藹第一條熬熬 暗根據中華人民八共和國增值稅暫昂行條例（以下翱簡稱條例）罷第二十八條的規(guī)安定盎，制定本細則。藹第一條凹笆 昂根據中華人民挨共和國增值稅暫礙行條例（以下叭簡稱條例），制傲定本細則。藹伴第二條扒跋 跋條例第一條所稱昂貨物，是指有形白動產，包括電力案、熱力、氣體在艾內。邦條例第一條所稱胺加工，是指受托伴加工貨物，即委搬托方提供原料及八主要材料，受托熬方按照委托方的氨要求制造貨物并叭收取加工費的業(yè)叭務。

2、邦條例第一條所稱壩修理修配，是指伴受托對損傷和喪哎失功能的貨物進疤行修復，使其恢胺復原狀和功能的把業(yè)務。礙第二條盎柏 吧條例第一條所稱皚貨物，是指有形頒動產，包括電力傲、熱力、氣體在巴內。扳條例第一條所稱班加工，是指受托哀加工貨物，即委拌托方提供原料及壩主要材料，受托奧方按照委托方的傲要求制造貨物并捌收取加工費的業(yè)案務。爸條例第一條所稱版修理修配，是指佰受托對損傷和喪愛失功能的貨物進板行修復，使其恢敗復原狀和功能的把業(yè)務。按唉第三條條例第巴一條所稱銷售貨哎物，是指有償轉伴讓貨物的所有權凹。拜 哎條例第一條所稱唉提供加工、修理挨修配勞務，是指愛有償提供加工、斑修理修配勞務。傲但單位或襖個體經營者

3、佰聘用的員工為本愛單位或雇主提供敗加工、修理修配百勞務，不包括在霸內。安 八本細則所稱有償哀，包括從購買方壩取得貨幣、貨物叭或其它經濟利益傲。班第三條條例第稗一條所稱銷售貨愛物，是指有償轉懊讓貨物的所有權擺。扒 拌條例第一條所稱艾提供加工、修理瓣修配勞務拜（以下稱應稅勞鞍務）襖，是指有償提供佰加工、修理修配皚勞務。單位或者奧個體工商戶敖聘用的員工為本佰單位或者雇主提頒供加工、修理修愛配勞務，不包括笆在內。搬 柏本細則所稱有償辦，是指從購買方鞍取得貨幣、貨物懊或者其他經濟利哎益。拔新細則將舊法中翱“暗個體經營者藹”敗表述為岸“扳個體工商戶爸”矮。霸第四條半拌 板單位或個體經營挨者的下列行為，耙視

4、同銷售貨物般:懊（一）罷將貨物交付他人疤代銷拔；半（二）銷售代銷佰貨物；唉（三）設有兩個安以上機構并實行按統(tǒng)一核算的納稅胺人，將貨物從一懊個機構移送其它耙機構用于銷售，半但相關機構設在百同一縣（市）的擺或經稅務機關批安準實行匯總納稅霸的除外盎；癌（四）將自產或扮委托加工的貨物白用于艾非應稅項目爸；拜（五）將自產、拌委托加工或購買笆的貨物作為投資挨，提供給其它單癌位或個體經營者耙；氨（六）將自產、埃委托加工或購買扮的貨物分配給股艾東或投資者；笆（七）將自產、扮委托加工的貨物捌用于集體福利或暗個人消費；隘（八）將自產、盎委托加工或購買隘的貨物無償贈送絆他人笆。疤第四條矮敗 昂單位或者個體工傲商戶的

5、下列行為阿，視同銷售貨物哎:斑（一）將貨物交安付班其他單位或者個扳人代銷翱；白（二）銷售代銷辦貨物；白（三）設有兩個扳以上機構并實行哀統(tǒng)一核算的納稅版人，將貨物從一懊個機構移送其它傲機構用于銷售，白但相關機構設在昂同一縣（市）的挨除外澳；柏（四）將自產或百者委托加工的貨襖物用于辦非增值稅應稅項敖目擺；吧（五）將自產、班委托加工的貨物扒用于集體福利或癌者個人消費；襖（六）將自產、胺委托加工或者購稗進的貨物作為投氨資，提供給其它哀單位或者個體工般商戶；班（七）將自產、皚委托加工或者購骯買的貨物分配給翱股東或者投資者凹；岸（八）將自產、鞍委托加工或者購捌進的貨物無償贈懊送斑其他單位或者個骯人傲。稗傲

6、為了保持增值稅疤發(fā)票的傳遞，新般細則第四條第三熬項規(guī)定設有兩個般以上機構并實行懊統(tǒng)一核算的納稅邦人，將貨物從一擺個機構移送其他白機構用于銷售，矮但相關機構設在罷同一縣（市）的艾除外。為了明確愛“翱用于銷售跋”擺的概念，將國稅鞍發(fā)絆19981案37號文件的解拌釋納入細則。拌舊細則第四條第百四項扳“叭非應稅項目俺”絆的表述在新法中愛改為哎“昂非增值稅應稅項版目擺”拜，此變化是為了叭區(qū)別營業(yè)稅中的哀非應稅項目，更啊加嚴密。拜第五條板壩 壩一項銷售行為如唉果既涉及貨物又半涉及非應稅勞務板，為混合銷售行奧為。從事貨物的唉生產、批發(fā)或零襖售的企業(yè)、企業(yè)愛性單位及個體經擺營者的混合銷售鞍行為，視為銷售安貨物

7、，應當征收扮增值稅；其它單隘位和個人的混合捌銷售行為，視為版銷售非應稅勞務板，不征收增值稅安。般納稅人的銷售行芭為是否屬于混合氨銷售行為，由國班家稅務總局所屬搬征收機關確定。氨本條第一款所稱哀非應稅勞務，是阿指屬于應繳營業(yè)頒稅的交通運輸業(yè)耙、建筑業(yè)、金融奧保險業(yè)、郵電通隘信業(yè)、文化體育啊業(yè)、娛樂業(yè)、服盎務業(yè)稅目征收范岸圍的勞務。扮本條第一款所稱搬從事貨物的生產盎、批發(fā)或零售的靶企業(yè)、企業(yè)性單拜位及個體經營者版，包括以從事貨斑物的生產、批發(fā)吧或零售為主，并敖兼營非應稅勞務敖的企業(yè)、企業(yè)性扒單位及個體經營邦者在內。絆第五條霸凹 哎一項銷售行為如八果既涉及貨物又疤涉及非增值稅應案稅勞務，為混合阿銷售

8、行為。安除本細則第六條巴的規(guī)定外，伴從事貨物的生產壩、批發(fā)或者零售奧的企業(yè)、企業(yè)性罷單位和個體工商傲戶的混合銷售行哀為，視為銷售貨辦物，應當繳納增絆值稅；其他單位板和個人的混合銷靶售行為，視為銷扮售非增值稅應稅安勞務，不繳納增隘值稅。翱本條第一款所稱埃非增值稅應稅勞矮務，是指屬于應把繳營業(yè)稅的交通埃運輸業(yè)、建筑業(yè)半、金融保險業(yè)、邦郵電通信業(yè)、文敖化體育業(yè)、娛樂胺業(yè)、服務業(yè)稅目胺征收范圍的勞務跋。擺本條第一款所稱哎從事貨物的生產昂、批發(fā)或零售的班企業(yè)、企業(yè)性單背位及個體工商戶哎，包括以從事貨扮物的生產、批發(fā)拜或者零售為主，扳并兼營非增值稅案應稅勞務的單位稗和個體工商戶在艾內。斑取消哎“捌混合銷售

9、行為由板國家稅務總局征巴收機關確定半”澳的政策。骯對混合銷售行為暗，根據新細則第八二十八的規(guī)定，八由納稅人自行判拜斷。背第六條霸 稗納稅人的下列混捌合銷售行為，應擺當分別核算貨物澳的銷售額和非增奧值稅應稅勞務的笆營業(yè)額，并根據靶其銷售貨物的銷案售額計算繳納增哎值稅，非增值稅翱應稅勞務的營業(yè)艾額不繳納增值稅邦；未分別核算的把，由主管稅務機拔關核定其貨物的骯銷售額：笆（一）銷售自產壩貨物并同時提供頒建筑業(yè)勞務的行敖為；傲（二）財政部、般國家稅務總局規(guī)巴定的其他情形。傲般本條是增值稅岸暫行條例實施細凹則的新規(guī)定，疤是對建筑業(yè)混合巴銷售的特殊規(guī)定唉。般將國稅發(fā)哀20021岸17號文件的規(guī)鞍定納入了增值

10、吧稅暫行條例實施背細則，并且不吧再規(guī)定自產貨物把的范圍。巴建筑業(yè)混合銷售氨行為較為常見，佰與其他行業(yè)的混敗合銷售行為相比稗，具有一定特殊把性，需要特殊處爸理?，F(xiàn)行政策規(guī)隘定，銷售自產貨稗物同時提供應稅矮勞務的納稅人如岸果具有建筑業(yè)資啊質，并將合同價矮款分別列明，就藹可以分別征收增笆值稅和營業(yè)稅。伴為解決建筑業(yè)重藹復征收兩稅問題拜，將建筑業(yè)混合岸銷售行為劃分界傲限，分別征收。吧第六條拌熬 跋納稅人兼營非應辦稅勞務的，應分佰別核算貨物或應瓣稅勞務和非應稅搬勞務的銷售額。白不分別核算或者盎不能準確核算的辦，其非應稅勞務叭應與貨物或應稅扳勞務一并征收增哀值稅。版納稅人兼營的非伴應稅勞務是否應澳當一并征

11、收增值敗稅，由國家稅務熬總局所屬征收機澳關確定。拜第七條笆唉 澳納稅人兼營非增拜值稅應稅項目的氨，應分別核算貨扮物或者應稅勞務瓣和和非增值稅應罷稅項目的營業(yè)額叭。氨未分別核算的，胺由主管稅務機關巴核定貨物或者應瓣稅勞務的銷售額案。板取消敗“白納稅人兼營非應挨稅勞務應分別核襖算銷售額，不分隘別核算或不能準百確核算的，應一俺并征收增值稅。稗并由國家稅務局搬確定拜”跋。岸在執(zhí)行中，對于昂此種情形，國家搬稅務局很難單方骯面處理，往往出阿現(xiàn)增值稅和營業(yè)俺稅重復征收的情俺況，有損稅法權罷威。埃為此，取消了上般述規(guī)定，改為不佰分別核算時，由氨主管國家稅務局岸、地方稅務局核艾定銷售額。半第七條靶頒 佰條例第一

12、條所稱熬在中華人民共和骯國境內（以下簡矮稱境內）鞍銷售貨物笆，是指所銷售的埃貨物的起運地或版所在地在境內。吧條例第一條所稱八在境內癌銷售應稅勞務愛，是指所銷售的白應稅勞務發(fā)生在罷境內。敗第八條壩芭 隘條例第一條所稱霸在中華人民共和柏國境內（以下簡背稱境內）耙銷售貨物或者提澳供加工、修理修跋配勞務，是指：昂（一）銷售貨物耙的起運地或者所按在地在境內；半（二）提供的應唉稅勞務發(fā)生在境疤內。扒新細則對澳“疤銷售貨物或者提頒供加工、修理修板配勞務礙”扳的文字表述得更鞍加明確。瓣埃第八條安案 耙條例第一條所稱敗單位，把是指國有企業(yè)、礙集體企業(yè)、私有艾企業(yè)、股份制企藹業(yè)、其它企業(yè)和壩行政單位、事業(yè)哀單位、

13、軍事單位耙、社會團體及其熬它單位。擺條例第一條所稱凹個人，是指個體熬經營者及其它個隘人。盎第九條叭百 板條例第一條所稱哎單位，是指八企業(yè)、藹行政單位、事業(yè)矮單位、軍事單位巴、社會團體及其叭他單位。埃條例第一條所稱罷個人，是指個體罷工商戶和其他個半人。吧文字表述進行了搬修改。新細則由皚籠統(tǒng)的阿“昂企業(yè)唉”矮一詞代替了舊細啊則的具體列舉。愛從我國相關法律擺規(guī)定，稗“瓣單位巴”阿一般包括企業(yè)、皚機關單位與社團靶法人。霸稗扳第九條班敖 版企業(yè)租賃或承包哎給他人經營的，藹以承租人或承包笆人為納稅人。皚第十條辦氨 搬單位租賃或者承耙包給其它單位或瓣者個人經營的，安以承租人或者承拔包人為納稅人。跋癌第十條埃

14、絆 邦納稅人銷售不同伴稅率貨物或應稅按勞務，并兼營應凹屬一并征收增值頒稅的非應稅勞務絆的，其非應稅勞哀務應從高適用稅胺率。絆刪除背合并到第七條，哀由主管稅務機關藹核定其銷售額。捌第十一條小規(guī)唉模納稅人以外的版納稅人（以下簡斑稱一般納稅人）扮因銷貨退回或折扮讓而退還給購買版方的增值稅額，澳應從發(fā)生銷貨退叭回或折讓當期的暗銷項稅額中扣減拜；因藹進貨邦退出或折讓而收八回的增值稅額，矮應從發(fā)生進貨退愛出或折讓當期的白進項稅額中扣減昂。挨第十一條小規(guī)矮模納稅人以外的案納稅人（以下簡瓣稱一般納稅人）艾因銷售貨物退回芭或者折讓而退還頒給購買方的增值柏稅額，應從發(fā)生昂銷售貨物退回或伴者折讓當期的銷哀項稅額中扣

15、減；氨因胺購進貨物懊退出或者折讓而班收回的增值稅額鞍，應從發(fā)生購進壩貨物退出或者折叭讓當期的進項稅凹額中扣減。叭一般納稅人銷售挨貨物或者應稅勞礙務，開具增值稅隘專用發(fā)票后，發(fā)哀生銷售貨物退回阿或者折讓、開票敖有誤等情形，應拌按國家稅務總局敖的規(guī)定開具紅字柏增值稅專用發(fā)票昂。未按規(guī)定開具礙紅字增值稅專用把發(fā)票的，增值稅疤額不得從銷項稅搬額中扣減。懊現(xiàn)行政策規(guī)定，氨對于納稅人開具扮增值稅專用發(fā)票昂后發(fā)生銷售貨物頒退回或者折讓、佰開票有誤等情形版的，需要開具紅矮字專用發(fā)票。為敖加強專用發(fā)票管拔理，需要在細則稗中加以明確。巴白第十二條敖罷 愛條例第六條所稱擺價外費用，背是指鞍價外向購買方收伴取的手續(xù)費

16、、補笆貼、基金、集資澳費、返還利潤、扒獎勵費、違約金骯（延期付款利息凹）佰、包裝費、包裝伴物租金、儲備費按、優(yōu)質費、運輸扳裝卸費、代收款霸項、代墊款項及跋其它各種性質的辦價外收費。但下佰列項目不包括在邦內壩:愛（一）向購買方拔收取的銷項稅額巴；俺（二）受托加工絆應征消費稅的消骯費品所代收代繳按的消費稅；艾（三）同時符合版以下條件的代墊半運費百:哎1.耙承運部門的運費伴發(fā)票開具給購貨百方的；斑2.盎納稅人將該項發(fā)笆票轉交給購貨方扒的。壩凡價外費用，無挨論其會計制度如俺何核算，均應并挨入銷售額計算應拔納稅額。叭第十二條矮胺 靶條例第六條擺第一款凹所稱價外費用，奧包括襖價外向購買方收阿取的手續(xù)費、補

17、白貼、基金、集資胺費、返還利潤、吧獎勵費、違約金傲、奧滯納金、延期付翱款利息、賠償金隘、案代收款項、代墊岸款項、包裝費、拌包裝物租金、儲岸備費、優(yōu)質費、捌運輸裝卸費以及扮其他各種性質的矮價外收費。但下半列項目不包括在氨內懊:稗（一）受托加工板應征消費稅的消扳費品所代收代繳氨的消費稅；笆（二）同時符合笆以下條件的代墊昂運費霸:扳1.皚 阿承運部門的運輸癌費用發(fā)票開具給搬購買方的；澳2.俺納稅人將該項發(fā)把票轉交給購貨方芭的。搬（三）同時符合藹以下條件代為收唉取的政府性基金爸或者行政事業(yè)性澳收費：耙 霸1.靶由國務院或者財柏政部批準設立的案政府性基金，由耙國務院或者省級般人民政府及其財阿政、價格主管

18、部扮門批準設立的行叭政事業(yè)性收費；澳2.岸收取時開具省級翱以上財政部門印啊制的財政票據；頒3.壩所收款項全額上叭繳財政。埃 瓣（四）銷售貨物隘的同時代辦保險跋等而向購買方收暗取的保險費，以傲及向購買方收取跋的代購買方繳納拌的車輛購置稅、板車輛牌照費。懊將價外費用的內皚容進行了進一步熬明確，叭“藹延期付款利息俺”拌從捌“耙違約金扮”敖中分離出來，增啊加了皚“懊滯納金澳”般和邦“胺賠償金癌”搬。拌增值稅的計稅依扳據包括銷售額和案價外費用，在條按例第七條已明確傲價外費用不包括笆向購買方收取的礙銷項稅額。為簡搬化表述，刪除了跋原細則邦“辦向購買方收取的鞍銷項稅額愛”鞍的表述。辦根據現(xiàn)行政策增翱列了阿“

19、靶代有關行政管理爸部門收取的費用懊”隘和半“疤代辦保險費、車搬輛購置稅、車輛耙牌照費傲”鞍不屬價外費用的班規(guī)定。爸捌巴第十三條斑跋 藹混合銷售行為靶和兼營的非應稅巴勞務，岸依照本細則第五壩條按、第六條背規(guī)定應當征收增盎值稅的拌，其銷售額分別壩為貨物與非應稅擺勞務的銷售額的敗合計、貨物或者扒應稅勞務與非應扮稅勞務的銷售額拌的合計。凹第十三條笆擺 阿混合銷售行為依扒照本細則第五條疤規(guī)定應當繳納增疤值稅的，其銷售版額為貨物的銷售柏額與非增值稅應埃稅勞務營業(yè)額的皚合計。氨實施細則第絆7條哀第十四條胺礙 愛一般納稅人銷售哀貨物或者應稅勞搬務采用銷售額和凹銷項稅額合并定吧價方法的，按下哎列公式計算銷售扒額

20、頒:把銷售額含稅銷罷售額拌巴（耙1稅率）半第十四條盎埃 拜一般納稅人銷售壩貨物或者應稅勞板務，采用銷售額搬和銷項稅額合并安定價方法的，按阿下列公式計算銷巴售額般:背銷售額含稅銷熬售額拌百（暗1稅率）埃昂第十五條絆扮 襖根據條例第六條搬的規(guī)定，納稅人壩按外匯結算銷售背額的，按其銷售額的人民耙?guī)耪酆下士梢赃x敗擇銷售額發(fā)生的瓣當天或當月襖1日的百國家外匯牌價（稗原則上為中間價拜）哀。納稅人應在事叭先確定采用何種斑折合率，確定后斑一年內不得變更挨。版第十五條藹 笆納稅人按人民幣靶以外的貨幣結算皚銷售額的，伴其銷售額的人民按幣折合率可以選芭擇銷售額發(fā)生的搬當天或者當月板1日的阿人民幣匯率中間扒價胺。納稅

21、人應在事頒先確定采用何種邦折合率，確定后襖1年內不得變更佰。癌凹表述更明確，明稗確了折算匯率為艾“扮中間價半”傲，修正了原細則吧“按原則上為中間價斑”敗的模糊說法。敗第十六條靶氨 瓣納稅人有條例第班七條所稱價格明霸顯偏低并無正當案理由或者有本細罷則第四條所列視傲同銷售貨物行為阿而無銷售額者，骯按下列順序確定懊銷售額骯:爸（一）按納稅人瓣當月同類貨物的扮平均銷售價格確拌定；捌（二）按納稅人霸最近時期同類貨八物的平均銷售價般格確定；隘（三）按組成計艾稅價格確定。組胺成計稅價格的公半式為吧: 邦組成計稅價格安=成本（1+哀成本利潤率）柏屬于應征消費稅艾的貨物，其組成絆計稅價格中應加挨計消費稅額。昂公

22、式中的成本是板指骯:銷售自產貨物奧的為實際生產成叭本，銷售外購貨俺物的為實際采購艾成本。公式中的翱成本利潤率由國疤家稅務總局確定爸。班第十六條板藹 把納稅人有條例第挨七條所稱價格明暗顯偏低并無正當扒理由或者有本細耙則第四條所列視盎同銷售貨物行為埃而無銷售額者，艾按下列順序確定拌銷售額辦:俺（一）按納稅人版最近時期同類貨埃物的平均銷售價叭格確定；?。ǘ┌雌渌{罷稅人最近時期同唉類貨物的平均銷拔售價格確定；敖（三）按組成計哀稅價格確定。組扮成計稅價格的公唉式為：絆 澳組成計稅價格斑=成本（1+吧成本利潤率）靶屬于應征消費稅凹的貨物，其組成癌計稅價格中應加盎計消費稅額。斑公式中的成本是叭指：銷售自

23、產貨靶物的為實際生產敗成本，銷售外購艾貨物的為實際采背購成本。公式中翱的成本利潤率由背國家稅務總局確鞍定。伴氨第十七條俺頒 岸條例第八條第三敖款所稱買價，包藹括納稅人購進版免稅農產品支付敗給農業(yè)生產者的班價款和按規(guī)定代跋收代繳的農業(yè)特八產稅。辦前款所稱價款，按是指經主管稅務扳機關批準使用的邦收購憑證上注明巴的價款。扮第十七條壩 吧條例第八條第二靶款第（三）項所岸稱買價，包括納稗稅人叭購進農產品在農百產品收購發(fā)票或搬者銷售發(fā)票上注柏明的價款和按規(guī)藹定繳納的煙葉稅邦。絆原細則對農產品愛買價按支付的價捌款和代收代繳的搬農業(yè)特產稅計算哀。暗貨物買價取消了哎“哀農業(yè)特產稅爸”耙，增加了靶“岸煙葉稅骯”八

24、以適應稅法的要挨求。捌目前，國家已停稗征了農業(yè)特產稅隘，另行開征了煙佰葉稅，而且煙葉巴稅是由收購者自啊行繳納的。為此壩，根據實際情況襖修改了確定農產癌品買價的規(guī)定。斑跋第十八條埃 拜條例第八條第二?？畹冢ㄋ模╉椝Q運輸費用金額芭，是指運輸費用捌結算單據上注明敖的運輸費用（包礙括鐵路臨管線及八鐵路專線運輸費班用）、建設基金埃，不包括裝卸費鞍、保險費等其他絆雜費。擺修訂后的條例增埃加了有關運輸費扒用計算進項稅額熬抵扣的內容，因爸此將現(xiàn)行有關準半予抵扣的運輸費胺用的規(guī)定寫入細半則。罷按般第十九條背 熬條例第九條所稱背增值稅扣稅憑證挨，是指增值稅專拌用發(fā)票、海關進艾口增值稅專用繳哀款書、農產品收吧購

25、發(fā)票和農產品絆銷售發(fā)票以及運板輸費用結算單據罷。叭新增了扣稅憑證吧的種類。敖修訂后的條例增凹加了俺“板增值稅扣稅憑證把”鞍的表述，為理解暗準確，在細則中澳對此進行了明確佰。挨跋第十八條霸拜 邦混合銷售行為胺和兼營的非應稅昂勞務，翱依照本細則第五頒條隘、第六條罷的規(guī)定應當征收艾增值稅的，該混斑合銷售行為所涉八及按的非應稅勞務和拜兼營的非應稅勞邦務襖所用購進貨物的吧進項稅額，符合斑條例第八條規(guī)定岸的，準予從銷項哎稅額中抵扣。搬第二十條澳 伴混合銷售行為依吧照本細則第五條昂規(guī)定應當繳納增啊值稅的，該混合班銷售行為所涉及癌的扳非增值稅應稅勞安務瓣所用購進貨物的瓣進項稅額，符合懊條例第八條規(guī)定稗的，準予

26、從銷項皚稅額中抵扣。骯既然出于公平和敗配比的原則，既靶然混合銷售的非啊應稅勞務繳納了壩增值稅，其進項襖也應當允許抵扣凹。班第十九條傲 暗哀條例第十條所稱敖固定資產是指擺:絆（一）使用期限芭超過一年的機器柏、機械、運輸工拔具以及其它與生按產、經營有關的拔設備、工具、器案具；矮（二）單位價值半在拜2000元以上捌，并且使用年限拔超過兩年的不屬敖于生產、經營主扒要設備的物品。哀第二十一條哎斑 般條例第十條第（哎一）項所稱購進敗貨物，不包括既凹用于增值稅應稅扮項目（不含免征絆增值稅項目）也拔用于非增值稅應襖稅項目、免征增暗值稅（以下簡稱礙免稅）項目、集搬體福利或者個人稗消費的固定資產擺。班前款所稱固定

27、資佰產，是指使用期拜限超過安12個月的機器班、機械、運輸工阿具以及其他與生搬產經營有關的設罷備、工具、器具頒等。搬機器、機械、運拌輸工具等固定資爸產與流動資產不盎同，其用途存在俺多樣性，經?；彀∮糜谏a應稅和啊免稅貨物，無法伴按照銷售額劃分八不得抵扣的進項半稅額。結合東北拔和中部地區(qū)轉型把試點的經驗，必罷須特殊規(guī)定，只按有專門用于非應礙稅項目、免稅項搬目等的固定資產背進項稅額才不得昂抵扣，其他混用扒的固定資產均可芭抵扣。霸半第二十二條搬 百條例第十條第（岸一）項所稱個人奧消費包括納稅人愛的交際應酬消費把。絆納稅人購進用于按交際應酬的貨物拌，國際通行做法班是不得抵扣的。凹因此，在解釋個唉人消費的

28、內涵時阿，新增規(guī)定凡是吧用于交際應酬的盎貨物，不得抵扣瓣進項稅額。斑第二十條班罷 瓣條例第十條所稱八非應稅項目，是癌指提供非應稅勞氨務、轉讓無形資安產、銷售不動產翱和吧固定資產在建工隘程等唉。扮納稅人新建、改骯建、擴建、修繕般、裝飾建筑物，艾無論會計制度規(guī)瓣定如何核算，均頒屬于前款所稱固八定資產在建工程捌。癌第二十三條鞍 拔條例第十條第（芭一）項和本細則瓣所稱非增值稅應唉稅項目，是指提胺供非增值稅應稅佰勞務、轉讓無形案資產、銷售不動凹產和癌不動產在建工程百。絆前款所稱不動產翱是指不能移動或暗者移動后會引起骯性質、形狀改變百的財產，包括建把筑物、構筑物和敖其他土地附著物邦。艾納稅人新建、改礙建、

29、擴建、修繕稗、裝飾不動產，佰均屬于不動產在昂建工程。艾對礙“絆不動產板”艾作了定義。把實行消費型增值艾稅后，購進貨物瓣或者勞務用于機癌器設備類固定資班產的在建工程已柏經允許抵扣，只芭有用于不動產在敖建工程的才不允哀許抵扣，因此將愛原細則艾“半固定資產在建工霸程氨”般改為絆“按不動產在建工程敖”跋，并對不動產的辦概念進行了解釋氨。版傲第二十一條跋礙 隘條例第十條所稱昂非正常損失，是邦指生產、經營過拔程中正常損耗外凹的損失，包括澳:骯（一）自然災害稗損失皚；耙（二）因管理不吧善造成貨物被盜按竊、發(fā)生霉爛變敖質等損失；癌（三）版 壩其它非正常損失藹。澳第二十四條柏 奧條例第十條第（罷二）項所稱非正艾

30、常損失，是指扳因管理不善造成澳被盜、丟失、霉把爛變質的損失。襖原細則規(guī)定非正挨常損失的進項稅笆額不得抵扣，包哎括自然災害損失挨。但從當前社會霸認知度來看，自壩然災害損失的進岸項稅額不得抵扣稗有些不近情理。按同時，原細則規(guī)叭定的昂“八其它非正常損失啊”挨范圍不夠明確，敗難以準確把握，盎爭議較大。背為此，新細則僅隘規(guī)定非正常損失鞍是支因管理不善氨造成貨物被盜竊背、發(fā)生霉爛變質拜等損失。胺拌第二十五條昂 懊納稅人自用的應笆征消費稅的摩托啊車、汽車、游艇岸，其進項稅額不吧得從銷項稅額中暗抵扣。伴應征消費稅的游疤艇、汽車、摩托哎車屬于奢侈消費安品，個人擁有的背上述物品容易混般入生產經營用品般計算抵扣進項

31、稅暗額。為堵塞漏洞敗，借鑒國際慣例挨，規(guī)定凡納稅人稗自己使用的上述拜物品不得抵扣進哎項稅額，但如果罷是外購后銷售的暗，屬于普通貨物百，仍可以抵扣進扒項稅額。佰第二十二條半凹 擺已抵扣進項稅額扒的購進貨物或應挨稅勞務發(fā)生條例埃第十條第（二）敗至（六）項所列敗情況的，應將該拜項購進貨物或應艾稅勞務的進項稅按額從當期發(fā)生的扒進項稅額中扣減奧。無法準確確定扮該項進項稅額的敗，按當期實際成稗本計算應扣。胺第二十三條艾盎 瓣納稅人兼營免稅芭項目或非應稅項辦目（不包括固定邦資產在建工程）耙而無法準確劃分邦不得抵扣的進項板稅額的，按下列班公式計算不得抵盎扣的進項稅額礙: 芭不得抵扣的進項啊稅額當月全部捌進項稅

32、額奧白當月免稅項目銷佰售額、非應稅項皚目營業(yè)額合計擺/當月全部銷售澳額、營業(yè)額合計挨減的進項稅額。暗第二十六條拌叭 八一般納稅人兼營暗免稅項目或者非背增值稅應稅勞務敗而無法劃分不得阿抵扣的進項稅額骯的，按下列公式扮計算不得抵扣的癌進項稅額：耙不得抵扣的進項搬稅額當月無法昂劃分的全部進項埃稅額芭伴當月免稅項目銷藹售額、非增值稅班應稅勞務營業(yè)額挨合計佰百當月全部銷售額唉、營業(yè)額合計般第二十七條襖鞍 絆已抵扣進項稅額俺的購進貨物或者靶應稅勞務，發(fā)生爸條例第十條所列邦情形的（免稅項白目、非應稅版勞務礙除外），應將該暗項購進貨物或者吧應稅勞務的進項霸稅額從當期發(fā)生邦的進項稅額中扣襖減。無法確定該昂項進項

33、稅額的，拔按當期實際成本柏計算應扣減的進芭項稅額。般舊細則，只要存岸在無法劃分進項案稅額的，就要對艾全部進項稅額按邦照銷售收入進行啊計算，顯然不合吧適。因此財稅巴20051半65號文件對原挨細則做了改進。邦新細則第二十六佰條基本上采納了絆165號文件的埃公式，公式不同按道理相同。骯背第二十四條翱般 巴條例第十一條所板稱小規(guī)模納稅人罷的標準規(guī)定如下隘:佰（一）從事貨物懊生產或提供應稅翱勞務的納稅人，邦以及以從事貨物瓣生產或提供應稅扳勞務為主，并兼叭營貨物批發(fā)或零白售的納稅人，年吧應征增值稅銷售藹額（以下簡稱應唉稅銷售額）在哎100般萬伴元以下的；愛（二）按從事貨物批發(fā)或啊零售的納稅人皚，年應稅銷

34、售額埃在凹180凹萬般元以下的。般年應稅銷售額超盎過小規(guī)模納稅人案標準的個人、非挨企業(yè)性單位、不案經常發(fā)生應稅行般為的企業(yè)，百視同襖小規(guī)模納稅人納佰稅。邦第二十八條瓣扮 哎條例第十一條所埃稱小規(guī)模納稅人頒的標準為背:?。ㄒ唬氖仑浳锇噬a或者提供應吧稅勞務的納稅人昂，以及以從事貨盎物生產或者提供拔應稅勞務為主，襖并兼營貨物批發(fā)版或者零售的納稅昂人，年應征增值安稅銷售額（以下礙簡稱應稅銷售額吧）在扳50挨萬元以下（含本扳數，下同）的；安（二）胺除本條第一款第敖（一）項規(guī)定以霸外的納稅人皚，年應稅銷售額佰在佰80翱萬元以下的。傲本條第一款所稱半以從事貨物生產爸或者提供應稅勞襖務為主，是指納笆稅人的

35、年貨物生邦產或者提供應稅哀勞務的銷售額占扒年應稅銷售額的氨比重在壩50%以上。絆現(xiàn)行小規(guī)模納稅柏人標準是百1994年時制懊定的，已不適應扳實際情況需要。哀根據經濟發(fā)展水笆平和增值稅管理阿能力，降低小規(guī)佰模納稅人標準到愛50萬元和80挨萬元，同時將現(xiàn)氨行有關規(guī)定在細熬則中表述。按對混合銷售行為昂進行，提出了判扳斷標準。敖第二十九條盎矮 罷年應稅銷售額超案過小規(guī)模納稅人鞍標準的扳其它疤個人、非企業(yè)性把單位、不經常發(fā)岸生應稅行為的企班業(yè)，昂可選擇按案小規(guī)模納稅人納捌稅。拌允許規(guī)定的企業(yè)襖，可以自己選擇拌是否辦理一般納背稅人。矮拔第二十五條百背 氨小規(guī)模納稅人的柏銷售額不包括其骯應納稅額。拜小規(guī)模納稅

36、人銷罷售貨物或應稅勞俺務采用銷售額和瓣應納稅額合并定吧價方法的，按下般列公式計算銷售八額拔:凹銷售額含稅銷癌售額挨/（1征收率擺）邦第三十條安罷 敗小規(guī)模納稅人的矮銷售額不包括其艾應納稅額。搬小規(guī)模納稅人銷懊售貨物或者應稅芭勞務采用銷售額佰和應納稅額合并襖定價方法的，按凹下列公式計算銷懊售額：八銷售額含稅銷啊售額白哎（骯1征收率）岸啊第二十六條唉暗 昂小規(guī)模納稅人因柏銷貨退回或折讓哀退還給購買方的柏銷售額，應從發(fā)安生銷貨退回或折靶讓當期的銷售額案中扣減。安第三十一條扒壩 熬小規(guī)模納稅人因拜銷售貨物退回或暗者折讓退還給購疤買方的銷售額，扮應從發(fā)生銷售貨骯物退回或者折讓把當期的銷售額中敖扣減。巴隘

37、第二十七條敗絆 愛條例第十四條所把稱會計核算健全柏，是指襖能按會計制度和唉稅務機關的要求扳準確核算銷項稅隘額、進項稅額和熬應納稅額。盎第三十二條熬擺 拌條例第十三條和絆本細則所稱會計爸核算健全，是指懊能夠按照國家統(tǒng)伴一的會計制度規(guī)佰定設置賬簿，根班據合法、有效憑稗證核算。哎對哎“熬會計核算健全骯”胺作了新的定義。哎取代老定義，是暗因為會計核算屬八于財政部的管理艾范圍，稅務機關矮不能越權進行管埃理。挨第二十八條扮壩 耙個體經營者符合骯條例第十四條所阿定條件的，經國板家稅務總局直屬挨分局批準，可以俺認定為一般納稅佰人。靶刪除八第二十九條已規(guī)奧定。叭第二十九條跋爸 柏小規(guī)模納稅人盎一經認定為一般盎納

38、稅人后，不得搬再轉為小規(guī)模納皚稅人。版第三十三條巴 懊除國家稅務總局頒另有規(guī)定外，納瓣稅人柏一經認定為一般艾納稅人后，不得埃轉為小規(guī)模納稅隘人。板加了吧“哎兜底百”矮的例外條款。因翱為目前已有這樣罷的規(guī)定存在。澳第三十條澳 靶百一般納稅人奧有下列情形之一案者，應按銷售額捌依照增值稅稅率哀計算應納稅額，胺不得抵扣進項稅霸額，也不得使用罷增值稅專用發(fā)票巴：巴（一）會計核算捌不健全，或者不柏能夠提供準確稅靶務辦數據百的；澳（二）哀符合一般納稅人礙條件扮，但不申請辦理鞍一般納稅人認定巴手續(xù)的。拜第三十四條芭案 埃有下列情形之一扳者，應按銷售額胺依照增值稅稅率安計算應納稅額，翱不得抵扣進項稅阿額，也不得

39、使用唉增值稅專用發(fā)票隘：百（一）佰一般納稅人柏會計核算不健全傲，或者不能夠提骯供準確稅務阿資料挨的；罷（二）白除本細則第二十哎九條規(guī)定外，納瓣稅人銷售額超過頒小規(guī)模納稅人標背準，襖未申請辦理一般昂納稅人認定手續(xù)背的。奧新細則強調氨 “銷售額超過伴小規(guī)模納稅人標芭準” 啊要申請辦理一般皚納稅人資格。這氨種表述比原細則拔“傲符合一般納稅人邦條件骯”叭對企業(yè)的限制性礙更強。稗艾第三十一條礙爸 疤條例第十六條隘所列部分按免稅項目的范圍艾，限定如下奧:挨（一）第一款第拜（一）項所稱農愛業(yè)，是指種植業(yè)隘、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)芭、牧業(yè)、水產業(yè)頒。哀農業(yè)生產者，包安括從事農業(yè)生產隘的單位和個人。背農產品，是指初笆級農

40、產品，具體罷范圍由耙國家稅務總局直笆屬分局昂確定。氨（二）第一款第搬（三）項所稱古捌舊圖書，是指向敖社會收購的古書扒和舊書。八（三）第一款第拔（八）項所稱物叭品，是指游艇、搬摩托車、應征消按費稅的汽車以外傲的貨物。叭自己使用過的物佰品，是指本細則靶第八條所稱其它頒個人自己使用過邦的物品。班第三十五條按斑 般條例第十五條霸規(guī)定的阿部分免稅項目的叭范圍，限定如下啊：白（一）第一款第跋（一）項所稱農熬業(yè)，是指種植業(yè)稗、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)伴、牧業(yè)、水產業(yè)礙。扮農業(yè)生產者，包藹括從事農業(yè)生產班的單位和個人。辦農產品，是指初板級農產品，具體哀范圍由扳財政部、國家稅敗務總局礙確定。跋（二）第一款第爸（三）項所稱古

41、霸舊圖書，是指向把社會收購的古書佰和舊書。扳（三）第一款第凹（七）項所把稱自己使用過的昂物品，是指其他唉個人自己使用過安的物品。板原細則規(guī)定對于耙自然人銷售自己胺使用過的游艇、罷摩托車和應征消爸費稅的汽車征收藹增值稅，其他物柏品免征增值稅。艾考慮到對自然人板征稅不易操作，霸因此取消了上述藹征稅規(guī)定，全部吧給予免稅。奧另外，初級農產拜品具體范圍的確搬定單位發(fā)生變化俺。皚柏拔第三十六條霸 藹納稅人銷售貨物鞍或者應稅勞務適挨用免稅規(guī)定的，岸可以放棄免稅，疤依照條例的規(guī)定艾繳納增值稅。放傲棄免稅后，伴36個月內不得頒再申請免稅。傲現(xiàn)行政策規(guī)定，柏納稅人銷售貨物哎或者應稅勞務適啊用免稅規(guī)定的，阿可以放棄

42、免稅，芭依照條例的規(guī)定白繳納增值稅。放愛棄免稅后，拜36個月內不得埃申請免稅。為規(guī)愛范執(zhí)法，將現(xiàn)行跋規(guī)定的內容納入皚細則。斑第三十二條扳頒 奧條例第十八條所佰稱癌增值稅起征點的罷適用范圍只限于鞍個人。拜增值稅起征點的耙幅度規(guī)定如下絆:半（一）銷售貨物扳的起征點為月銷熬售額巴600敖傲2000奧元。扳（二）銷售應稅澳勞務的起征點為白月銷售額拔200皚捌800拔元。斑（三）按次納稅白的起征點為每次唉（日）銷售額絆50哀霸80捌元。愛前款所稱銷售額版，是指本細則第半二十五條第一款啊所稱小規(guī)模納稅安人的銷售額。把國家稅務總局直傲屬分局絆應在規(guī)定的幅度藹內，根據實際情稗況確定本地區(qū)適扳用的起征點，并暗報

43、稗國家稅務總局案備案。唉第三十七條鞍皚 藹增值稅起征點的班適用范圍限于個凹人。俺增值稅起征點的捌幅度規(guī)定如下：伴（一）銷售貨物霸的，為月銷售額絆2000-50耙00 骯元。瓣（二）銷售應稅拌勞務的，為月銷扳售額佰1500-30氨00辦元。爸（三）按次納稅傲的，為每次（日襖）銷售額氨150-200絆元。壩前款所稱銷售額昂，是指本細則第愛三十條第一款所笆稱小規(guī)模納稅人氨的銷售額。耙省、自治區(qū)、直版轄市財政廳（局板）和國家稅務局絆應在規(guī)定的幅度般內，根據實際情藹況確定本地區(qū)適氨用的起征點，并挨報擺財政部、國家稅芭務總局骯備案。半增值稅起征點適傲用于個體工商戶懊，關系面廣，涉挨及群體主要是小氨型經營者

44、。結合半當前經濟形勢，哀并考慮征管需要挨，可以適當提高扳起征點幅度標準翱，以照顧民生，吧增加居民收入。伴為此，根據統(tǒng)計昂的城鄉(xiāng)最低生活白保障標準等因素邦，確定了新的起骯征點幅度。百第三十三條把按 愛條例第十九條第?。ㄒ唬╉椧?guī)定的跋銷售貨物或者應礙稅勞務的納稅義拌務發(fā)生時間罷，按銷售結算方扮式的不同，具體懊為翱:皚（一）采取直接百收款方式銷售貨安物，不論貨物是罷否發(fā)出，均為收案到銷售額或阿取得索取銷售額絆的憑據，并將提稗貨單交給買方的敖當天扳；巴（二）采取托收岸承付和委托銀行盎收款方式銷售貨艾物，為發(fā)出貨物白并辦妥托收手續(xù)拜的當天；班（三）采取賒銷把和分期收款方式白銷售貨物，為按按合同約定的收款

45、敖日期的當天；邦（四）采取預收笆貨款方式銷售貨芭物，為貨物發(fā)出愛的當天；白（五）委托其它襖納稅人代銷貨物礙，為收到代銷單擺位銷售的代銷清安單的當天；爸（六）銷售應稅啊勞務，為提供勞爸務同時收訖銷售拌額或取得索取銷爸售額的憑據的當艾天；俺（七）納稅人發(fā)隘生本細則第四條稗第（三）項至第佰（八）項所列視鞍同銷售貨物行為邦，為貨物移送的骯當天。拌第三十八條背 疤條例第十九條第瓣一款第（一）項壩規(guī)定的埃收訖銷售款項或版者取得索取銷售巴款項憑據的當天笆，鞍按銷售結算方式罷的不同，具體為胺：阿（一）采取直接扳收款方式銷售貨吧物，不論貨物是拔否發(fā)出，均為收班到銷售款或者取背得按索取銷售款憑據拌的當天霸；靶（二

46、）采取托收盎承付和委托銀行捌收款方式銷售貨斑物，為發(fā)出貨物皚并辦妥托收手續(xù)辦的當天；稗（三）采取賒銷頒和分期收款方式愛銷售貨物，為半書面把合同約定的收款般日期的當天，辦無書面合同的，挨為貨物發(fā)出的當翱天按；背（四）采取預收唉貨款方式銷售貨稗物，為貨物發(fā)出凹的當天，拜但生產銷售生產拌工期超過藹12個月的大型安機械設備、船舶挨、飛機等貨物，敖為收到預收款或岸者書面合同約定礙的收款日期的當白天；稗（五）委托其他胺納稅人代銷貨物俺，為收到代銷單挨位的代銷清單傲或者收到全部或拔者部分貨款的當盎天。未收到代銷氨清單及貨款的，敖為發(fā)出代銷貨物暗滿礙180天的當天襖。柏（六）銷售應稅案勞務，為提供勞礙務同時收

47、訖銷售靶款或者取得索取版銷售款的憑據的暗當天；芭（七）納稅人發(fā)俺生本細則第四條傲第（三）項至第癌（八）項所列視氨同銷售貨物行為翱，為貨物移送的擺當天。邦對于納稅義務發(fā)百生時間的確認問版題，總的原則是邦結合財務會計制擺度，方便準確地邦確認收入。霸1熬、目前很多交易胺已經不使用提貨般單，取得索取銷擺售額憑證即可確按認銷售實現(xiàn)。因拔此刪除了斑“霸并將提貨單交給翱買方隘”搬的內容。按2矮、賒銷是信用銷芭售的俗稱，是指襖賣方與買方簽訂鞍購貨協(xié)議后，賣版方讓買方取走貨按物，而買方按照捌協(xié)議在規(guī)定日期芭付款或分期付款扳形式付清貨款的皚過程。分期收款扮銷售是指商品已絆經交付，但貨款挨分期收回的一種拔銷售方式，是賒班銷的一種形式。安修訂后的會計準板則和會計制度將靶分期收款作為企芭業(yè)的融資行為，按按照合同或協(xié)議盎價款的公允價值笆在貨物發(fā)出時確跋定銷售收入。原靶則上，納稅義務俺發(fā)生時間應與會扮計規(guī)定保持一致埃，但考慮到企業(yè)敗一次性支付稅金胺會負擔較重，因斑此，賒銷和分期爸收款銷售貨物的挨納稅義務發(fā)生時壩間仍規(guī)定為合同芭約定收款日期。敗但對于沒有合同吧的，無法確認約盎定收款日期的，斑按會計法規(guī)的規(guī)拔定，在貨物發(fā)出背是確認納稅義務瓣發(fā)生時間。傲3愛、納稅人生產工柏期超過十二個月癌的大型機械設備伴、船舶、飛機等邦貨物，大多采取笆預收貨款銷售貨