增值稅的稅率、計(jì)稅方法與稅額的計(jì)算課件

1、增值稅的稅率、計(jì)稅方法與稅額的計(jì)算2.3.1 稅率2.3.2 計(jì)稅方法2.3.3 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.3.4 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 2.3.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.3.1 稅率1.增值稅稅率 基本稅率17% 一般納稅人稅率 低稅率13% 小規(guī)模納稅人稅率（征收率） 零稅率（出口貨物）增值稅 稅率6%4%2.3.2 計(jì)稅方法1.直接相加法。也稱稅基相加法。應(yīng)納稅額=（工資+租金、利息利潤(rùn)等增值項(xiàng)目之和）稅率2.間接相加法。也稱稅額相加法。應(yīng)納稅額=工資稅率+租金、利息利潤(rùn)等增值項(xiàng)目之和稅率3.直接減除法。也稱稅基減除法。應(yīng)納稅額=（銷售收入金額-購(gòu)入商品支付金額）稅率4.間接減除法。也稱稅額減

2、除法。應(yīng)納稅額=銷售收入金額稅率-購(gòu)入商品支付金額稅率2.3.3 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率（1）銷售額的計(jì)算與確定價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 幾種特殊銷售方式銷售額的確定：折扣銷售是指銷貨方在

3、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需要說(shuō)明的是，折扣銷售不同于銷售折扣，也不同與銷售折讓。 以舊換新銷售指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌集資金行為

4、，是以貨物換取資金使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 以物易物銷售以物易物是一種特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，一般是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)相互購(gòu)銷的一種行為。根據(jù)稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 包裝物押金納稅人銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：第一，所謂“逾期”是指

5、按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。第二，對(duì)收取的包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，須先將該押金換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。第三，包裝物押金不同于包裝物租金，對(duì)包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第四，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。混合銷售行為和兼營(yíng)行為銷售額的確認(rèn)納稅人的混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)。含稅銷售額的換算 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用

6、銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額 = 含稅銷售額(1+稅率）視同銷售貨物行為銷售額的確認(rèn) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本（1+成本利潤(rùn)率）若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額由于消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，故增值稅稅基中應(yīng)包括消費(fèi)稅。2.3.4 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1.準(zhǔn)

7、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額7%廢舊物資收購(gòu)：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額10%2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后抵扣；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后抵扣；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。 3.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 非

8、正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 2.3.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額例.某酒廠為增值稅一般納稅人，2002年7月共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）向某商場(chǎng)銷售糧食白酒，取得收入170，000元，同時(shí)收取包裝費(fèi)1，000元，并向該商場(chǎng)開(kāi)具專用發(fā)票； （2）本月購(gòu)進(jìn)糧食酒精一批，支付價(jià)款20000元，運(yùn)費(fèi)1000元，取得專用發(fā)票上注明稅款3400元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)； （3）本月購(gòu)進(jìn)低值易耗品，已付貨款1000元，

9、運(yùn)費(fèi)800元，取得專用發(fā)票上注明稅款170元，貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)； （4）支付電費(fèi)15，000元，取得專用發(fā)票上注明稅款2550元；（5）向某商場(chǎng)銷售薯類白酒一批，取得收入15000元，向該商場(chǎng)開(kāi)具專用發(fā)票；（6）分給本廠職工糧食白酒一批，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本6000元；（7）向某商場(chǎng)銷售用高粱酒勾兌的藥酒一批，取得收入18000元，開(kāi)具專用發(fā)票；（8）參加糖酒交易會(huì)贊助糧食白酒一批，按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算共8000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額。（1）銷項(xiàng)稅額=（170000+1000（1+17%）+15000+6000 (1+10%)（125%）+18000+8000）17% =(170000+854.70+15000+8800+18000+8000) 17% =220654.7017% =37511(元)(2)進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+10007%+2550 =6020(元)(3)應(yīng)納增值稅額=37511-6020=31491(元)2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式為：不含稅銷售額 =3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消