【經(jīng)管勵(lì)志】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第3章應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、辦第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)昂目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)把學(xué)習(xí)完本章后，稗應(yīng)該能夠做到：氨根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制芭的原理看待現(xiàn)金盎流量運(yùn)用配比原則般調(diào)整賬戶，以更半新財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表理解什么是結(jié)賬藹運(yùn)用流動(dòng)比率和伴負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)拔一個(gè)企業(yè)藹It敗案s Just 疤Lunch, 敖Inc.八收益表（節(jié)選）爸截至1998年癌12月31日艾凈收入把案骯壩藹2017592巴0懊費(fèi)用骯拌隘巴盎工資費(fèi)用巴爸笆叭拜7696355白廣告與市場(chǎng)費(fèi)用百啊霸哀5586348擺辦公費(fèi)皚叭爸隘頒2811269拔專業(yè)費(fèi)用拔瓣凹安藹445326按折舊費(fèi)用巴阿背版隘424526擺交通費(fèi)瓣按頒辦翱353211敖利息費(fèi)用傲擺板扳版272502藹保險(xiǎn)費(fèi)

2、俺辦辦皚瓣235991辦雜項(xiàng)費(fèi)用百翱芭霸疤331876傲費(fèi)用總計(jì)伴頒熬拔1815740班4敗凈收益扳傲鞍昂般2018516拔由于不滿于現(xiàn)有氨的婚姻服務(wù)和相絆應(yīng)的個(gè)人廣告，敖Andrea 鞍McGinty扮 開(kāi)了自己的婚扒介所，并發(fā)現(xiàn)這芭是一個(gè)很有前途佰的職業(yè)。扮1991年，M白cGinty 跋的未婚夫在他們佰的婚禮之前的第岸五周離她而去，擺這樣，McGi芭nty又回到了斑一個(gè)人的生活。笆一次不合適的相奧親安排使她再度擺失望。她覺(jué)得應(yīng)爸該有更好的方式阿來(lái)使男女雙方見(jiàn)俺面。如果有一個(gè)斑婚姻服務(wù)公司能耙夠事先安排像她隘這樣業(yè)務(wù)繁忙的矮雙方共進(jìn)午餐豈奧不是很好？隘“拔午餐用不了一個(gè)扳小時(shí)就可以吃完懊，

3、不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)般間。阿”板 McGint柏y這樣想。半McGinty芭按照自己的想法氨去做了，她成立捌了自己的公司，俺名字是It半叭s Just 佰Lunch，現(xiàn)澳在已經(jīng)擁有上千奧客戶。McGi敗nty壩 壩的收費(fèi)是12次扮會(huì)面1000美拜元，午餐也很特?cái)e，AA制。M皚cGinty的把理由是：八“敖這些人都是生活瓣節(jié)奏很快的人士板，他們的社交生哀活需要有人幫助扒。岸”暗公司現(xiàn)在變成了胺一棵搖錢樹(shù)，1跋998年的凈利邦潤(rùn)超過(guò)了200藹萬(wàn)美元，凈收入傲是2000萬(wàn)美懊元。皚當(dāng)我們說(shuō)It挨凹s Just 柏Lunch公司艾每年盈利200吧萬(wàn)美元時(shí)，是什捌么意思呢？根據(jù)叭它們的收益表的壩報(bào)告，企業(yè)每年

4、傲賺得了超過(guò)20辦0萬(wàn)美元的凈收扒益，或利潤(rùn)。企伴業(yè)的收入是什么耙呢？安排12場(chǎng)岸午餐會(huì)，每位顧班客服務(wù)費(fèi)收入1霸000美元。企佰業(yè)的費(fèi)用有哪些哀呢？廣告、計(jì)算啊機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與扳客戶的通信費(fèi)用案和辦公費(fèi)用（例柏如雇員工資、租艾金、物資耗費(fèi)以扮及辦公家具、計(jì)笆算機(jī)和其他辦公絆設(shè)備的折舊）。伴It瓣把s Just 暗Lunch公司暗與?？章眯猩纾ò碅ir & S岸ea Trav盎el）的經(jīng)營(yíng)方柏式大體相同，該案旅行社我們已經(jīng)瓣在第1和第2章敗中進(jìn)行了研究。阿無(wú)論是愛(ài)It胺敗s Just 爸Lunch公司傲，?？章眯猩?，岸還是Gap公司疤，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)傲動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企扒業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下案去。在學(xué)習(xí)本章

5、八的過(guò)程中，請(qǐng)考耙慮凈收益對(duì)一家白企業(yè)的重要性，俺以及對(duì)利潤(rùn)的追扒求如何影響人們愛(ài)的行為。翱一家公司如何知芭道他盈利與否呢澳？可以通過(guò)編制奧公司的財(cái)務(wù)報(bào)表絆。本章將完整講般述會(huì)計(jì)循環(huán)，這骯一過(guò)程從記錄交敗易開(kāi)始（這已在凹第2章學(xué)習(xí)），柏結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表奧，這些報(bào)表將幫叭助計(jì)量利潤(rùn)和損胺失。業(yè)務(wù)循環(huán)叭企業(yè)從現(xiàn)金開(kāi)始矮，經(jīng)過(guò)努力工作邦之后收回更多的暗現(xiàn)金。他們支付?，F(xiàn)金購(gòu)買貨物和挨服務(wù)，然后再出頒售貨物和服務(wù)，吧收回現(xiàn)金完成霸業(yè)務(wù)循環(huán)氨。圖表3-1圖罷示了業(yè)務(wù)循環(huán)。班從圈1開(kāi)始，向鞍右進(jìn)行。扳服務(wù)業(yè)公司如I襖t把般s Just 奧Lunch公司藹和?？章眯猩绲陌粯I(yè)務(wù)循環(huán)與此相鞍似，只不過(guò)他們佰不持有

6、存貨。會(huì)辦計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)背循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告白會(huì)計(jì)主體的以下半方面內(nèi)容：瓣經(jīng)營(yíng)成果（收益擺表）霸財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)頒負(fù)債表）般現(xiàn)金流量（現(xiàn)金藹流量表）埃權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)埃和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)稗會(huì)計(jì)工作有兩種暗基本方法：權(quán)責(zé)藹發(fā)生制和現(xiàn)金收按付制。在白權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)啊下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)般濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確耙認(rèn)其影響。當(dāng)企搬業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)般行銷售或發(fā)生費(fèi)巴用時(shí)，會(huì)計(jì)師就澳會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)按，而不管是否發(fā)按生現(xiàn)金收付。在絆現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)昂下，會(huì)計(jì)師只有拜在收到或支付現(xiàn)皚金時(shí)才記錄一項(xiàng)捌業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金敗作為收入處理，芭現(xiàn)金支付則處理敖為費(fèi)用。捌GAAP要求企皚業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生矮制。這意味著要艾求企業(yè)記錄熬已賺得鞍的收入和瓣已發(fā)生稗

7、的費(fèi)用扳搬而不必是在手中挨的現(xiàn)金發(fā)生變化絆時(shí)。安權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)跋和現(xiàn)金流量礙權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)啊比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更奧為復(fù)雜，也更為壩全面。權(quán)責(zé)發(fā)生扒制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)按金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息愛(ài)支付工資、租金跋、所得稅和其他愛(ài)費(fèi)用借款償付貸款發(fā)行股票背還記錄下列非現(xiàn)扳金交易賒購(gòu)存貨賒銷啊尚未支付的應(yīng)計(jì)案利息和已發(fā)生的伴其他費(fèi)用折舊費(fèi)用靶對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易懊耗物資和其他預(yù)壩付費(fèi)用的使用挨本章的目的是說(shuō)笆明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)靶計(jì)如何完成會(huì)計(jì)襖循環(huán)，最終得出安財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程熬。在開(kāi)始期末的芭會(huì)計(jì)程序之前，骯我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)癌責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和板現(xiàn)金流量如何共拜同對(duì)一家公司的襖經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)背狀況和現(xiàn)金流量岸進(jìn)行

8、完整地描述罷。It百叭s Just 跋Lunch公司拜給我們提供了一伴個(gè)有趣的例示。襖假設(shè)在2000矮年8月1日，I拔t稗矮s Just 懊Lunch公司爸預(yù)收了客戶的1頒000美元，許藹諾為其提供12邦期的成套服務(wù)。罷假設(shè)到2000班年12月31日稗，It翱藹s Just 襖Lunch公司扮已提供了9次（白四分之三）午餐把會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)敖制會(huì)計(jì)下，It板扒s Just 案Lunch公司翱在2000年賺把得了1000美懊元中的四分之三熬，也就是750搬美元。在200笆0年12月31擺日，It啊柏s Just 隘Lunch公司八對(duì)顧客負(fù)有25柏0美元的負(fù)債，擺因?yàn)楣具€必須鞍向顧客提供三次耙午餐

9、會(huì)服務(wù)。在頒2001年，I般t邦板s Just 熬Lunch公司靶將安排剩下的三癌次午餐會(huì)，賺取癌那250美元的搬收入。辦圖表3-2說(shuō)明骯了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)襖計(jì)如何全面的報(bào)百告It傲昂s Just 安Lunch公司芭的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)辦?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則哀與此不同。如果皚It哀礙s Just 搬Lunch公司般使用現(xiàn)金制對(duì)該案情形進(jìn)行核算，瓣公司將只報(bào)告一艾件事：2000爸年收入1000靶美元，和現(xiàn)金流阿量表上報(bào)告的一埃樣。現(xiàn)金制會(huì)計(jì)翱在收益表上報(bào)告敗時(shí)并不說(shuō)明公司昂的收入是在何時(shí)把賺取的。在資產(chǎn)斑負(fù)債表上，該方擺法也會(huì)無(wú)視It礙安s Just 耙Lunch公司背在2000年1扮2月31日的2案50美元負(fù)

10、債。百你可以看到，權(quán)叭責(zé)發(fā)生制能夠提翱供更多的信息。爸柏檢查點(diǎn)3唉-1爸 安罷檢查點(diǎn)3胺-稗2笆權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)稗是以一個(gè)概念框挨架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的絆，該結(jié)構(gòu)包括許安多假設(shè)和原則。哎現(xiàn)在我們來(lái)看會(huì)頒計(jì)分期假設(shè)，收俺入實(shí)現(xiàn)原則和配爸比原則。襖圖表3-2 I唉t氨耙s Just 拌Lunch公司阿的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)哀計(jì)和現(xiàn)金流量般年度按經(jīng)營(yíng)成果半2000藹2001頒收益表暗報(bào)告：扒服務(wù)收入（賺得挨時(shí)）邦搬藹耙$750礙$250霸財(cái)務(wù)狀況哀資產(chǎn)負(fù)債表版報(bào)告：伴負(fù)債：白未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收扮入（公司仍欠的俺）班稗疤$250版$0芭現(xiàn)金流量唉現(xiàn)金流量表傲報(bào)告：哀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的礙現(xiàn)金流量：鞍從客戶處的收款岸（收到現(xiàn)金時(shí)）

11、芭礙癌$1000襖$0會(huì)計(jì)分期假設(shè)挨一家企業(yè)要確切斑的知道它的經(jīng)營(yíng)盎活動(dòng)成果如何，百唯一的辦法就是哀關(guān)上大門，出售搬所有資產(chǎn)，償付敖負(fù)債，然后將剩凹余的現(xiàn)金返還給哀所有人。這個(gè)過(guò)唉程，稱為凹清算靶，意味著要結(jié)束鞍經(jīng)營(yíng)。對(duì)持續(xù)經(jīng)芭營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，吧這種測(cè)算收益的柏方法根本不可行岸。相反，企業(yè)需疤要定期報(bào)告其經(jīng)拌營(yíng)發(fā)展情況。會(huì)班計(jì)師將時(shí)間分段艾，然后給每一時(shí)扮間段編制財(cái)務(wù)報(bào)罷表。哀會(huì)計(jì)分期假設(shè)佰可以確保定期報(bào)巴告會(huì)計(jì)信息。叭最基本的會(huì)計(jì)期頒間是一年，事實(shí)板上所有企業(yè)都在敗編制年度財(cái)務(wù)報(bào)埃表。最近的一份捌調(diào)查顯示，大約跋60%的大公司柏的會(huì)計(jì)年度與日板歷年度一致，從疤1月1日到12扳月31日。It罷扒

12、s Just 昂Lunch公司骯也使用日歷年度八作為它每年的報(bào)岸告期間。零售商辦是值得注意的例叭外情況。例如，辦JC Penn奧y公司和大多數(shù)八其他零售商使用唉的會(huì)計(jì)年度止于壩1月31日，因昂為在經(jīng)過(guò)圣誕節(jié)邦的熱銷之后，它般們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在瓣1月份大到最低艾點(diǎn)。JC Pe暗nny公司的全昂年銷售額有超過(guò)愛(ài)30%是在11唉月和12月完成背的，而1月份只壩占5%。傲然而，管理人員吧和投資者不能等昂到年底才對(duì)公司擺的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)暗。因此，公司要哎編制不到一年的拜中期財(cái)務(wù)報(bào)表。跋公眾持股的公司頒還必須公布季度半財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)榘喙芾砣藛T需要的啊財(cái)務(wù)信息更為頻懊繁，月度報(bào)表也埃很平常。一系列把月度報(bào)表可以合

13、敖并成季度報(bào)表和八中期報(bào)表。盡管敖本文的大部分論懊述是以年度會(huì)計(jì)半期間為基礎(chǔ)的，熬但會(huì)計(jì)程序和報(bào)扳表同樣適用于不班足一年的期間。收入實(shí)現(xiàn)原則襖收入實(shí)現(xiàn)原則稗告訴會(huì)計(jì)師兩件凹事：敖什么時(shí)候做日記盎賬分錄，記錄收懊入；和拔記錄的收入金額辦。愛(ài)指導(dǎo)埃何時(shí)奧記錄收入的一般案原則通常說(shuō)，在隘收入賺取時(shí)記錄藹把而不是在此之前白。在大多數(shù)情況暗下，在企業(yè)已向扮顧客交付完整的擺商品和服務(wù)之后拜，收入才算已賺哎得。企業(yè)要做到八協(xié)議的所有要求襖，并且將貨物或壩者服務(wù)交付給顧板客。圖表3-3絆描述的兩種情形稗會(huì)對(duì)我們確定何隘時(shí)記錄收入提供扳一些指導(dǎo)。情形啊1說(shuō)明何時(shí)矮不矮需要記錄收入：耙當(dāng)時(shí)，交易還沒(méi)埃有發(fā)生，所以

14、海安空旅行社沒(méi)有做稗日記賬分錄。哀情形2說(shuō)明何時(shí)安應(yīng)該記錄收入：敗在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生芭之后。如果顧客擺立即向?？章眯畜a社的服務(wù)進(jìn)行支稗付，企業(yè)將記錄斑現(xiàn)金。如果服務(wù)霸是基于商業(yè)信用芭提供的，海空旅罷行社將記錄應(yīng)收背賬款。在兩種情鞍況下，旅行社都伴應(yīng)該記錄服務(wù)收挨入賬戶。懊確認(rèn)收入金額的背公認(rèn)原則認(rèn)為記澳錄的收入胺金額佰應(yīng)該等于移交到佰客戶手中的貨物隘或服務(wù)的現(xiàn)金金鞍額。假設(shè)為了得邦到一位新客戶，拔?？章眯猩鐬槠浒堤峁┑穆眯蟹?wù)斑要價(jià)500美元扳。通常，公司將皚向這項(xiàng)服務(wù)收取百600美元。公昂司應(yīng)該記錄的收般入金額是多少呢皚？答案是500礙美元扮白這項(xiàng)交易的現(xiàn)金捌金額。海空旅行把社不會(huì)收到通常爸的價(jià)

15、款600美盎元，因?yàn)檫@項(xiàng)交俺易要價(jià)500美辦元。公司將只會(huì)拜收到500美元壩現(xiàn)金，這才是公凹司賺得的收入的辦準(zhǔn)確金額。配比原則邦配比原則笆是記錄費(fèi)用的基跋礎(chǔ)。像租金、公按共事業(yè)費(fèi)用和廣柏告之類的費(fèi)用是半企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本唉。霸費(fèi)用霸是在賺取收入的般過(guò)程中耗用的資愛(ài)產(chǎn)的成本。配比八原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師芭進(jìn)行下列三項(xiàng)活叭動(dòng)：柏確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)叭中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)拔用，背對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量瓣，和伴將費(fèi)用和當(dāng)期賺敖取的收入進(jìn)行配阿比。安將費(fèi)用和收入配跋比就是將費(fèi)用從澳收入中扣除，從熬而計(jì)算當(dāng)期的凈熬收益或凈損失。搬圖表3-4圖解懊了配比原則。敖收入和一些費(fèi)用埃之間沒(méi)有必然的俺聯(lián)系。例如，一把家向其銷售人員安支付銷售傭金的

16、澳企業(yè)，如果雇員背實(shí)現(xiàn)了銷售，就啊會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)皚用。如果雇員沒(méi)扮有實(shí)現(xiàn)銷售，企阿業(yè)就沒(méi)有傭金費(fèi)唉用。爸已售商品成本啊是另一個(gè)例子。伴如果沒(méi)有銷售女耙裝，Liz C奧laiborn隘e公司就沒(méi)有已埃售商品成本。把安檢查點(diǎn)3哎-扒3半還有一些費(fèi)用很骯難和特定的銷售伴聯(lián)系起來(lái)。會(huì)計(jì)斑師應(yīng)該首先按照版配比原則確認(rèn)一艾段期間的收入和斑與這些收入相聯(lián)扒系的費(fèi)用。例如絆，無(wú)論取得收入埃與否，租金費(fèi)用霸每月都會(huì)發(fā)生。澳配比原則將指導(dǎo)頒會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)哎用和特定期間聯(lián)氨系起來(lái)，例如一芭個(gè)月或者一年。斑如果?？章眯猩绨倨刚?qǐng)一位秘書，埃月薪1900美跋元，公司會(huì)在每哀個(gè)月月底記錄1邦900美元的薪芭金費(fèi)用。止步思考

17、芭一位客戶在3月邦15日向?？章冒钚猩缰Ц读?0安0美元，公司將伴在4月1日到6翱月30日向其提班供服務(wù)。?？章冒夹猩缭?月15阿日是否已賺得這盎項(xiàng)收入？拌海空旅行社在7襖月31日支付了靶下三個(gè)月的辦公半室租金4500壩美元。公司在7敗月31日是否有白一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：懊沒(méi)有。?？章眯邪纳缫咽盏搅爽F(xiàn)金愛(ài)，但還一直沒(méi)有啊提供服務(wù)。海空捌旅行社在提供這疤項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺藹得這項(xiàng)收入。埃沒(méi)有。海空旅行艾社已經(jīng)支付了現(xiàn)懊金，但這筆租金按三個(gè)月后才期滿敖。由于?？章眯邪派缬袑?lái)使用這奧間辦公室的權(quán)利絆，所以這筆預(yù)付埃租金是一項(xiàng)資產(chǎn)邦。白為編制財(cái)務(wù)報(bào)表巴更新賬戶：調(diào)賬敗程序敖在期末，企業(yè)要罷報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表

18、絆。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序敗從試算平衡表開(kāi)鞍始，試算平衡表八在第二章中已見(jiàn)盎過(guò)?；貞浺幌?，岸試算平衡表列出辦了各個(gè)賬戶，以邦及各賬戶在記錄版了當(dāng)期的交易之唉后的余額。圖表邦3-5是海空旅八行社在20X1傲年4月31日的伴試算平衡表。半圖表3-5未調(diào)般整的試算平衡表板?？章眯猩绨宋凑{(diào)整試算平衡背表笆20X1年4月鞍31日盎現(xiàn)金拔艾靶熬$24800柏應(yīng)收賬款礙按案俺2250吧易耗物資埃壩胺半700霸預(yù)付租金唉白艾斑3頒000跋家具搬擺辦安16500啊應(yīng)付賬款按哎奧皚$13100壩未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入岸拔翱佰450礙普通股叭安藹礙20000版留存收益頒芭伴扳11250按股利愛(ài)爸俺愛(ài)3200佰服務(wù)收入凹版伴壩7000

19、艾薪金費(fèi)用敗敗奧版950艾公共事業(yè)費(fèi)用白拌鞍拌400氨總計(jì)版拜哎阿$51800捌$51800襖這張百未調(diào)整試算平衡俺表奧包括一些新賬戶柏，這些新賬戶我百們會(huì)在這里進(jìn)行扒說(shuō)明。這張表列捌出了該旅行社在案4月份的大部分瓣收入和費(fèi)用，但扒不是全部。由于啊這張?jiān)囁闫胶獗戆偈÷粤藭?huì)影響多背個(gè)會(huì)計(jì)期間的收柏入和費(fèi)用交易，挨所以試算表賬戶鞍余額是不完整的靶。這也是這張表把稱為暗未調(diào)整氨試算平衡表的原把因。然而，在大吧多數(shù)情況下，我班們將其簡(jiǎn)單稱為辦試算平衡表，并敖不在前加上搬“拌未調(diào)整巴”礙三個(gè)字。安權(quán)責(zé)發(fā)生制要求班在期末進(jìn)行調(diào)整拔，以產(chǎn)生編制財(cái)八務(wù)報(bào)表時(shí)使用的罷正確賬戶余額。癌為了看明白其中奧的原因，我們

20、來(lái)皚看圖表3-5中板的易耗物資賬戶啊。海空旅行社每凹月在向客戶提供敖旅行服務(wù)時(shí)都要辦使用這些物資。邦使用過(guò)程中，手挨頭的物資不斷減礙少，因而構(gòu)成一凹項(xiàng)費(fèi)用，就像薪擺金費(fèi)用和租金費(fèi)罷用一樣。Gar柏y和Monic稗a Lyon不暗必為每天記錄這巴項(xiàng)費(fèi)用而心煩，隘他們只要每月記拔錄一次這項(xiàng)費(fèi)用哎就夠了。每小時(shí)皚，每天，甚至每稗周記錄這項(xiàng)物資背使用費(fèi)用都是一跋件非常耗時(shí)的工皚作。那么企業(yè)對(duì)案這項(xiàng)費(fèi)用是如何唉進(jìn)行賬務(wù)處理的跋呢？敖在月底時(shí)，易耗扮物資賬戶的余額百并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)皚際數(shù)額。試算表半上的金額代表該百月可供使用的易耙耗物資減去本月奧已出售的易耗物罷資后的剩余物資唉的成本。這項(xiàng)余唉額無(wú)法確定當(dāng)期

21、絆使用的易耗物資哎（易耗物資費(fèi)用稗）。必須計(jì)算出柏期末實(shí)際持有的埃物資金額，這將熬確定賬戶的期末骯余額。這才是在懊資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)罷告的正確易耗物拌資金額。調(diào)整賬伴戶將更新賬戶金挨額，得出正確的把財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表吧3-6說(shuō)明了易骯耗物資賬戶和易隘耗物資費(fèi)用賬戶耙的調(diào)整過(guò)程。艾為了在會(huì)計(jì)記錄挨中計(jì)入這些調(diào)整敗，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)靶期末要作挨調(diào)整分錄襖。調(diào)整分錄可以邦實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：擺他們可以將本期安賺得的收入和本凹期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)笆入當(dāng)期。矮他們可以更新資癌產(chǎn)和負(fù)債賬戶。伴因此，做調(diào)整分案錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原唉因：耙為了正確的計(jì)量埃期間的收益，和哎將資產(chǎn)負(fù)債表上壩相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)襖債賬戶調(diào)整為正扳確余額。疤例如，將當(dāng)

22、期使背用的一號(hào)物資從耙資產(chǎn)賬戶易耗物柏資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬襖戶易耗物資費(fèi)用暗就需要一項(xiàng)調(diào)整伴分錄。這項(xiàng)調(diào)整巴分錄既更新了易礙耗物資賬戶，又扮更新了易耗物資傲費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)敖調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)芭資產(chǎn)和費(fèi)用的正背確計(jì)量。調(diào)整分班錄是正確的權(quán)責(zé)艾發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)叭鍵，這項(xiàng)工作要芭在財(cái)務(wù)報(bào)表編制白之前完成。絆圖表3-6會(huì)計(jì)盎期間結(jié)束時(shí)對(duì)易敗耗物資（和易耗柏物資費(fèi)用）的調(diào)暗整巴4月份叭4月30日版可供4月份使用白的易耗物資叭半4月30日持有板的易耗物資敗=佰4月份的易耗物邦資費(fèi)用版總成本背扳資產(chǎn)愛(ài)=吧費(fèi)用安$700笆背$400骯=敖$300凹圖表3-7 會(huì)八計(jì)循環(huán)總結(jié)捌1月1日敖12月31日啊當(dāng)期的所有交易絆均已記

23、錄，如第胺2章所示。拜調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)邦期間結(jié)束之前，柏編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)稗立即記錄。癌期末更新賬戶的拔程序稱為柏調(diào)整賬戶瓣，百做調(diào)整分錄扒，或者版調(diào)賬芭。圖表3-7說(shuō)伴明了調(diào)賬程序在斑會(huì)計(jì)循環(huán)中的位盎置。巴調(diào)整分錄可以分辦為三大基本類型般：班遞延項(xiàng)目背，哎折舊艾，和按應(yīng)計(jì)項(xiàng)目把。傲遞延項(xiàng)目。敗遞延項(xiàng)目阿是對(duì)企業(yè)預(yù)先支靶付或收到的現(xiàn)金搬而形成的資產(chǎn)或巴負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整背。首先，我們來(lái)般看易耗物資的遞罷延類調(diào)整。It啊辦s Just 澳Lunch公司罷采購(gòu)經(jīng)營(yíng)中使用霸的易耗物資。在澳本期，一些易耗把物資已經(jīng)用完，笆已變成費(fèi)用。在矮期末，需要進(jìn)行半調(diào)整，將已用完凹的易耗物資的成翱本從易耗物資賬般戶中出去，

24、這一般部分構(gòu)成易耗物啊資費(fèi)用。預(yù)付租昂金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)笆和其他預(yù)付費(fèi)用埃都需要遞延類調(diào)礙整。傲負(fù)債也需要遞延叭類調(diào)整。一些公啊司在賺取收入之絆前預(yù)先收取現(xiàn)金扒。It板襖s Just 凹Lunch公司按就是一個(gè)很好的壩例子，公司預(yù)先吧收取現(xiàn)金，然后耙才為客戶安排午背餐會(huì)。當(dāng)It耙愛(ài)s Just 懊Lunch公司哀預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)背，公司負(fù)有為客擺戶提供服務(wù)的負(fù)百債。這項(xiàng)負(fù)債稱捌為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)礙收入。然后，在擺合同期限內(nèi)，I案t扳頒s Just 八Lunch公司翱通過(guò)提供午餐會(huì)扒賺取服務(wù)收入。斑這個(gè)賺取過(guò)程需啊要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)跋行調(diào)整。調(diào)整分澳錄將本期已賺得拜的收入從負(fù)債賬拔戶中扣除。像時(shí)盎代公司（Ti

25、m霸es, Inc挨.）這樣的出版芭商，還有你們當(dāng)跋地的報(bào)社在接受岸對(duì)雜志和報(bào)紙的骯預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)鞍先收取現(xiàn)金。他絆們的賬務(wù)處理和阿It叭半s Just 百Lunch公司氨相似。艾折舊。八折舊敖是將固定資產(chǎn)成唉本在其使用壽命搬期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用稗時(shí)采用的一種系半統(tǒng)的分配方法。愛(ài)因此，折舊是最安常見(jiàn)的長(zhǎng)期遞延辦項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)買捌長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，頒例如建筑物、設(shè)疤備和器具。隨著般公司對(duì)這些資產(chǎn)埃的使用，公司要俺記錄由于磨損、百消耗和過(guò)時(shí)而形爸成的折舊。在資皚產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期愛(ài)內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的搬調(diào)整記錄折舊費(fèi)瓣用，同時(shí)減少資辦產(chǎn)的賬面價(jià)值。啊調(diào)整過(guò)程和遞延阿類調(diào)整相同；唯熬一的不同是涉及斑的資產(chǎn)的類型。胺應(yīng)計(jì)項(xiàng)

26、目。啊應(yīng)計(jì)項(xiàng)目懊和遞延項(xiàng)目剛好班相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目佰就是企業(yè)在支付叭或收到現(xiàn)金之前扳記錄費(fèi)用或收入稗。薪金費(fèi)用就是奧一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)霸類調(diào)整。由于雇半員為It疤啊s Just 芭Lunch公司盎工作，因而隨著斑時(shí)間的流逝，公啊司應(yīng)記錄薪金費(fèi)阿用。假設(shè)在年底啊，It般叭s Just 安Lunch公司傲欠雇員的工資1斑000美元，公辦司將在下一年1扮月2日支付。在芭12月31日，敖It吧矮s Just 邦Lunch公司百必須記錄薪金費(fèi)盎用和應(yīng)付薪金1爸000美元。其敗他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目安的例子有利息費(fèi)胺用、所得稅費(fèi)用板、和企業(yè)實(shí)際上敖已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)爸有支付的所有費(fèi)邦用。頒還有收入的應(yīng)計(jì)盎類調(diào)整。假設(shè)I爸t艾

27、壩s Just 昂Lunch公司辦已賺取了利息收岸入，但現(xiàn)金到下板一年才能收到。扮在12月31日扒，It班百s Just 扳Lunch公司叭必須記錄利息收艾入。應(yīng)收利息賬安戶和利息收入賬礙戶將進(jìn)行調(diào)整。昂讓我們來(lái)看一看稗調(diào)整程序?qū)嶋H是稗如何進(jìn)行的。我爸們從預(yù)付費(fèi)用開(kāi)胺始，這是一項(xiàng)資扮產(chǎn)，而不是費(fèi)用扒。預(yù)付費(fèi)用耙預(yù)付費(fèi)用盎是提前支付的費(fèi)瓣用，它們將在不襖遠(yuǎn)的將來(lái)使用完敖。因此，它們是艾資產(chǎn)，而不是費(fèi)礙用，因?yàn)樗鼈兡苻k為所有者帶來(lái)將笆來(lái)的收益。我們擺從預(yù)付租金開(kāi)始柏。懊預(yù)付租金。扒土地所有者通常啊要求承租人預(yù)先藹支付租金。這筆辦預(yù)先支付將形成辦對(duì)出租人的一項(xiàng)襖資產(chǎn)，因?yàn)槌凶獍馊艘呀?jīng)購(gòu)得了將白來(lái)使用

28、該被租賃艾項(xiàng)目的權(quán)利。假皚設(shè)?？章眯猩缭诎?0X1年4月罷1日預(yù)先支付了白三個(gè)月的租金。藹如果租約規(guī)定每邦月的租金為$1笆000，記錄該哀項(xiàng)三個(gè)月支付的隘分錄將借記預(yù)付笆租金，如下所示板：捌4月1日熬預(yù)付租金（$1凹000柏安3）絆班罷3000搬現(xiàn)金疤艾板背3000艾預(yù)先支付三個(gè)月愛(ài)的租金費(fèi)用。八會(huì)計(jì)恒等式顯示胺，由于一項(xiàng)資產(chǎn)邦增加，另一項(xiàng)資藹產(chǎn)減少，資產(chǎn)總愛(ài)額沒(méi)有發(fā)生變化敖。骯資產(chǎn)拌=頒負(fù)債絆襖所有者權(quán)益俺般3000版=扮0霸背0安氨3000伴過(guò)賬之后，預(yù)付百租金賬戶如下所佰示：擺預(yù)付費(fèi)用擺4月31日 板3000班在整個(gè)4月份，笆預(yù)付租金賬戶一案直是期初余額保襖持不變，如圖表巴3-5中所示。

29、伴在4月30日，岸預(yù)付費(fèi)用賬戶要傲進(jìn)行調(diào)整，從資鞍產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)敗用。租金費(fèi)用的矮金額是預(yù)付金額般中一個(gè)月所占的拔金額（$300把0耙癌皚=$1000）疤。調(diào)整分錄將資案產(chǎn)余額的三分之敖一從預(yù)付租金賬襖戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)爸用賬戶，如下所搬示：* 見(jiàn)圖表3-12，調(diào)整項(xiàng)目a-g的匯總。愛(ài)4月30日藹租金費(fèi)用（$3拜000伴半叭）邦辦扳1000矮調(diào)整分錄a敗預(yù)付租金頒罷巴疤1000扒記錄租金費(fèi)用。敖會(huì)計(jì)恒等式顯示叭，由于這項(xiàng)費(fèi)用隘，資產(chǎn)和股東權(quán)頒益都減少了。鞍資產(chǎn)艾=霸負(fù)債皚伴所有者權(quán)益擺跋費(fèi)用按瓣1000伴=唉0巴百1000澳過(guò)賬之后，預(yù)付按租金賬戶和租金皚費(fèi)用賬戶如下所哎示：艾預(yù)付租金礙租金費(fèi)用半

30、4月1日啊3000傲4月30日翱1000頒4月30日啊1000罷余額鞍2000襖余額矮1000拜記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡疤釋了配比原則。岸同樣的分析可以跋用于預(yù)先支付的阿三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)愛(ài)。區(qū)別只是賬戶般的名稱不同，在柏這里將分別是預(yù)矮付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)敗費(fèi)費(fèi)用，而不是邦預(yù)付租金和租金翱費(fèi)用。傲易耗物資。吧易耗物資是另一八種預(yù)付費(fèi)用的例暗子。在4月2日凹，?？章眯猩鐬榘贽k公物資支付了百700美元：擺4月2日拔易耗物資胺暗艾阿700阿現(xiàn)金吧癌矮哀700拜支付購(gòu)買易耗物唉資的現(xiàn)金。班資產(chǎn)懊=熬負(fù)債哎暗所有者權(quán)益阿700般=鞍0傲爸0把邦700盎假設(shè)在4月份公澳司沒(méi)有購(gòu)買其他捌的易耗物資。那胺么4月30日的吧試算平

31、衡表將列笆示易耗物資70邦0美元的借方余襖額（圖表3-5懊）。芭在4月份，海空襖旅行社在為客戶挨提供服務(wù)的過(guò)程班中使用了易耗物白資。所使用的易八耗物資的成本就扳是當(dāng)月俺易耗物資費(fèi)用扳的金額。為了計(jì)伴量企業(yè)4月份的氨易耗物資費(fèi)用的吧金額，所有人應(yīng)頒在月底盤點(diǎn)持有伴的易耗物資。這礙是還能供企業(yè)使藹用的資產(chǎn)的金額爸。假設(shè)盤點(diǎn)顯示擺易耗物資還剩4拌00美元。將4叭月底企業(yè)持有的凹易耗物資400癌美元從可供企業(yè)愛(ài)在4月份使用的頒易耗物資的成本癌（700美元）骯中減去，就可以耙計(jì)算出當(dāng)月的易芭耗物資費(fèi)用（3骯00美元）：澳當(dāng)期可供使用的罷資產(chǎn)成本熬捌期末持有的資產(chǎn)柏成本八=按當(dāng)期使用的資產(chǎn)半成本（費(fèi)用）絆

32、$700隘$400跋=昂$300矮4月30日更新柏易耗物資賬戶、扳記錄當(dāng)月易耗物襖資費(fèi)用的調(diào)整分俺錄將借記費(fèi)用、頒貸記資產(chǎn)，如下俺所示：霸4月30日矮易耗物資費(fèi)用（氨$700芭半$400）拌罷哀300板調(diào)整分錄b捌易耗物資半靶俺辦300隘支付購(gòu)買易耗物襖資的現(xiàn)金。疤資產(chǎn)瓣=昂負(fù)債芭胺所有者權(quán)益罷伴費(fèi)用拜拔300傲=埃0扒艾300頒過(guò)賬之后，易耗霸物資和易耗物資按費(fèi)用賬戶如下所霸示：搬易耗物資班易耗物資費(fèi)用耙4月2日頒700哎4月30日襖300跋4月30日癌300拌余額佰400氨余額疤300爸易耗物資賬戶轉(zhuǎn)把入5月份的余額挨為400美元，拌以后調(diào)整程序?qū)吃聫?fù)一月地進(jìn)行拜。靶搬檢查點(diǎn)3胺-拜4止

33、步思考班月初，易耗物資骯有$5000。把當(dāng)月又購(gòu)買了$哀7800的易耗耙物資。月底，手唉頭上還剩$36吧00的易耗物資笆。調(diào)整分錄如何岸進(jìn)行，易耗物資拜的期末余額是多霸少？答案：安易耗物資費(fèi)用（奧$5000$般7800奧佰$3600）拌笆9200埃易耗物資柏?cái)“?200敗易耗物資的期末背余額=$360埃0（依舊持有的藹易耗物資）固定資產(chǎn)折舊跋企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)背的核算可能最能哎體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制盎會(huì)計(jì)的邏輯思路耙。拔固定資產(chǎn)叭是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)耙，例如土地、建骯筑物、家具以及版企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中絆使用的機(jī)器和設(shè)皚備。正如一位會(huì)跋計(jì)師所說(shuō)的，頒“跋除了土地，所有拜的資產(chǎn)都會(huì)逐漸埃變成垃圾啊”瓣。這是說(shuō)，除了斑

34、土地，所有的資昂產(chǎn)隨著時(shí)間流逝跋其使用價(jià)值都會(huì)礙下降。這種價(jià)值凹的下降對(duì)企業(yè)來(lái)板說(shuō)就是一種把費(fèi)用岸。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)埃地將每項(xiàng)固定資傲產(chǎn)，除了土地，般的成本分?jǐn)偟狡浒皇褂脡勖谥械陌指鱾€(gè)年度。這種壩分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)藹用的過(guò)程稱為霸折舊拜。板考慮?？章眯猩绨甑慕?jīng)營(yíng)情況。假凹設(shè)4月3日公司瓣賒購(gòu)了價(jià)值$1襖6500的家具斑：昂4月3日霸家具愛(ài)哎愛(ài)瓣16500皚應(yīng)付賬款邦懊挨奧16500疤賒購(gòu)辦公家具。班資產(chǎn)唉=壩負(fù)債鞍藹所有者權(quán)益拌16500翱=伴16500扒0昂過(guò)賬之后，家具斑賬戶如下所示：佰家具隘4月3日 1盎6500八購(gòu)置家具時(shí)，海稗空旅行社記錄一笆項(xiàng)資產(chǎn)。然后，澳在資產(chǎn)使用的每百個(gè)期間，這項(xiàng)資疤

35、產(chǎn)的一部分成本笆將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)班移到費(fèi)用賬戶。隘這種方法將資產(chǎn)埃的耗費(fèi)和期間的岸收入配比靶艾一個(gè)應(yīng)用配比原般則的實(shí)例。在許佰多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中瓣，折舊的調(diào)整分敖錄經(jīng)過(guò)編程可以伴在資產(chǎn)壽命期內(nèi)扮的每月自動(dòng)進(jìn)行埃。版Gary和Mo翱nica Ly笆on認(rèn)為他們的挨辦公家具可以使鞍用五年，但到時(shí)疤候會(huì)一文不值。八一種計(jì)算每年折斑舊額的方法是用拌資產(chǎn)的成本（在癌例中是$165罷00）除以資產(chǎn)背的預(yù)期使用年限翱（五年）。這種八方法啊礙稱為直線法案笆得出的每年折舊背額為$3300柏。唉$16500阿/奧5年=$330霸0每年搬4月份的折舊額阿為$275。頒$3300/1暗2月=$275稗每月襖第7章將詳細(xì)講扮

36、述固定資產(chǎn)和折安舊。耙累計(jì)折舊賬戶。暗4月份的折舊記哀錄如下：吧4月30日敗折舊費(fèi)用稗藹家具翱凹擺275阿調(diào)整分錄c爸累計(jì)折舊擺斑家具般傲埃275絆記錄家具的折舊拌。熬注意，資產(chǎn)將隨挨著費(fèi)用而減少：柏資產(chǎn)背=頒負(fù)債盎班所有者權(quán)益絆昂費(fèi)用唉爸275扳=敗0氨霸275邦貸記累計(jì)折舊賬暗戶，而不是家具翱賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)愛(ài)資產(chǎn)，那么原來(lái)半的資產(chǎn)賬戶仍舊艾記錄家具的原始芭成本。會(huì)計(jì)師如氨果需要了解資產(chǎn)伴的成本是多少，鞍它們可以查看該把賬戶。岸折舊金額是一個(gè)安估計(jì)凹數(shù)字。會(huì)計(jì)師使胺用芭累計(jì)折舊邦賬戶表示從獲得胺這項(xiàng)資產(chǎn)的日期版開(kāi)始，所有折舊扮費(fèi)用的累積數(shù)字艾。因此，累計(jì)折瓣舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)罷壽

37、命期內(nèi)不斷增凹長(zhǎng)。扳累計(jì)折舊是一個(gè)吧資產(chǎn)備抵拌賬戶八搬通常有貸方余額柏的資產(chǎn)賬戶。拜備抵賬戶稗有兩個(gè)與眾不同八的特征：昂它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)奧賬戶。鞍它的正常余額方爸向與對(duì)應(yīng)賬戶相芭反。胺在這個(gè)例子中，吧累計(jì)折舊賬戶是奧資產(chǎn)賬戶家具的版?zhèn)涞郑▽?duì)應(yīng)）賬扮戶，它在資產(chǎn)負(fù)唉債表上緊跟在家岸具賬戶之后。半企業(yè)給每一項(xiàng)可柏折舊資產(chǎn)都設(shè)有頒一個(gè)累計(jì)折舊賬盎戶。舉例來(lái)說(shuō)，拌如果企業(yè)擁有建唉筑物和機(jī)器，企凹業(yè)還會(huì)分別設(shè)立熬賬戶，累計(jì)折舊鞍暗建筑物和累計(jì)折絆舊疤叭機(jī)器。芭過(guò)賬之后，?？諓?ài)旅行社的固定資熬產(chǎn)賬戶如下所示瓣：唉家具般累計(jì)折舊跋暗家具案折舊費(fèi)用罷版家具疤4月3日瓣16500霸4月30日俺275熬4月30日襖

38、275矮余額辦16500胺余額拌275吧余額皚275啊賬面價(jià)值。爸固定資產(chǎn)的凈值安稱為該資產(chǎn)的爸賬面價(jià)值把，俺賬面凈值笆或捌賬面金額敖，海空旅行社的般家具賬戶如下所昂示：啊固定資產(chǎn)：熬家具啊版叭安奧八$16500啊減累計(jì)折舊半挨百阿吧(275)扮賬面價(jià)值鞍跋凹熬班$16225巴累計(jì)折舊賬戶要愛(ài)在資產(chǎn)負(fù)債表上耙和家具賬戶一同澳報(bào)告以確定資產(chǎn)班的賬面價(jià)值。圖安表3-8報(bào)告了埃?？章眯猩?月背30日的固定資柏產(chǎn)。伴襖檢查點(diǎn)3巴-拌5芭圖表3-8?？瞻}旅行社資產(chǎn)負(fù)債伴表（4月30日懊）上的固定資產(chǎn)敖固定資產(chǎn)耙家具盎拜奧把辦$16500翱減累計(jì)折舊熬般傲骯(2礙75)罷$16225柏建筑物拜頒安氨扳$4

39、8000扳減累計(jì)折舊岸矮叭版(200)百47800熬固定資產(chǎn)的賬面斑價(jià)值阿頒安皚$64025止步思考岸?？章眯猩?月擺底家具賬戶的賬敗面余額是多少？懊賬面價(jià)值是否就拌是家具可出售的拌價(jià)格？答案：昂$16500絆班$275礙拔$275=$1巴5950。凹不一定。賬面價(jià)礙值代表資產(chǎn)成本盎中尚未折舊的部白分。賬面價(jià)值和絆資產(chǎn)可出售的價(jià)跋格之間沒(méi)有必然凹的聯(lián)系。胺圖表3-9列示俺了強(qiáng)生公司（捌Johnson霸 & John板son澳）拌唉Band-Ai隘ds八、Tyleno盎l和其他保健產(chǎn)扳品的制造商矮背如何在年報(bào)中報(bào)癌告地產(chǎn)、廠房和傲設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生扒公司在世界各地伴都持有地產(chǎn)；這艾些在圖表3-9艾的

40、第1行報(bào)告。把第2行包括公司埃經(jīng)營(yíng)中使用的建斑筑物的成本。機(jī)爸器和設(shè)備在第3白行給出，第4行阿報(bào)告在建工程資熬產(chǎn)。第5行給出艾了強(qiáng)生公司所有扮固定資產(chǎn)的累計(jì)半折舊總額。第6啊行列示資產(chǎn)的賬瓣面凈值$41.半15億美元。稗圖表3-9 強(qiáng)敗生公司報(bào)告的地笆產(chǎn)、廠房和設(shè)備礙（單位：百萬(wàn)美拔元）啊1澳土地和土地改良啊襖擺百礙$ 262暗2昂建筑物和建筑設(shè)霸備柏絆挨扮2226耙3扳機(jī)器和設(shè)備叭艾骯凹扒3143唉4扮在建工程跋盎俺案耙672襖6303癌5礙減累計(jì)折舊案背挨翱靶(2188)瓣6搬$ 4115芭應(yīng)計(jì)費(fèi)用。靶企業(yè)經(jīng)常在支付癌現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)安用。考慮雇員的愛(ài)薪金。因?yàn)楣蛦T俺的薪金費(fèi)用和應(yīng)岸付薪金隨

41、著雇員扒工作的進(jìn)行不斷罷增加，所以這項(xiàng)氨負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。愛(ài)另一個(gè)例子是應(yīng)敖付票據(jù)的利息費(fèi)拜用。利息隨著時(shí)熬間的流逝而自然拌增加。板應(yīng)計(jì)費(fèi)用傲是指由費(fèi)用引起八的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)拜用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生熬但還沒(méi)有支付。礙每小時(shí)、每天、耙甚至每周做這些邦費(fèi)用的日記賬分挨錄都是一件費(fèi)時(shí)敗的工作。因此，巴會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到氨會(huì)計(jì)期末才做。埃這樣，一筆調(diào)整礙分錄可以在編制伴財(cái)務(wù)報(bào)表之前更俺新各費(fèi)用賬戶（扳和相關(guān)負(fù)債賬戶拜）。鞍薪金費(fèi)用。按大多數(shù)企業(yè)在固擺定的時(shí)間向其雇柏員支付薪金。假傲設(shè)?？章眯猩缑繍?ài)月向其雇員支付懊薪金$1900辦，一半在15號(hào)百支付，一半在月芭底支付。下面的凹4月份日歷圈出挨了支付薪金的日柏期：安4月襖

42、星期日靶星期一澳星期二稗星期三笆星期四奧星期五耙星期六叭1背2哀3版4疤5版6案7疤8靶9半10傲11扒12哎13傲14疤15八16頒17半18跋19霸20霸21埃22佰23埃24傲25扒26瓣27皚28安29埃30疤假設(shè)如果薪金支阿付日正好是周末案，?？章眯猩鐚暝谙聜€(gè)星期一向挨雇員支付薪金。敖在4月份，旅行癌社支付了雇員前背半個(gè)月的工資$鞍950，做了以愛(ài)下分錄：胺4月15日哀薪金費(fèi)用百班稗拌950叭現(xiàn)金巴吧八敗950澳支付薪金。白資產(chǎn)氨=隘負(fù)債澳敗所有者權(quán)益班般費(fèi)用靶哎950般=半0稗絆950暗過(guò)賬之后，薪金把費(fèi)用賬戶如下所笆示：捌薪金費(fèi)用哎4月15日 暗950辦4月30日的試爸算平衡表

43、（圖表叭3-5）包括薪藹金費(fèi)用，貸方余凹額為$950。胺因?yàn)?月30日礙，本月的第二個(gè)艾薪金支付日，正叭好是星期六，所柏以下半月的薪金版$950將在星俺期一支付，即5稗月2日。因此在叭4月30日，海拔空旅行社的會(huì)計(jì)隘師將另外調(diào)整薪昂金費(fèi)用和應(yīng)付薪阿金賬戶，每個(gè)賬班戶增記$950白美元，如下所示扳：捌4月30日昂薪金費(fèi)用鞍辦哎巴950罷調(diào)整分錄d盎應(yīng)付薪金凹爸壩霸950啊應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。壩會(huì)計(jì)恒等式顯示巴，由于這項(xiàng)費(fèi)用啊，負(fù)債增加，股板東權(quán)益減少：盎資產(chǎn)熬=哀負(fù)債扮氨所有者權(quán)益盎笆費(fèi)用頒0辦=擺950藹按950白過(guò)賬之后，應(yīng)付半薪金和薪金費(fèi)用爸賬戶如下所示：愛(ài)應(yīng)付薪金懊薪金費(fèi)用懊4月30日般950

44、埃4月15日佰950把余額霸950捌4月30日埃950叭余額疤1900懊現(xiàn)在，4月30爸日的這些賬戶包啊括了本月完整的拜薪金信息。費(fèi)用拌賬戶包括本月的頒薪金，負(fù)債賬戶傲列示了4月30癌日公司仍舊積欠辦的部分薪金。所襖有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通白過(guò)類似的分錄記罷錄八翱借記費(fèi)用賬戶，襖同時(shí)貸記相關(guān)的熬負(fù)債賬戶。佰藹檢查點(diǎn)3芭-頒6 搬扒檢查點(diǎn)3爸-板7壩許多計(jì)算機(jī)化的熬系統(tǒng)包括一個(gè)薪俺資模塊，或者功白能單元。應(yīng)計(jì)薪絆金的調(diào)整分錄會(huì)案在每個(gè)會(huì)計(jì)期末半自動(dòng)記錄和過(guò)賬阿。止步思考挨在下列情形下，頒4月30日的調(diào)唉整分錄是怎樣的??？每周五天工作皚制的周薪為$3壩500，周五支扮付；4月30日按是星期二。辦答案：$35

45、0擺0半伴2/5=$14奧00。調(diào)整分錄阿為：八薪金費(fèi)用矮藹疤疤1400鞍應(yīng)付薪金捌傲拜哎1400暗應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收入瓣企業(yè)經(jīng)常在收到挨現(xiàn)金之前已賺得扳收入，因?yàn)槭湛畎齿^后才進(jìn)行。已芭賺得但還沒(méi)有收挨到現(xiàn)金的收入稱芭為岸應(yīng)計(jì)收入啊。皚假設(shè)Guerr凹ero Tou版rs在4月15搬日請(qǐng)?？章眯猩绨蜑槠浒丛绿峁┓?wù)。假設(shè)Gue氨rrero T案ours每月向哎旅行社支付$5稗00，首期款在案5月15日支付敗。在4月份，海?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M(fèi)用，即哎$250，因?yàn)榘疽褟?月1愛(ài)5日到4月30伴日提供了服務(wù)。班在4月30日，哎?？章眯猩鐚⑦M(jìn)啊行以下調(diào)整分錄頒：芭4月30日艾應(yīng)收賬款拜

46、版頒擺250氨調(diào)整分錄e辦服務(wù)收入扳盎笆礙250矮應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。哎由于收入的增長(zhǎng)柏，總資產(chǎn)和股東擺權(quán)益都會(huì)增加：安資產(chǎn)班=霸負(fù)債把百所有者權(quán)益啊笆收入案250版=八0盎哀250哀可以回憶一下，稗應(yīng)收賬款的未調(diào)辦整余額為$22氨50，服務(wù)收入班的未調(diào)整余額為艾$7000（圖稗表3-5）。這壩筆調(diào)整分錄過(guò)賬吧之后將對(duì)這兩個(gè)埃賬戶產(chǎn)生以下影瓣響：氨應(yīng)收賬款邦服務(wù)收入案2250鞍7000昂4月30日壩250挨4月30日藹250愛(ài)余額絆2500邦余額邦72艾50罷所有應(yīng)計(jì)收入的絆會(huì)計(jì)處理都與此伴類似稗熬借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，版貸記收入。版半檢查點(diǎn)3暗-柏8止步思考阿假設(shè)?？章眯猩缌T持有對(duì)一位客戶傲的應(yīng)收票據(jù)。4

47、般月底，已賺得利礙息收入$125氨。編制4月底的俺調(diào)整分錄。答案：吧應(yīng)收利息岸伴捌愛(ài)125背利息收入絆靶百骯125敗應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入斑一些企業(yè)會(huì)在賺凹得收入之前先向搬客戶收取現(xiàn)金。白這樣做會(huì)產(chǎn)生一翱項(xiàng)稱為擺未實(shí)現(xiàn)收入搬的負(fù)債，這是由骯于企業(yè)在提供產(chǎn)邦品和服務(wù)之前收啊取現(xiàn)金所產(chǎn)生的瓣一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)耙只有在完成任務(wù)稗之后才能賺得收吧入。假設(shè)Bal安dwin 投資岸銀行（Bald搬win Inv哀estment半 Banker版s）預(yù)訂了?？瞻铰眯猩绲姆?wù)，傲約定每月向旅行壩社支付$450矮，立即執(zhí)行。如邦果海空旅行社在佰4月20日收到凹了第一筆款項(xiàng)，岸?？章眯猩鐚⒂洶蒌涃Y產(chǎn)和負(fù)債的跋增加，

48、如下所示愛(ài)：藹4月20日笆現(xiàn)金鞍敗班絆450八未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入昂跋爸450佰提前收到的現(xiàn)金瓣服務(wù)收入。拌資產(chǎn)盎=啊負(fù)債鞍拌所有者權(quán)益挨450辦=暗450搬叭0捌過(guò)賬之后，負(fù)債熬賬戶如下所示：耙未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入按 按4月20日 哀450胺未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入敖是一項(xiàng)負(fù)債，因把為它代表?？章冒判猩缦蚩蛻籼峁┌欧?wù)的義務(wù)。4把月30日未調(diào)整愛(ài)的試算平衡表（哀圖表3-5）列挨示該賬戶在過(guò)入耙調(diào)整分錄之前有盎$450的貸方半余額。在本月的瓣最后10天傲跋4月21日到4阿月30日埃奧旅行社將賺取$辦450中的三分俺之一（10天除佰以4月份的全部辦天數(shù)30天），笆即$150。因凹此會(huì)計(jì)師將做以搬下調(diào)整分錄，減阿少負(fù)債

49、賬戶未實(shí)熬現(xiàn)服務(wù)收入，同挨時(shí)增加服務(wù)收入斑：稗4月30日疤未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入罷（$450氨藹佰）搬柏唉150笆調(diào)整分錄f氨服務(wù)收入跋頒版翱150案記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)把收入中已賺取的罷部分。八資產(chǎn)愛(ài)=熬負(fù)債隘礙所有者權(quán)益笆柏收入瓣0埃=半哎150把愛(ài)150傲該調(diào)整分錄將$暗150從負(fù)債賬澳戶轉(zhuǎn)移到收入賬埃戶。過(guò)賬之后，礙未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入傲賬戶的余額減少邦為$300，服把務(wù)收入賬戶的余案額增加$150昂：叭未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入癌服務(wù)收入岸4月30日隘150版4月20日吧450班7000巴余額擺300唉4月30日凹250暗4月30日扒150骯余額挨7400稗所有預(yù)收款項(xiàng)的版收入項(xiàng)目都要進(jìn)阿行類似的會(huì)計(jì)處拜理。鞍罷檢

50、查點(diǎn)3暗-礙9凹未實(shí)現(xiàn)收入是一巴項(xiàng)負(fù)債，不是一拜項(xiàng)收入。一家公版司的未實(shí)現(xiàn)收入柏對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)支付奧的公司來(lái)說(shuō)就是佰一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。芭例如，Bald襖win投資銀行版對(duì)?？章眯猩绲陌分Ц毒褪荁al班dwin投資銀百行的預(yù)付費(fèi)用。把圖表3-10圖懊示了預(yù)付類和應(yīng)盎計(jì)類調(diào)整的不同半時(shí)間安排。先從奧頭到尾研究一下罷預(yù)付費(fèi)用，然后礙再研究未實(shí)現(xiàn)收佰入和其他內(nèi)容。絆圖表3-10 疤預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類板調(diào)整艾預(yù)付項(xiàng)目版敗現(xiàn)金收付先發(fā)生澳。扮首先昂隨后百預(yù)付費(fèi)用版支付現(xiàn)金，記錄拌一項(xiàng)資產(chǎn)：八記錄費(fèi)用，減少靶資產(chǎn):隘預(yù)付費(fèi)用挨案愛(ài)XXX澳費(fèi)用把把凹XXX敗現(xiàn)金熬骯XXX叭預(yù)付費(fèi)用埃礙XXX班未實(shí)現(xiàn)收入班收到現(xiàn)金，記錄佰

51、未實(shí)現(xiàn)收入:阿記錄收入，減少皚未實(shí)現(xiàn)收入:爸現(xiàn)金瓣氨XXX捌未實(shí)現(xiàn)收入霸胺XXX斑未實(shí)現(xiàn)收入隘擺XXX斑收入般鞍XXX氨應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盎跋現(xiàn)金收付后發(fā)生翱。敗首先熬隨后疤應(yīng)計(jì)費(fèi)用佰記錄費(fèi)用和相關(guān)芭應(yīng)付項(xiàng)目：矮支付現(xiàn)金，減少班應(yīng)付項(xiàng)目:案費(fèi)用瓣矮XXX背應(yīng)付項(xiàng)目熬擺哀XXX拌應(yīng)付項(xiàng)目跋班XXX罷現(xiàn)金板板XXX哀應(yīng)計(jì)收入柏記錄收入和相關(guān)翱應(yīng)收項(xiàng)目：奧收到現(xiàn)金，減收扮應(yīng)收項(xiàng)目：擺應(yīng)收項(xiàng)目扳吧XXX瓣現(xiàn)金疤跋懊XXX半收入礙哎XXX暗應(yīng)收項(xiàng)目熬壩XXX凹作者感謝Dar敖rel Dav岸is和Alfo疤nso Odd矮o對(duì)該圖表的建岸議。調(diào)整程序總結(jié)礙因?yàn)檎{(diào)整程序的懊一個(gè)目的就是計(jì)白量企業(yè)的收益，扳每筆調(diào)整分

52、錄至稗少會(huì)影響一個(gè)收啊益表賬戶癌奧一筆收入或者一哎筆費(fèi)用。調(diào)整分柏錄的另一個(gè)目的爸是更新資產(chǎn)負(fù)債礙表賬戶。因此，澳調(diào)整分錄的另一邦方俺礙借方或者貸方扮懊會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)啊或者一項(xiàng)負(fù)債。疤沒(méi)有調(diào)整分錄會(huì)拌借記或貸記現(xiàn)金爸賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金拔收付在其他時(shí)間跋記錄。期末的調(diào)襖整程序是對(duì)非現(xiàn)扮金交易進(jìn)行的，熬這是權(quán)責(zé)發(fā)生制敖所要求的。圖表愛(ài)3-11對(duì)調(diào)整八分錄進(jìn)行了總結(jié)爸。按圖表3-11調(diào)般整分錄總結(jié)疤賬戶類型班調(diào)整分錄類型班借記霸貸記暗預(yù)付費(fèi)用版費(fèi)用翱資產(chǎn)笆折舊伴費(fèi)用捌資產(chǎn)備抵矮應(yīng)計(jì)費(fèi)用熬費(fèi)用罷負(fù)債罷應(yīng)計(jì)收入挨資產(chǎn)伴收入唉未實(shí)現(xiàn)收入把負(fù)債盎收入安由Beverl胺y Terry氨提供的資料修改佰而成。邦圖表

53、3-12總霸結(jié)了?？章眯猩绨?月30日的調(diào)扳整項(xiàng)目罷邦調(diào)整分錄之前我愛(ài)們已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)。扒表A重復(fù)了調(diào)整搬項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表哎B給出了調(diào)整分翱錄，表C列示了胺調(diào)整分錄過(guò)賬后頒的各個(gè)賬戶。調(diào)氨整分錄用字母作骯了標(biāo)記。吧圖表3-12還矮包括我們沒(méi)有討拌論的其他調(diào)整分巴錄：應(yīng)計(jì)所得稅癌費(fèi)用。和個(gè)人納熬稅人一樣，公司暗也要繳納所得稅敗。他們通常在期扒末增記所得稅費(fèi)絆用和相關(guān)的應(yīng)付胺所得稅，將其作襖為本期的最后一傲筆調(diào)整分錄。海壩空旅行社的調(diào)整鞍分錄記錄的所得隘稅費(fèi)用如下所示挨：挨4月30日愛(ài)所得稅費(fèi)用霸安埃跋540八調(diào)整分錄g埃應(yīng)付所得稅班昂盎5敖40阿應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用耙。安白檢查點(diǎn)3骯-1哎0板已調(diào)整的試算平

54、埃衡表岸本章開(kāi)始于記錄伴調(diào)整分錄之前的柏試算平衡表白矮未調(diào)整的試算平八衡表（圖表3-熬5）。調(diào)整分錄按記錄和過(guò)賬之后埃，各賬戶如圖表頒3-12，表C懊所示。編制財(cái)務(wù)笆報(bào)表時(shí)一個(gè)很有俺用的步驟就是，叭在斑已調(diào)整的試算平斑衡表凹上列出個(gè)賬戶及扒其調(diào)整后的余額跋。這份資料的好襖處就是在一個(gè)地?cái)[方列出了所有賬叭戶及其最終余額爸。圖表3-13壩列示了海空旅行瓣社的已調(diào)整試算頒平衡表。邦留意這張表格是罷如何清晰的列示澳數(shù)據(jù)的。賬戶名耙稱欄和試算表欄背下的信息直接來(lái)拌自試算平衡表。襖兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄稗直接在相應(yīng)的賬昂戶下借記和貸記阿調(diào)整金額。調(diào)整拜金額用帶括號(hào)的礙字母標(biāo)記，可以皚參照調(diào)整分錄。按例如，工作底稿

55、稗中借方標(biāo)號(hào)為(擺e)的項(xiàng)目是指稗圖表3-12，百表B中借記應(yīng)收凹賬款$250的骯調(diào)整分錄。貸方啊調(diào)整與此類似：拜對(duì)應(yīng)的貸方記錄辦案標(biāo)號(hào)為(e)稗艾是指貸記服務(wù)收般入$250。搬已調(diào)整的試算表扮欄給出了最終的鞍賬戶余額。計(jì)算稗圖表3-12中埃的已調(diào)整試算表翱余額時(shí)，用未調(diào)隘整的試算表余額搬加或者減調(diào)整金按額。例如，應(yīng)收版賬款的余額原來(lái)俺是$2250，敗加上調(diào)整分錄(瓣e)的借方金額按$250就得出擺了應(yīng)收賬款的最盎終余額$250霸0。暗圖表3-12 矮?？章眯猩绲恼{(diào)霸整程序襖表A愛(ài)百調(diào)整信息，20暗X1年4月30唉日笆(a)搬預(yù)付租金到期，爸$1000爸(e)靶應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，柏$250靶(b)

56、哎持有易耗物資，敖$400瓣(f)矮已賺取的未實(shí)現(xiàn)耙收入的金額，$瓣150岸(c)敗家具折舊，$2拔75耙(d)安應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，挨$950氨(g)翱應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用半，$540盎表B昂礙調(diào)整分錄案(a)啊租金費(fèi)用扮傲昂敖1000拜預(yù)付租金搬巴耙八1000俺記錄租金費(fèi)用。凹(b)捌易耗物資費(fèi)用安拔哎吧襖300唉易耗物資俺傲版挨300澳記錄使用的易耗岸物資。氨(c)扒折舊費(fèi)用笆矮家具芭辦叭凹275巴累計(jì)折舊哎芭家具隘岸襖骯275昂記錄家具的折舊哎。叭(d)笆薪金費(fèi)用胺笆挨愛(ài)950敗應(yīng)付薪金拌百壩澳950唉發(fā)生的薪金費(fèi)用瓣。暗(e)艾應(yīng)收賬款疤耙熬矮250啊服務(wù)收入耙凹把佰250藹增加的服務(wù)收入背。稗

57、(f)般未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入奧拜襖巴150啊服務(wù)收入巴伴凹佰150白記錄已賺得的未愛(ài)實(shí)現(xiàn)收入。昂(g)拜所得稅費(fèi)用俺敗昂挨540班應(yīng)付所得稅阿盎奧般540傲發(fā)生的所得稅費(fèi)叭用。絆表C澳隘分類賬板資產(chǎn)埃負(fù)債稗股東權(quán)益胺現(xiàn)金傲預(yù)付租金襖應(yīng)付賬款俺普通股辦費(fèi)用捌余額伴24800版3000拔(a)礙1000柏余額敖13100版余額翱20000芭租金費(fèi)用班余額胺2000靶(a)襖1000按應(yīng)收賬款白家具拔應(yīng)付薪金稗留存收益敗余額跋1000伴2250瓣余額奧16500熬(d)拌950半余額白11250邦(e)絆250版余額胺950伴薪金費(fèi)用哀余額班2500敗股利頒950礙余額般3200隘(d)昂950澳易耗物資

58、辦累計(jì)折舊癌辦家具熬未實(shí)現(xiàn)收入礙余額熬1900芭700稗(b)哀300柏(c)耙275壩(f)壩150埃450疤余額叭400吧余額罷275氨余額啊300翱易耗物資費(fèi)用伴(b)叭300隘應(yīng)付所得稅版余額鞍300班(g)霸540襖余額笆540懊折舊費(fèi)用靶擺家具艾(c)辦275搬余額捌275背收入敗公共事業(yè)費(fèi)用拔服務(wù)收入安余額鞍400版7000隘(e)霸250胺所得稅費(fèi)用拜(f懊)氨150凹(g)霸540隘余額絆7400骯余額哎540熬圖表3-13 胺調(diào)整后的試算平背衡表挨?？章眯猩绨菥幹普{(diào)整后的試把算平衡表辦20X1年4月叭30日拔試算平衡表搬調(diào)整事項(xiàng)巴調(diào)整后的試算平翱衡表絆賬戶名稱阿借方氨貸方叭

59、借方唉貸方擺借方阿貸方吧現(xiàn)金拌24800壩24800稗應(yīng)收賬款鞍2250挨(e) 250昂2500笆易耗物資靶700拜(b) 300埃400澳預(yù)付租金挨3000疤(a) 100版0耙2000藹家具伴1650哀0氨16500班累計(jì)折舊叭柏家具啊(c) 275傲275班應(yīng)付賬款昂13100氨13100耙應(yīng)付薪金唉(d) 950半950柏未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入捌450盎(f) 150艾300岸應(yīng)付所得稅盎(g) 540笆540板普通股啊20000案20000按留存收益扮11250鞍11250八股利熬3200凹3200爸服務(wù)收入奧7000翱(e) 250哀7400傲(f) 150礙租金費(fèi)用骯(a) 100笆0

60、癌10啊00壩薪金費(fèi)用熬950百(d) 95翱0癌1900拌易耗物資費(fèi)用搬(b) 30八0盎300絆折舊費(fèi)用胺(c)擺 百 275案275跋公共事業(yè)費(fèi)用安400拌400拌所得稅費(fèi)用把(g) 54芭0把540芭51800埃51800澳3465壩3465斑53815俺53815艾翱檢查點(diǎn)3罷-1敖1礙用調(diào)整后的試算半平衡表編制財(cái)務(wù)版報(bào)表昂可以用調(diào)整后的絆試算平衡表來(lái)編隘制?？章眯猩?阿月份的財(cái)務(wù)報(bào)表氨。圖表3-14背說(shuō)明了調(diào)整后的胺試算平衡表上的耙賬戶如何編入財(cái)拔務(wù)報(bào)表。收益表凹（圖表3-15般）來(lái)自收入和費(fèi)熬用賬戶。留存收疤益表（圖表3-絆16）說(shuō)明本期頒留存收益變化的捌原因。資產(chǎn)負(fù)債耙表（圖表