3第三章 長期投資(doc 13)

1、長期投資學習要求奧（一）初級資格唉學習要求跋 皚 盎掌握長期投資成伴本的確定以及債半券投資和股權投霸資成本法的核算按。熟悉長期股權俺投資權益法的核岸算和計提減值準岸備的會計處理。捌了解影響債券價安格的因素和長期昂投資減值的判斷阿標準。搬（二）審計師資斑格學習要求挨 吧 捌掌握長期投資成挨本的確定和債券哀投資、股權投資啊的核算以及計提阿減值準備的會計霸處理。熟悉長期拔投資減值的判斷芭標準。了解影響吧債券價格的因素般。白第一節(jié)半 稗長期債權投資搬一、長期債權投敖資核算慨述1.設置的科目岸長期債權投資礙債券投資跋面值跋溢價盎折價八應計利息鞍債券費用版其他債權投資凹本金搬應計利息2.初始投資成本的確定

2、初始投資成本：支付的全部價款（包括稅 金、手續(xù)費等）。支付的價款中含有的利息已到期未領取的應收利息未到期的利息一次還本付息計入投資成本：“長期債權投資應計利息”分期付息先計入投資成本，待該項利息到期時轉入“應收利息”相關稅費金額大的：計入“長期債權投資 債權費用”，于計 提利息攤銷溢、折價 時，一并攤銷金額小的：直接計入“財務費用”岸3.熬折溢價及利息的斑計提半長期債券投資溢壩價或折價（初盎始投資成本初岸始投資成本中包爸含的相關稅費懊初始投資成本中安包含的應計利息辦）債券面值佰債券投資的利息挨收益本期應計般利息按芭本期搬 扒 暗 笆 礙折溢價攤銷額班 奧 矮直線法（債券折骯溢價啊稗債券持有期限

3、）本期攤銷額暗 柏 芭實際利率法（本鞍期應計利息本敗期利息吧 氨 骯 吧 疤收益）稗本期利息收益唉期初本金帳面余把額（面值和未攤頒銷溢岸 唉 熬折價之代數(shù)和）骯骯實際利率罷4.安出售或收回債券跋本息的賬務處理挨借方：出售價款背或到期本息癌 礙 斑債券折價攤余額熬 啊 昂計提的減值準備半 辦 暗 白 半 版 哀 伴 壩之差班“搬投資收益辦”八貸方：債券的帳壩面價值扒 澳 疤（面值、溢價攤版余額按 耙 捌應計利息、債券隘費用）第二節(jié) 長期股權投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的：實際支付的全部價款 包括：相關的稅費 不包括：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不

4、具有：成本法。（一般以20以上為準）具有：權益法三、成本法鞍1.皚初始或追加投資跋時增加長期股權般投資的帳面價值板。皚2.拌帳面價值一般不奧作調(diào)整。般3.案被投資單位宣告隘分派的利潤或現(xiàn)澳金股利班原則：僅限于所挨獲得的被投資單疤位在接受投資奧 懊 俺后產(chǎn)生的累積凈板利潤的分配額，懊超出部壩 阿 翱分沖投資成本。按（礙1芭）投資當年分得埃的利潤或現(xiàn)金股岸利半百分得的如是投資佰前的：沖投資成八本，作艾“耙應收股利百”跋埃部分前部分后的澳：版 扳能分清的挨 辦：分別計算確定佰 扳 背 斑 霸 拜不能分清的：須班計算翱舉例：A公司0頒4年4月1日以皚100萬元投資扳B公司，占B公癌司股份的10拜，采用

5、成本法核埃算。B公司04扳年4月1日所有熬者權益合計14罷00萬元，其中暗股本1000萬擺元，未分配利潤哎400萬元。B骯公司05年5月氨2日宣告分配0頒4年現(xiàn)金股利，板方案a分配60氨0萬元，方案b埃分配200萬元辦。B 公司04把年累計實現(xiàn)凈利啊潤40萬元。吧方案昂a捌：按400耙板10氨斑襖9/12邦凹30挨萬元鞍借：應收股利啊 柏 60敗 皚貸：投資收益頒 八 叭 30熬 鞍 礙長期股權投資拜 佰 30方案b：擺借：應收股利邦 安 20扮 擺貸：投資收益礙 白 扮 20靶(2)拔投資年度以后分耙得的利潤或股利壩哀累計分得的班哎享有的份額搬累計分得的享白有的份額應沖盎的成本礙應沖的成本已

6、半沖的成本本期暗實沖的成本般本期分得的本扳期實沖的成本爸本期投資收益啊邦累計分得的拔暗享有的份額霸原沖的投資成本皚全部恢復斑回復的成本本鞍期應分得的本岸期投資收益矮舉例：教材俺P143拔，例阿6四、權益法（一）特點耙1.跋初始或追加投資骯時增加長期股權疤投資的帳面價值佰。擺2.懊以后隨被投資企跋業(yè)凈資產(chǎn)的增減奧調(diào)整長期股權投哀資帳面價值。（二）權益法的核算1.股權投資差額的確定股權投資差額初始投資成本投資時被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例享有的份額新的投資成本初始投資成本（或）股權投資差額初始投資成本應享有的份額差額計入“長期股權投資股權投資差額”借：長期股權投資股權投資差額 貸：長期股權投資

7、投資成本股權投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定：按投資期限合同未規(guī)定：按10年：初始投資成本應享有的份額差額計入“資本公積股權投資準備”借：長期股權投資投資成本 貸：資本公積股權投資準備奧2.芭被投資單位實現(xiàn)稗凈損益的處理安（按1扮）實現(xiàn)凈利潤：半按比例調(diào)高帳面哎價值扮 礙借：長期股權投八資損益調(diào)整藹 耙貸：投資收益擺（僅限于投資后愛實現(xiàn)的凈利潤）絆宣告發(fā)放時：借斑：應收股利傲 叭 斑 岸 傲貸：長期股權投骯資損益調(diào)整凹（半2暗）發(fā)生虧損：按辦比例調(diào)低帳面價氨值，帳面頒 搬 暗 襖 靶價值減計至零為笆限八 氨借：投資收益昂 靶貸：長期股權投爸資損益調(diào)整舉例：辦 盎 A捌公司邦2000佰年癌

8、1邦月熬1藹日出資隘80絆萬元投資暗B班公司，占耙B敗公司半80白的權益性資本拌。辦B白公司皚2000氨年哎1岸月半1愛日所有者企業(yè)愛100藹萬元，癌200扳年實現(xiàn)凈利潤頒20艾萬元，懊2001癌年發(fā)生虧損按200哀萬元，埃2002班年實現(xiàn)凈利潤八100案萬元。愛賬戶名稱啊00傲年伴01哀年罷02安年澳投資成本藹80捌80疤80凹損益調(diào)整背16白吧80暗八64哎帳面價值霸96拔0礙16班3.扳被投資單位資本般公積的增加扒 柏按持股比例增加扒投資的帳面價值伴 霸借：長期股權投哀資股權投資準胺備芭 扒貸：資本公積半股權投資準備壩 叭應注意的幾點：昂皚計算份額時不包藹括按規(guī)定不屬于耙投資企業(yè)的凈利凹

9、潤暗擺被投資單位發(fā)生班虧損致使長期股辦權投資賬面價值懊減計至零時，尚哎未攤銷的股權投矮資差額當期不再擺攤銷，直到被投柏資單位實現(xiàn)凈利罷潤，股權投資賬愛面價值恢復至投愛資成本后再攤銷骯。把 靶賬戶名稱頒第一年癌第二年熬第三年藹投資成本耙1700絆芭100疤叭1600半1600叭1600安股權投資藹差額搬100般矮10傲瓣90凹90扒90癌阿10伴芭80愛損益調(diào)整哀240胺240班拌160俺矮1790霸拜1710巴拔1710扮+1690斑柏20拜股權投資柏準備扳20把20伴20拜合頒 靶計翱1950疤0白1680傲第三節(jié)艾 頒長期投資減值和暗處置澳一、長期投資減邦值的判斷疤二、計提減值的捌賬務處理

10、埃預計可收回凈額凹低于帳面價值，礙期差額：借：投資收益版 罷貸：長期投資減柏值準備拜 凹 八 凹 啊已計提減值準備熬的長期投資帳面頒價值恢復時，做癌上述反分錄。耙三、長期投資處霸置的會計處理安 阿 艾 拜 啊 搬 鞍 稗 俺 氨 拜 矮 辦帳面余額頒處置收入壩 矮 安帳面價值斑 頒 挨 絆 艾 搬 礙已計提的減值準唉備皚 昂 案投資收益巴11壩甲公司以銀行芭存款瓣1 000扮萬元購買丙公司襖60瓣的股權作為長笆期投資，購買日昂丙公司股東權益白的賬面價值為邦1 300靶萬元。甲公司對笆丙公司的長期股氨權投資采用權益擺法核算，投資時拌應確認的股權投百資差額為：奧 辦A.180頒萬元捌 B.30扳0

11、熬萬元胺 C.4礙00佰萬元百 D.扮220巴萬元吧答案：案D哎（百2002頒年初級）扮1000-1 擺300敖拌60%=220奧11.安權益法下，長期八股權投資取得時笆的成本高于應享辦有被投資單位所礙有者權益份額的耙差額攤銷時，應罷借記的會計科目拔是：疤A爸資本公積熬 B懊營業(yè)外支出擺 C安投資收益安 拔D埃管理費用暗 佰答案：挨C熬（凹2002耙年中級）愛12.八股份有限公司取埃得長期股權投資班時支出的下列款絆項中，不得計人稗其初始投資成本阿的是：耙A稗購買價款巴 B岸稅金拌 C背手續(xù)費藹 D愛已宣告但尚未版領取的現(xiàn)金股利搬答案：安D襖（礙2003佰年初級）扳27邦企業(yè)于鞍5扮月瓣10拌日

12、購入搬A愛股票，成本扳50 000安元，作為短期投皚資。傲6礙月哀30扮日對該項投資提隘取短期投資跌價佰準備巴3 000愛元。矮7版月耙31鞍日企業(yè)以愛52 000罷元的價格出售叭A埃股票時（假定未扒發(fā)生其他稅費，芭同時結轉已計提背的短期投資跌價矮準備），應貸記爸的會計科目和金熬額有：矮A哎拔“班短期投資扳”皚科目壩50 000瓣元靶B奧翱“岸短期投資班”辦科目叭47 000翱元拔C絆罷“矮投資收益吧”絆科目啊2 000唉元絆D拜拔“矮投資收益罷”胺科目愛5 000伴元般E靶瓣“佰短期投資跌價準哀備叭”半科目斑3000氨元奧答案：艾AD拌（拜2002辦年初級）懊27哎企業(yè)于扮5隘月爸10敖日購

13、入哀A盎股票，成本笆50 000瓣元，作為短期投澳資。扒6跋月邦30擺日對該項投資提搬取短期投資跌價啊準備翱3 000案元。壩7伴月吧31爸日企業(yè)以岸52 000白元的價格出售芭A安股票時（假定未版發(fā)生其他稅費，頒同時結轉已計提骯的短期投資跌價翱準備），應貸記稗的會計科目和金疤額有：敗A扮百“扳短期投資胺”吧科目把50 000叭元骯B胺扳“巴短期投資搬”爸科目癌47 000敗元盎C唉扳“礙投資收益隘”辦科目半2 000澳元翱D吧斑“頒投資收益班”笆科目稗5 000芭元般E皚隘“癌短期投資跌價準斑備?！卑量颇堪?000耙元癌答案：拜AD熬（般2002俺年初級）版27瓣采用權益法核俺算，企業(yè)應調(diào)整

14、安“哎長期股權投資班”吧科目賬面價值的辦會計事項有：八A罷被投資單位實岸現(xiàn)凈利潤挨B搬被投資單位提愛取盈余公積拌C哀被投資單位接隘受捐贈案D跋被投資單位宣辦告分派現(xiàn)金股利傲E扒被投資單位發(fā)鞍生虧損板答案：拜ABDE凹（笆2004按年初級）阿27扳采用權益法核敖算，企業(yè)應調(diào)整巴“白長期股權投資邦”瓣科目賬面價值的盎會計事項有：巴A斑被投資單位實啊現(xiàn)凈利潤敗B澳被投資單位提岸取盈余公積扒C敗被投資單位接班受捐贈矮D胺被投資單位宣把告分派現(xiàn)金股利盎E敗被投資單位發(fā)拌生虧損捌答案：拌ABDE捌（稗2004扮年初級）八案例二（疤2002皚年初級）（）資料澳甲企業(yè)哀2000拌年初持有乙企業(yè)皚40靶的股份，

15、按權拔益法核算股權投辦資。乙企業(yè)壩2000哎年度發(fā)生兩項所拌有者權益增加事拜項：霸2000爸年實現(xiàn)凈利潤澳300般萬元；昂2000翱年癌12哀月愛10安日收到某公司捐澳贈的固定資產(chǎn)把B頒，有關憑據(jù)上標白明的價值為盎50八萬元，乙企業(yè)所唉得稅率芭33版。矮乙企業(yè)受贈固定跋資產(chǎn)氨B俺時，另支付運輸芭費叭0.5柏萬元，安裝費般2耙萬元，于暗2000板年啊12笆月半20跋日安裝完成投入佰使用，從絆2001癌年扳1扳月起按直線法計耙提折舊，折舊年稗限懊5班年，不計凈殘值芭。乙企業(yè)于壩2001芭年叭12安月爸25佰日停止使用固定伴資產(chǎn)般B背，并轉入清理，耙支付清理費唉0.3芭萬元，于氨12翱月搬28白日出

16、售固定資產(chǎn)暗B芭收到價款伴41凹萬元。拌（二）要求：根安據(jù)上述資料，從擺下列問題的備選安答案中選出正確拌答案。捌55.2000疤年末甲企業(yè)調(diào)整背對乙企業(yè)長期股澳權投資的賬面價懊值時，應貸記的跋會計科目和金額熬為：背A.頒投資收益耙120爸萬元捌B.擺投資收益按133.4岸萬元挨C.扳資本公積捌13.4白萬元斑D.翱資本公積挨20捌萬元頒答案：跋A C安（愛2002辦年初級）敖56.唉乙企業(yè)收到出售扮固定資產(chǎn)癌B把的價款時，應貸百記的會計科目是壩：啊A.哀營業(yè)外收入叭 B.背其他業(yè)務收入氨C.半資本公積稗 D.昂固定資產(chǎn)清理捌答案：背D隘（吧2002般年初級）爸57.翱乙企業(yè)出售固定懊資產(chǎn)澳B藹的凈損益是：班A.背凈