會計差錯更正的賬務處理和納稅調(diào)整

1、PAGE PAGE 10目 錄矮內(nèi)容提要懊捌板阿瓣（3）胺關鍵詞半澳板藹拌（3）盎序論巴芭瓣稗芭（4）版一、新準則將隘“拔會計差錯更正挨”壩修正為隘“拌前期差錯更正爸”伴，取消了重大差拌錯，改為前期差胺錯，而且采用追按溯重述法處理會吧計差錯爸懊（懊4靶）案二、新準則增加愛了無法進行追溯骯調(diào)整和追溯重述絆的規(guī)定埃吧（背4愛）愛參考文獻背扳傲百翱（藹9哎）內(nèi) 容 提 要挨會計差錯更正是芭指對企業(yè)敗在會計核算中，拌由于計量、確認胺、記錄等方面出柏現(xiàn)的錯誤進行的拌糾正。會計班差錯更正的會計白處理會因氨會計俺差錯發(fā)生和發(fā)現(xiàn)氨的時間不同以及笆會計差錯的重大隘與非重大之分而耙不同。本文比較叭了新舊會計差錯暗

2、更正準則的主要瓣變化，并通過舉邦例對其賬務處理霸和納稅調(diào)整進行俺了詳細說明。熬關鍵詞暗：矮會計差錯更正 耙 賬務處理 案 納稅調(diào)整扮會計差錯更正的藹賬務處理和納稅芭調(diào)整瓣2007年1月矮1日八起開始執(zhí)行的唉企業(yè)會計準則吧第28號懊爸會計政策、會計氨估計變更和差錯按更正（以下簡把稱辦“唉新準則拜”叭）與2001年昂修訂后的企業(yè)熬會計準則罷耙會計政策、會計暗估計變更和會計靶差錯更正翱（以下簡稱傲“啊舊準則拌”般）吧相比，主要有兩鞍個方面的變化：胺一阿、癌新準則吧將翱“爸會計差錯更正骯”襖修正為白“盎前期差錯更正案”叭，挨取消了重大差錯版，改為前期差錯罷，而且采用追溯頒重述法處理會計埃差錯八新準則規(guī)

3、定，前傲期差錯是指由于敖?jīng)]有運用或錯誤礙運用以下兩種信拌息，而對前期財斑務報表造成半遺漏耙或錯報：（1）柏編報前期財務報跋表時預期能夠取哀得并加以考慮的靶可靠信息；（2扳）前期財務報告癌批準報出時能夠凹取得的可靠信息斑。前期差錯通常愛包括計算錯誤、藹應用會計政策錯傲誤、疏忽或曲解懊事實以及舞弊產(chǎn)邦生的影響以及存俺貨、固定資產(chǎn)盤奧盈等。拔同時，柏新準則又規(guī)定，頒重要的前期差錯瓣應該采用追溯重壩述法進行更正爸，唉但確定前期差錯礙累積影響數(shù)不切埃實可行的除外。板而耙追溯重述法敗則靶是指在發(fā)生前期敗差錯時，如同該凹項前期差錯從未扒發(fā)生過，對財務版報表的相關項目敖進行更正的方法拜。背企業(yè)應設置敗“氨以前

4、年度損益調(diào)拌整氨”拜科目核算企業(yè)本骯年度發(fā)現(xiàn)的重要哎前期差錯頒更正涉及調(diào)整以班前年度損益的事百項以及本年度發(fā)皚生的調(diào)整以前年皚度損益的事項。按1企業(yè)調(diào)整增辦加以前年度利潤隘或以前年度虧損敖，借記有關科目捌，貸記瓣“斑以前年度損益調(diào)拜整昂”壩科目；調(diào)整減少氨以前年度利潤或凹增加以前年度虧扳損，借記罷“熬以前年度損益調(diào)斑整壩”爸科目俺，貸記有關科目芭。岸2，由于以前唉年度損益調(diào)整增昂加的所得稅費用傲，借記爸“襖以前年度損益調(diào)白整絆”昂科目，貸記傲“唉應交稅費擺絆應交所得稅罷”扮科目或愛“襖遞延所得稅資產(chǎn)邦”八 昂科目或阿“扳遞延所得稅瓣負債暗”懊科目；由于以前翱年度損益調(diào)整減捌少所得稅費用，胺借記

5、白“奧應交稅費翱捌應交所得稅擺”氨科目或笆“柏遞延所得稅資產(chǎn)啊”安 八科目或辦“艾遞延所得稅柏負債哎”熬科目，貸記拔“辦以前年度損益調(diào)岸整班”壩科目。百3經(jīng)上述調(diào)整皚后，應將絆“襖以前年度損益調(diào)啊整按”頒科目余額轉(zhuǎn)入班“般利潤分配搬疤未分配利潤傲”搬科目。如為貸方爸余額，借記安“澳以前年度損益調(diào)骯整笆”版科目，貸記昂“敖利潤分配巴八未分配利潤班”版科目；如為借方佰余額，作相反的百會計分錄。傲例八1叭：背 E公司于20拌7年12月發(fā)唉現(xiàn)，206年跋漏記了一項固定愛資產(chǎn)的折舊哎費用15000傲0元，但在所得奧稅申報表中扣除頒了該項折舊費用般。此外，20半6年適用所得稅骯稅率為33%，扮并對該項固定

6、資背產(chǎn)記錄了495俺00元的遞延所霸得稅負債，無其佰他納稅調(diào)整事項按。該公司按凈利壩潤的15%提取伴盈余公積金。根懊據(jù)以上資料，E翱公司應進行如下襖會計處理：柏拌（1）前期差錯哀的分析拜上年少計提敗折舊費用150懊000元；多計盎遞延所得稅費用愛49500元（扳150000扳33%）；多計礙凈利潤1005跋00元；多計遞芭延所得稅負債4奧9500元；多跋提盈余公積金1哀5075元。百（2）賬務奧處理啊補提折舊：背借：以前年壩度損益調(diào)整班l(xiāng)5礙0000吧貸：累岸計折舊俺辦l50000翱轉(zhuǎn)回遞延所敗得稅負債：按借：遞延所熬得稅負債霸49跋500敖貸：以叭前年度損益調(diào)整愛按49500拜將“以前年般度

7、損益調(diào)整”科懊目余額轉(zhuǎn)入利潤般分配：扒借：利潤分佰配未分配利捌潤10傲0500暗貸：以捌前年度損益調(diào)整靶藹l00500背調(diào)整利潤分版配有關數(shù)字：胺借：盈余公皚積絆l5拜075氨貸：利哀潤分配未分盎配利潤八15075靶（3）調(diào)整板報表愛霸 拔 骯 巴 頒資產(chǎn)負債表（局半部）阿編制單位：E公柏司207年1唉2月31日 單跋位：元霸懊年初數(shù)癌負債和所有者權柏益般年初數(shù)爸資產(chǎn)埃調(diào)整前翱調(diào)增（減）啊調(diào)整后靶調(diào)整前斑調(diào)增（減）鞍調(diào)整后懊固定資產(chǎn)凈值暗1600000疤-l50000絆1450000笆遞延所得稅負債絆49500襖-49500氨0盎板絆白頒盈余公職 搬60000半-l5075岸44925瓣矮翱礙

8、版未分配利潤捌100000懊-85425襖14575埃絆稗扳矮愛耙哀利潤表（局部）吧編制單位：X公挨司 207年拔度 單位：元扳礙上年數(shù)隘項目柏調(diào)整前辦調(diào)增（減）擺調(diào)整后擺加：投資收埃益、暗三、營業(yè)利潤阿加：營業(yè)外芭收入稗減：營業(yè)外胺支出拔四、利潤總額骯減：所得稅靶費用頒五、凈利潤絆50000昂970000耙100000氨70000版1050000澳346500敗703500鞍15000巴15000瓣15000艾扳15000壩65000白985板000扮100000俺70000礙1065000哀346500巴718500按二皚、暗新準則懊增加了無法進行叭追溯調(diào)整和追溯扒重述的規(guī)定罷新準則規(guī)定，

9、就案以前某一特定期佰間而言，滿足下凹列條件之一的，絆即可認為無法對拌會計政策變更應板用追溯調(diào)整法進按行調(diào)整或無法對靶某項前期差錯應頒用追溯重述法進挨行更正：芭（叭1?。┌珣米匪菡{(diào)整法白或追溯重述法的爸影響數(shù)不能確定安；熬（半2襖）叭應用追溯調(diào)整法耙或追溯重述法要骯求對管理層在該伴期當時的意圖做百出假定；盎（啊3扒）盎應用追溯調(diào)整法扮或追溯重述法要笆求對有關金額進暗行重大估計，并跋且不可能將提供俺有關交易發(fā)生時稗存在狀況的證據(jù)般和該期間財務報扳表批準報出時能哀夠取得的信息這吧兩類信息與其他巴信息客觀地加以靶區(qū)分。埃實務中，頒會計差錯是指在襖會計核算時，由癌于計量、確認、半記錄等方面出現(xiàn)擺的錯誤

10、。通常情把況下，企業(yè)可能壩由于以下原因而矮發(fā)生會計差錯：懊柏會計政策敖運白用上的差錯，比背如：采用了法律扳或會計準則等行盎政法規(guī)、規(guī)章所拔不允許的會計政巴策佰。值得注意的是懊，從錯誤的會計矮政策更正為正確俺的會計政策，屬擺于會計前期差錯埃更正，而不是會捌計政策變更斑；皚捌會計估計上的差壩錯，比如：國家礙規(guī)定企業(yè)可以根礙據(jù)應收賬款年末頒余額的一定比例矮計提壞賬準備，耙企業(yè)有可能在年氨末多計提或少計佰提壞賬準備，從芭而影響損益的計半算；笆稗其他差錯，比如艾:錯記借貸方向叭，錯記賬戶，遺巴漏交易或事項，俺資本性支出與收笆益性支出劃分差啊錯，對事實的忽按視和誤用等等。襖 柏根據(jù)新準則的規(guī)敖定，可盎按照

11、對會計信息叭質(zhì)量影響的程度扒大小八將前期差錯澳分為重要的前期骯差錯和非重鞍要的前期罷差錯。跋新準則隘規(guī)定了藹對前期拜差錯更正的幾項按具體原則：啊(1)埃對擺于礙重要的前期差錯拜，企業(yè)應當采用瓣追溯重述法安進行伴更正矮，熬但確定前期差錯辦累積影響數(shù)不切埃實可行的除外。邦(2)翱確定前期差錯影耙響數(shù)不切實可行罷的，可以從可追扮溯重述的最早期鞍間開始調(diào)整留存版收益的期初余額壩，財務報表其他熬相關項目的期初頒余額也應當一并熬調(diào)整，也可以采板用未來適用法。扳(3)企業(yè)應當按在重要的前期差白錯發(fā)現(xiàn)當期的財壩務報表中，調(diào)整罷前期比較數(shù)據(jù)。辦另外，根據(jù)企啊業(yè)會計準則第2昂9號搬半資產(chǎn)負債表日后暗事項的規(guī)定，擺

12、在背資產(chǎn)負債表日后白發(fā)現(xiàn)的差錯，拌應按照岸此準則斑的瓣有關氨規(guī)定處理。 愛為了便于理解，靶下面舉例說明常半見的昂前期罷差錯巴更正的會計處理芭及納稅調(diào)整。爸例笆2岸:芭20襖巴7傲年12月31日埃，A公司發(fā)現(xiàn)一捌臺管理用固定資矮產(chǎn)本年度漏提折耙舊，金額為20頒00元。爸A公司在發(fā)現(xiàn)該辦項差錯擺（非重要前期差俺錯）時斑，補提固定資產(chǎn)半折舊時（不需要瓣進行納稅調(diào)整）壩借：管理費用頒2000翱貸：累計折瓣舊20熬00罷例奧3拌:安A企業(yè)案于20頒岸7背年1月拜份成立，6月份愛以200萬元的懊價格購置了廠房班，并到房產(chǎn)管理把部門辦理了房屋吧產(chǎn)權證明，繳納白契稅8萬元(假凹設該地契稅稅率敖為4%)，該企斑

13、業(yè)固定資產(chǎn)賬薄八記載房產(chǎn)原值2叭00萬元。另外版，伴企業(yè)在籌建期間把內(nèi)發(fā)生的費用，扮包括人員工資、艾辦公費、培訓費伴、差旅費、印刷扒費、注冊登記費半以及不計入固定哀資產(chǎn)價值的借款哀費用等120萬岸元，由于企業(yè)尚霸未進行生產(chǎn)經(jīng)營跋，所以伴該企業(yè)財務人員哀便將上述128岸萬元費用歸集到拔“案長期待攤費用-懊開辦費襖”皚科目核算。半該企業(yè)于同年7巴月份開始生產(chǎn)經(jīng)叭營，20拔岸7埃年度實現(xiàn)會計利稗潤100萬元(絆無其他納稅調(diào)整澳項目)，企業(yè)所邦得稅稅率為33壩%，已申報繳納佰企業(yè)所得稅33熬萬元，該拌企業(yè)敗按凈利白潤的10%提取捌法定盈余公積，笆按凈利潤的5%佰提取公益金暗。企業(yè)于20熬瓣8盎年罷6月

14、份發(fā)現(xiàn)了上阿述情況。唉其他資料：該企壩業(yè)房屋預計使用案壽命為20年，罷凈殘值率為5%班，采用直線法計盎提折舊，房產(chǎn)稅奧按房產(chǎn)原值一次岸性減除30%后板的余值計算繳納斑，當?shù)囟悇諜C關罷規(guī)定房產(chǎn)稅按季案度申報繳納。2敖0罷霸7敗年該企業(yè)按20骯0萬元的房產(chǎn)原啊值依房產(chǎn)稅的規(guī)傲定繳納了房產(chǎn)稅瓣。為簡化計算和罷便于理解，假定罷該固定資產(chǎn)未發(fā)巴生減值。敗分析：爸本例中，該企業(yè)叭在對俺“罷長期待攤費用-邦開辦費捌”奧科目的澳歸集核算上存在百著錯誤，即固定拌資產(chǎn)(廠房)計暗價錯誤。隘企業(yè)會計背準則第4號伴把固定資產(chǎn)壩第罷八皚條規(guī)定骯：外購癌固定資產(chǎn)的氨成本斑，包括骯購價款、拔相關稅費拔、使固定資產(chǎn)達安到預定

15、可使用狀半態(tài)前所發(fā)生的可壩歸屬于該項資產(chǎn)板的運輸費、裝卸跋費、安裝費和專哎業(yè)人員服務費等壩。因此，本例中扮繳納的8萬元契白稅應計入房產(chǎn)原矮值。由于癌“胺長期待攤費用-埃開辦費熬”扮的歸集錯誤，就熬會造成以后年度皚計算企業(yè)所得稅稗稅前扣除開辦費邦的錯誤。懊企業(yè)會計制度巴第五十條規(guī)定班：稗“佰除購建固定資產(chǎn)拔以外，所有籌建挨期間所發(fā)生的費芭用，先在長期待背攤費用中歸集，跋待企業(yè)開始生產(chǎn)骯經(jīng)營當月起一次白計入開始生產(chǎn)經(jīng)扮營當月的損益。礙如果企業(yè)長期待拔攤的費用項目不擺能使以后會計期安間受益的，應當愛將尚未攤銷的該盎項目的攤余價值昂全部轉(zhuǎn)入當期損耙益。辦”罷但企業(yè)會計制邦度對開辦費的礙處理方法卻與現(xiàn)鞍

16、行所得稅法規(guī)存扳在著較大的差異芭。中華人民共藹和國企業(yè)所得稅搬暫行條例實施細凹則第三十四條拌規(guī)定，企業(yè)在籌按建期發(fā)生的開辦芭費，應當從開始安生產(chǎn)經(jīng)營月份的奧次月起，在不短版于五年的期限內(nèi)礙分期扣除。因此翱，企業(yè)在開始生柏產(chǎn)經(jīng)營的當月一柏次性攤銷的開辦氨費可以從生產(chǎn)經(jīng)叭營的次月起分五壩年平均扣除，納敖稅人在年終申報胺所得稅時，應做拔好納稅調(diào)整工作岸。納稅人可以建版立開辦費稅前背扣除臺賬或備爸查登記簿，在哀開辦費稅前扣除般臺賬或備查登爸記簿填寫會計攤胺銷額、稅收扣除罷額、納稅調(diào)整額邦和尚未扣除額等白。為以后年度準瓣確申報稅前扣除藹（調(diào)減）額打好岸基礎。安在本例中，企業(yè)敖需要更正開辦翱費稅前扣除臺賬

17、跋或備查登記簿疤。在開辦費稅邦前扣除臺賬或翱備查登記簿應填藹寫20翱懊7傲年度會計應攤銷版額120萬元,板稅收扣除額為1佰0萬元、納稅調(diào)半整額110萬元奧和尚未扣除額1扳10萬元。頒礙調(diào)整固定資產(chǎn)(瓣廠房)原值時疤借：固定資產(chǎn) 拔 唉 8敗貸：以前年度損靶益調(diào)整 8礙般補提20敖奧7襖年度固定資產(chǎn)折扮舊時(補提折舊班=8吧皚(1-5%)愛翱20澳按12奧霸60.19萬搬元拔借：以前年度損叭益調(diào)整 0百.19澳貸：累計折舊 靶 瓣 0.19凹因補提折舊而調(diào)板整的20按熬7百年霸度頒應交企業(yè)所得稅吧0.19安罷33%=0.0板627萬元鞍借：應交稅背費安-應交企業(yè)所得哎稅 0.06背27扮貸：以前

18、年度損氨益調(diào)整 佰 0.瓣0627拔需要注意的是，柏根據(jù)財政部 絆國家稅務總局關懊于企業(yè)所得稅幾半個具體問題的通礙知(財稅叭字般19967吧9號)規(guī)定，企白業(yè)納稅年度內(nèi)應暗計未計扣除項目敖，包括各類應計拌未計費用、應提芭未提折舊等，不俺得移轉(zhuǎn)以后年度拌補扣。叭因此，在申報繳爸納20氨背8愛年度企業(yè)所得稅俺時不允許在稅前懊扣除，應進行納白稅調(diào)整。扳另外，財政部爸 國家稅務總局版關于電信企業(yè)有隘關企業(yè)所得稅問阿題的通知(財埃稅2004盎215號)對固岸定資產(chǎn)價值調(diào)整擺的折舊處理問題暗做了以下規(guī)定：隘“哀電信企業(yè)因按實襖際竣工決算價值百調(diào)整原暫估價或百發(fā)現(xiàn)原計價有錯扳誤等原因調(diào)整固拔定資產(chǎn)價值，并吧

19、按規(guī)定補提以前愛年度少提的折舊耙，不允許在補提骯年度扣除，應相懊應調(diào)整原所屬年哎度的應納稅所得埃額，相應多繳的疤稅額可抵頂以后矮年度應繳的所得翱稅。笆”八因此，對原計價半有錯誤而調(diào)整賬埃面價值的固定資敗產(chǎn)補提的以前年稗度折舊，稅法是敖不允許在當年稅礙前扣除，但可以罷抵頂以后年度應邦繳的所得稅。在唉本例中對于因補敖提折舊而多繳的白稅款0.062骯7萬元，可以抵拔頂20斑辦8扒年及以后年度應斑交納的企業(yè)所得挨稅稅額。辦稗根據(jù)關于房產(chǎn)襖稅若干具體問題罷的解釋和暫行規(guī)佰定擺襖(擺86)擺財稅地字第00爸8號愛笆“霸房產(chǎn)原值是指納阿稅人按照會計制敖度規(guī)定，在賬簿敖百固定資產(chǎn)般叭科目中記載的房氨屋原價。對

20、納稅挨人未按會計制度把規(guī)定記載的，在拔計征房產(chǎn)稅時，凹應按規(guī)定調(diào)整房半產(chǎn)原值隘”耙之規(guī)定，本例中靶該企業(yè)還應補繳翱房產(chǎn)稅0.03艾36萬元(8熬藹(1-30%)敖隘2暗安1.2%)。賬拜務處理為：斑借：以前年度損艾益調(diào)整 扒 0.0336敗貸：應交稅吧費昂-應交房產(chǎn)稅 板 0.0336俺根據(jù)企業(yè)所得頒稅稅前扣除辦法襖(國稅發(fā)2頒00084號板) 第五十一條芭的規(guī)定，補繳的安0.0336萬拌元房產(chǎn)稅在計算八20瓣叭7巴年度應納稅所得叭額時可以在稅前壩扣除。疤罷20斑半7胺年開辦費稅前扣澳除額120拌氨5罷傲12柏半510萬元，扳應調(diào)增應納稅所八得額鞍110萬元 。敗通過上述分析，爸該企業(yè)20辦礙7熬年度應納稅所得把額=100+1頒10+8-0.襖0336邦柏217.97萬唉元背應補繳企業(yè)所得班稅=217.9板7暗隘33%-33=搬38.93萬元骯借：以前年度損辦益調(diào)整 百 38.瓣93頒貸：應交稅拌費愛-應交企業(yè)所得般稅 38.93挨佰結轉(zhuǎn)以前年度損疤益科目時矮借：