企業(yè)內(nèi)部控制

1、本科畢業(yè)論文埃淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)氨部控制吧系耙 襖部拜 邦 芭 辦 翱 會(huì)計(jì)學(xué)部扒_版_爸專把 奧業(yè)爸 絆 會(huì)氨計(jì)學(xué)_拌_瓣班骯 敗級(jí)霸 挨 2009 級(jí)奧會(huì)計(jì)（2）班_啊_伴學(xué)拜 挨號(hào)皚 隘 白 巴 頒 靶_半學(xué)生姓名矮 藹 敗 艾 巴 _鞍_奧指導(dǎo)教師胺 唉_挨 挨_阿_ 摘 要斑近年來，企業(yè)內(nèi)巴部控制的完善逐骯漸成為關(guān)注的話罷題。在國(guó)內(nèi)，辦“吧三鹿奶粉愛”“板三鹿叭事件般”捌 昂“巴長(zhǎng)虹事件愛”班等發(fā)生許多舞弊瓣大案要案；在國(guó)奧外，拜“藹安然昂”拔 吧“辦施樂斑”敖案件一波為平一挨波又起矮的艾舞弊行為的靶曝光笆，讓大家意識(shí)到扳了財(cái)務(wù)舞弊的危瓣害之深、影響之吧大笆，拜徹底打擊了投資案者對(duì)資本市

2、場(chǎng)的絆信心，最終使得懊美國(guó)國(guó)會(huì)痛下決搬心出臺(tái)了薩班斯拜法案。該法案的絆出臺(tái)標(biāo)志著資本靶市場(chǎng)在堅(jiān)決打擊埃財(cái)務(wù)舞弊的道路熬上又前進(jìn)了一步把；皚但是挨，隘財(cái)務(wù)舞弊行為不霸會(huì)就此嘎然而止俺，隨著上市公司柏舞弊手法不斷翻靶新、涉案金額不埃斷增加，堅(jiān)持不捌懈地打擊財(cái)務(wù)舞板弊行為注定是一巴條漫長(zhǎng)而又曲折頒的道路。岸隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的癌高速發(fā)展和企業(yè)拜現(xiàn)代管理制度的胺不斷完善， HYPERLINK /SearchResult.aspx?type=0&startpos=1&sort=1&keywords=%c4%da%b2%bf%bf%d8%d6%c6 o 內(nèi)部控制 艾內(nèi)部控制捌在企業(yè)管理中的笆重要性日益凸顯安，完

3、善高效的 HYPERLINK /SearchResult.aspx?type=0&startpos=1&sort=1&keywords=%c4%da%b2%bf%bf%d8%d6%c6 o 內(nèi)部控制 哀內(nèi)部控制奧制度靶對(duì)于規(guī)范企業(yè)各凹種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、保芭障企業(yè)平穩(wěn)健康愛發(fā)展并最終實(shí)現(xiàn)矮企業(yè)整體戰(zhàn)略目熬標(biāo)等都具有不可礙替代的作用。班內(nèi)部控制作為由澳管理當(dāng)局為履行唉管理目標(biāo)而建立班的一系列規(guī)則、唉政策和程序，與芭公司治理及公司班管理密不可分。案本文首先家介紹按了企業(yè)內(nèi)部控制背制度理論發(fā)展和啊國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部敖控制現(xiàn)狀簡(jiǎn)述，俺然后披露了我國(guó)百企業(yè)內(nèi)部控制存襖在的問題，引用扒了白“皚三鹿奶粉把”絆和擺“埃安

4、然事件背”澳作為案例，接著鞍提出了我國(guó)內(nèi)部絆控制存在問題的靶對(duì)策，認(rèn)識(shí)到我扒國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制埃存在的不足。提啊出完善內(nèi)部控制挨制度建設(shè)的具體霸對(duì)策。壩企業(yè)的內(nèi)部控制阿能夠使企業(yè)的每吧一個(gè)成員都自發(fā)奧、自覺地按照規(guī)搬范和目標(biāo)行事，佰發(fā)揮自己的潛力啊，維護(hù)企業(yè)的利哎益，努力實(shí)現(xiàn)企叭業(yè)目標(biāo)，那么，壩企業(yè)將會(huì)在市場(chǎng)愛經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中立于稗不敗之地，才能癌得以持續(xù)地發(fā)展辦和壯大盎。罷關(guān)鍵詞：跋內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)疤管理，公司治理藹，案對(duì)策邦A(yù)bstrac傲t凹In rece埃nt year哀s, the 靶enterpr靶ise int班ernal c柏ontrol 佰became 八a topic柏 of int艾

5、erest. 絆In 稗China捌, SANL熬U 跋 milk 般Enron 哀event 鞍CHANGH吧ONG 艾event,哎 occurr扳ed many胺 fraud 唉further拌; in ab艾road, 扮Enron 搬Shi Le吧 cases八 a wave啊 for fl隘at Cata啊nia of 昂fraud a敖cts of 壩exposur襖e, let 版everyon斑e reali疤zed has敖 financ拌ial fra絆ud of a安gainst 安of deep頒, and e靶ffect o扳f large柏, thoro翱ughl

6、y a礙gainst 胺has inv暗estors 盎on capi爸tal mar襖kets of擺 confid背ence, e捌ventual跋ly make按s Unite皚d State懊s Congr罷ess pai熬n deter隘mined i耙ntroduc哀ed has 氨Sarbane案s Bill.安 The Bi俺ll intr扒oductio拜n marks捌 the ca擺pital m俺arket i阿n a res唉olute f熬ight ag佰ainst f矮inancia伴l fraud辦 has ta鞍ken a f熬urther 熬step on耙

7、 the ro襖ad, but拔 financ半ial fra耙ud will癌 not al岸l, chan昂ging as扳 the co耙rrupt p鞍ractice俺s of li胺sted co俺mpanies凹, in co絆nnectio耙n with 盎the amo敖unt inc罷reasing耙, make 辦unremit唉ting ef絆forts t罷o comba耙t finan跋cial fr板aud is 巴destine瓣d to be唉 a long板 and wi把nding r捌oad. Wi頒th the 奧rapid d愛evelopm伴ent

8、of 巴the mar跋ket eco艾nomy an襖d the m懊odern e班nterpri氨se mana白gement 白system 絆and con靶stantly柏 improv般e, grow阿ing imp哎ortance邦 of int般ernal c扒ontrol 扳in ente敗rprise 頒managem隘ent, ef柏ficient奧 intern百al cont岸rol sys奧tem for襖 the st瓣andardi邦zing en鞍terpris半e activ爸ities, 芭safegua敖rd the 傲stable 霸and hea捌

9、lthy de懊velopme拌nt of t百he ente笆rprise 搬and, ul胺timatel胺y, over胺all str鞍ategic 扒objecti暗ves has八 an irr澳eplacea挨ble rol熬e. Inte頒rnal co翱ntrol a伴s estab啊lished 斑by the 版managem版ent aut柏horitie瓣s for t安he fulf吧ilment 按of mana扮gement 背objecti挨ves and吧 a set 昂of rule笆s, poli案cies an笆d proce鞍dures, 靶corp

10、ora按te gove癌rnance 柏and cor安porate 靶g(shù)overna艾nce are矮 inextr盎icably 艾linked.扒 Constr澳uction 般of ente罷rprise吧s inter板nal con佰trol sy愛stem ar拜e criti絆cal to 皚enterpr昂ise man稗agement瓣, enter背prise i吧nternal扮 contro凹l, if n耙ot effe靶ctively爸 implem半ented, 叭is like氨ly to r吧esult i扮n loss 斑of busi敗ness as絆s

11、ets, f霸inger-a頒 series斑 of iss按ues, su背ch as l懊iabilit按y, lead襖ing to 版declini翱ng prof矮it, com瓣panies 鞍will be俺come un阿sustain襖able. I癌n recen艾t years拌, the r芭apid de隘velopme按nt of t背he Chin伴ese ent拔erprise艾s, a la伴rge num白ber of 按quality八 develo扮pment o啊f enter罷prises 熬 inter啊nal con背trol we叭akness

12、,懊 poor. 瓣If an e扳nterpri澳ses in白ternal 矮control凹 to ena八ble eve愛ry Memb搬er of t板he ente隘rprise 澳are spo哎ntaneou斑s, cons班cientio奧usly ac凹ted in 霸accorda般nce wit案h the n爸orms an伴d objec暗tives, 柏realize皚 their 啊potenti擺al, pro爸tect th皚e inter阿ests of皚 enterp氨rises, 頒and str愛ive to 半achieve柏 busine版ss

13、goal笆s, then拌 compan般ies wil氨l opera暗te in m哎arket a隘ctivity翱 in an 盎invinci疤ble pos耙ition, 爸can be 拜continu襖ed to d癌evelop 氨and gro敖w. This靶 articl板e(cuò) from 八the the盎ory of 安interna埃l contr隘ol syst敗em at h懊ome and版 abroad挨, and o拔n the b斑asis of靶 analys奧is of i扒nternal隘 contro佰l of en敗terpris哎es in C

14、霸hina, a岸 summar斑y and a斑nalysis埃 of the昂 cause 挨of our 伴country懊s inte八rnal co拌ntrol i艾ssues a斑nd prop霸ose con拜crete c敖ounterm隘easures唉 to per岸fecting罷 intern拌al cont板rol 八 頒system.哎This ar白ticle f瓣irst de巴scribes巴 the th俺eory of矮 enterp背rises 安 intern俺al cont把rol sys八tem dev稗elopmen捌t and c白u(yù)rrent

15、 霸situati捌on of d柏omestic懊 and fo澳reign e疤nterpri挨ses i藹nternal疤 contro按l outli叭ned the艾n discl隘osed th版e probl爸ems exi伴sting i唉n China罷 Enterp吧rise in巴ner con百trol, c氨ited 拜SANLU愛 milk 澳 and E吧nron藹 event八 a cas巴e, then胺 raised暗 the is壩sue of 翱interna襖l contr般ol in C巴hinas 盎respons靶e, reco凹gnizing罷

16、 the la把ck of i襖nternal艾 contro昂l of en擺terpris爸es in C壩hina. M藹ake spe敗cific c斑ounterm扮easures斑 for pe傲rfectin板g inter皚nal con叭trol sy埃stem. 埃Enterpr埃ise int班ernal c氨ontrol 罷to enab笆le ever白y Membe拔r of th安e enter搬prise a扳re spon啊taneous奧, consc柏ientiou絆sly act澳ed in a瓣ccordan奧ce with搬 the no柏rms a

17、nd班 object氨ives, r捌ealize 骯their p盎otentia鞍l(fā), prot哀ect the邦 intere扳sts of 頒enterpr氨ises, a俺nd stri頒ve to a背chieve 挨busines巴s goals班, then 跋compani挨es will安 operat頒e in ma矮rket ac瓣tivity 艾in an i半nvincib芭le posi半tion, c版an be c板ontinue耙d to de岸velop a哀nd grow昂.案Key捌 啊words哎:拔 扒Interna澳l contr佰ol啊, 艾R

18、isk ma按nagemen安t辦,扮 Intern奧al cont笆rol env爸ironmen艾t哀目阿 巴錄把緒論 白 瓣 拌 哎 扮 芭 爸 芭 藹 擺1TOC o 1-3 u * MERGEFORMAT岸1拌 拜企業(yè)內(nèi)部控制制襖度理論發(fā)展背懊2俺1.1內(nèi)部控制捌制度的理論發(fā)展白拔2斑1.2企業(yè)內(nèi)部板控制內(nèi)容八壩3岸2皚 安企業(yè)內(nèi)部控制綜哀述奧擺6敗2哎.1巴 奧國(guó)外對(duì)企業(yè)內(nèi)部邦控制的現(xiàn)狀簡(jiǎn)述罷熬6藹2骯.2氨 盎國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部礙控制的現(xiàn)狀簡(jiǎn)述唉懊7百3鞍 癌我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控胺制制度存在的問愛題叭啊10扮3跋.1跋 皚產(chǎn)權(quán)不明晰，所般有者缺位疤板11奧3般.2 白企業(yè)缺乏科學(xué)的邦評(píng)析和

19、激勵(lì)機(jī)制芭擺11艾3吧.3頒 氨缺乏有效監(jiān)督機(jī)邦制和多級(jí)控制系啊統(tǒng)稗俺11稗4佰 安解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)懊部控制存在問題扮的對(duì)策骯耙13扮5藹 班案例分析按俺14芭5絆.1昂 矮三鹿奶粉事件癌吧1疤5霸5隘.2 靶安然事件柏頒17唉6鞍 扒加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)俺部控制的扮建議版敖19罷6半.1俺加強(qiáng)企業(yè)管理者按培訓(xùn)，全面提高巴管理者綜合素質(zhì)白按19辦6巴.2 隘建立健全內(nèi)部控安制體系，制度設(shè)扒計(jì)結(jié)合企業(yè)自身藹實(shí)際般敖19罷6翱.3按 罷積極推進(jìn)精細(xì)化版管理，權(quán)責(zé)分明罷嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)法擺板20挨6敗.八4頒 盎積極拓展企業(yè)國(guó)唉際化發(fā)展渠道，按增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際化藹水平阿懊20傲結(jié)論哀啊翱 安 佰 把 靶 霸 鞍 板

20、 暗 背 氨 板2擺1參考文獻(xiàn)22緒 論哀近年來，企業(yè)內(nèi)隘部控制的完善逐八漸成為關(guān)注的話瓣題。在國(guó)內(nèi)，稗“白三鹿奶粉矮”“霸三鹿襖事件巴”氨 捌“礙長(zhǎng)虹事件耙”跋等發(fā)生許多舞弊唉大案要案；在國(guó)叭外，敗“埃安然板”隘 阿“拌施樂吧”矮案件絆令人觸目驚心的柏案例一樁又一樁昂，而這些事件絕罷大多數(shù)源于企業(yè)愛內(nèi)部控制不力，癌加強(qiáng)內(nèi)部控制制壩度，是建立現(xiàn)代安企業(yè)制度的需求瓣。內(nèi)部控制制度稗的建設(shè)是提高經(jīng)壩營(yíng)管理水平的基啊礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)爸現(xiàn)代化企業(yè)管理斑工作的目標(biāo)，提芭高經(jīng)營(yíng)效率的有版力保障，是實(shí)現(xiàn)敗可持續(xù)發(fā)展，提白高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力澳，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)愛，迎接挑戰(zhàn)的重佰要保證。內(nèi)部控拔制制度建設(shè)，是背企業(yè)各項(xiàng)管

21、理工阿作的基礎(chǔ)，是企跋業(yè)管理機(jī)制建設(shè)白的重要內(nèi)容。是藹企業(yè)內(nèi)部管理從俺人治走向法治的藹過程，是企業(yè)可阿持續(xù)發(fā)展的保障頒。本文通過對(duì)企扳業(yè)內(nèi)部控制存在八的問題進(jìn)行總結(jié)把，提出了改善我拔國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制礙制度的具體對(duì)策阿。扮1 企業(yè)內(nèi)部控皚制理論發(fā)展啊1.1內(nèi)部控制靶制度的理論發(fā)展瓣（1）內(nèi)部牽制笆階段八20世紀(jì)40年板代以前，人們習(xí)八慣用內(nèi)部牽制這盎一概念，其主要版特點(diǎn)是:以任何矮個(gè)人或部門不能絆單獨(dú)控制任何一敗項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)懊權(quán)力的方式進(jìn)行邦組織的責(zé)任分工哀。一般來說，內(nèi)瓣部牽制的執(zhí)行大百意可以分為以下絆四類：一是實(shí)物氨牽制。例如，把隘保險(xiǎn)柜的鑰匙交啊給兩個(gè)以上的工隘作人員持有。如啊果不同時(shí)使用

22、這稗兩把以上的鑰匙疤，保險(xiǎn)柜就打不奧開。二是機(jī)械牽敗制。例如，保險(xiǎn)稗柜的門若是非按艾正確程序操作就哎打不開。三是體半制牽制，采用雙隘重控制預(yù)防錯(cuò)誤挨和舞弊的發(fā)生。懊四是薄記牽制。啊定期將明細(xì)賬與拔總賬進(jìn)行核對(duì)。爸在現(xiàn)代內(nèi)部控制八理論中，內(nèi)部牽罷制仍占有相當(dāng)重靶要的地位，成為把有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控胺制和職務(wù)分離控柏制的基礎(chǔ)。百（2）內(nèi)部監(jiān)控阿階段佰20世紀(jì)40年暗代末，內(nèi)部控制矮這一概念得到了哀重視。熬1949年美國(guó)芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)澳的審計(jì)程序文員佰會(huì)在內(nèi)部控制哎：一種協(xié)調(diào)制度瓣要素及其對(duì)管理哎當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)笆會(huì)計(jì)師的重要性扮的報(bào)告中，對(duì)版內(nèi)部控制首次作俺出了權(quán)威性的定班義：愛“班內(nèi)部控制包括組氨織的

23、設(shè)計(jì)和企業(yè)案內(nèi)部采取的所有背相互協(xié)調(diào)的方法埃與措施，以保護(hù)扒企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查敗會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確扳性，提高經(jīng)營(yíng)效白率和推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)襖持執(zhí)行既定的管奧理政策和規(guī)章制胺度。吧”伴這一范圍廣泛的敗定義及其相應(yīng)的芭解釋，在當(dāng)時(shí)被愛普遍認(rèn)為是對(duì)理艾解內(nèi)部控制的這昂一概念的重大貢半獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制從未靶受到如此的重視佰。背（3）會(huì)計(jì)控制拔和管理控制階段襖1958年美國(guó)藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)敗下屬的審計(jì)程序斑委員會(huì)發(fā)布的跋審計(jì)程序公告第背29號(hào)對(duì)內(nèi)部啊控制定義重新進(jìn)擺行了表述，將內(nèi)鞍部控制劃分為會(huì)擺計(jì)控制和管理控拜制。會(huì)計(jì)控制組按織包括組織規(guī)劃骯的所有辦法和程瓣序，這些方法和絆程序與財(cái)產(chǎn)安全疤以及財(cái)務(wù)記錄可澳靠

24、性有直接的聯(lián)背系。會(huì)計(jì)控制包柏括授權(quán)與批準(zhǔn)制瓣度，從事財(cái)務(wù)記岸錄和審核與從事暗經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管皚職務(wù)分離的控制矮，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控絆制和內(nèi)部審計(jì)。斑管理控制包括但八不限于確保交易澳由管理當(dāng)局授權(quán)暗的組織結(jié)構(gòu)，程皚序和有關(guān)記錄。靶內(nèi)部管理控制包絆括組織規(guī)劃的所鞍有方法和程序，頒這些方法和程序捌主要與經(jīng)營(yíng)效率癌和貫徹管理方針挨有關(guān)，通常只與熬財(cái)務(wù)記錄有間接氨關(guān)系。管理控制氨一般包括統(tǒng)計(jì)分案析，時(shí)效研究，岸業(yè)績(jī)報(bào)告，員工般培訓(xùn)和質(zhì)量控制拜。昂（4）內(nèi)部控制埃結(jié)構(gòu)階段絆20世紀(jì)80年唉代，西方會(huì)計(jì)、捌審計(jì)界研究的重罷點(diǎn)逐步從一般含靶義向具體內(nèi)容深靶化。1988年按美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒協(xié)會(huì)頒發(fā)的審絆計(jì)準(zhǔn)則公告55

25、熬號(hào)于1990隘年1月起取代了氨1972年發(fā)布八的審計(jì)準(zhǔn)則公懊告1號(hào)。這次八公告首次以拌“板內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)氨”辦代替了八“疤內(nèi)部控制艾”叭，并指出了瓣“安企業(yè)的內(nèi)部控制吧結(jié)構(gòu)包括了為企敖業(yè)特定目標(biāo)的合背理保證而建立的拔各種政策和程序罷。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)頒是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)把特定公司目標(biāo)提拔供合體保證而建瓣立的一系列政策啊和程序構(gòu)成的有捌機(jī)整體，包括控絆制環(huán)境，會(huì)計(jì)系盎統(tǒng)及控制程序三皚個(gè)部分。佰（5）內(nèi)部控制背整體框架階段愛進(jìn)入20世紀(jì)9懊0年代，美國(guó)注澳冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)疤布審計(jì)準(zhǔn)則公拌告第78號(hào)，敗并從1997年敗1月起取代19擺88年美國(guó)注冊(cè)柏會(huì)計(jì)師發(fā)布的捌審計(jì)準(zhǔn)則公告第懊55號(hào)，將內(nèi)熬部控制定義為：襖

26、由一個(gè)企業(yè)的董巴事會(huì)、管理層和半其他人員實(shí)現(xiàn)的哎過程，均為了一芭下目標(biāo)提供合理版保證：（1）財(cái)敖務(wù)報(bào)告的可靠性叭；（2）經(jīng)營(yíng)的頒效果和效率（3邦）符合適用的法暗律和法規(guī)。審計(jì)板準(zhǔn)則將內(nèi)部控制熬劃分為五種要素扒，分別是：控制壩環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估佰、控制活動(dòng)、信把息與溝通、監(jiān)控哎。這五種要素使拌內(nèi)部控制成為一耙個(gè)整體。案（6）內(nèi)部控制盎整合框架斑疤風(fēng)險(xiǎn)管理階段奧2004年4月辦，美國(guó)COSO稗委員會(huì)在廣泛吸骯收了各國(guó)理論界埃和實(shí)務(wù)界研究成敖果的基礎(chǔ)上，頒隘布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)吧管理框架。該阿框架在1992擺年COSO的內(nèi)柏部控制整體框架敖報(bào)告的基礎(chǔ)上建藹立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八框架，將企業(yè)管凹理的重心由內(nèi)部拜控制轉(zhuǎn)向

27、風(fēng)險(xiǎn)管艾理。相對(duì)于內(nèi)部拜控制整體框架，霸新的COSO報(bào)跋告增加了一個(gè)觀埃念柏案風(fēng)險(xiǎn)組合觀，一班個(gè)目標(biāo)即搬“傲戰(zhàn)略目標(biāo)搬”拔，兩個(gè)概念即扮“邦風(fēng)險(xiǎn)偏好版”敖和奧“鞍風(fēng)險(xiǎn)容忍度敖”靶，三個(gè)要素即襖“藹目標(biāo)制定傲”鞍、擺“按事項(xiàng)識(shí)別佰”背和背“藹風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)骯”般。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理哎包括八個(gè)相互關(guān)班聯(lián)的要素，各個(gè)班要素貫穿在企業(yè)案的管理過程之中班。板1.2企業(yè)內(nèi)部矮控制內(nèi)容（1）授權(quán)控制絆授權(quán)控制是指某礙項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)霸發(fā)生之前企業(yè)各唉級(jí)工作人員，必唉須經(jīng)過授權(quán)和批扳準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)按的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)壩進(jìn)行處理，未經(jīng)邦授權(quán)和批準(zhǔn)的，霸各級(jí)工作人員不八允許接觸這些業(yè)矮務(wù)，因此這一控氨制方式使得在經(jīng)埃濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)

28、白候得到了有效的隘控制，這是一種案事前控制。授權(quán)拌控制要求各級(jí)管阿理人員工作人員捌在其授權(quán)范圍內(nèi)拌行駛權(quán)利，同時(shí)搬應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)傲任，對(duì)自己的業(yè)澳務(wù)負(fù)責(zé)。（2）分工控制頒分工控制是指對(duì)昂不相容的職務(wù)必敖須進(jìn)行分工，不氨能同時(shí)由一人兼百任。這種控制方拌式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處岸理的有關(guān)人員在凹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中埃能夠相互制約。 HYPERLINK /view/297191.htm 吧內(nèi)部控制制度熬的建立和實(shí)施必芭須貫徹不相容職翱務(wù)分工的原熬則。爸概括而言，在單壩位內(nèi)部應(yīng)加以分版離的主要不相容隘職務(wù)有：背（1）霸授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)盎濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該唉項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要邦分離，如有權(quán)決藹定或?qū)徟牧喜砂?gòu)的人員不能同阿時(shí)兼

29、任采購(gòu)員職頒務(wù)。昂（2）翱執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)稗務(wù)和審核這些經(jīng)罷濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要胺分離，如填寫銷盎貨發(fā)票的人員不奧能兼任審核人員案。?。?）凹執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)礙務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)斑務(wù)的職務(wù)要分離笆，如銷貨人員不巴能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)皚記賬工作。笆（4）頒保管某些財(cái)產(chǎn)物按資和對(duì)其進(jìn)行記斑錄的職務(wù)要分離班，如會(huì)計(jì)部門的哎出納員與記賬員靶要分離，不能兼柏任。艾（5）昂保管某些財(cái)產(chǎn)物翱資和核對(duì)實(shí)存數(shù)搬與賬存數(shù)的職務(wù)挨要分離。骯（6）邦記錄明細(xì)賬和記埃錄總賬的職務(wù)要笆分離。哎（7）安登記日記賬和登吧記總賬的職務(wù)要板分離。伴（3）般業(yè)務(wù)記錄控制昂在 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%

30、B8%9A%E5%8A%A1 o 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 敖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)罷發(fā)生以后，必須癌按照一定的程序捌記入會(huì)計(jì)賬務(wù)處耙理系統(tǒng)。所謂業(yè)啊務(wù)記錄控制，即俺在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)爸行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄敖時(shí)必須采取一系暗列措施和方法，白以保證 HYPERLINK /wiki/ o 會(huì)計(jì)記錄 辦會(huì)計(jì)記錄稗的真實(shí)、及時(shí)和昂正確。它是 HYPERLINK /wiki/ o 內(nèi)控制度 捌內(nèi)控制度癌最基礎(chǔ)的一部分傲。叭業(yè)務(wù)記錄控制的靶基本目的是要確靶保 HYPERLINK /wiki/ o 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 哎會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)半對(duì)企業(yè)內(nèi)部和企把業(yè)處部所提供的 HYPERLINK /wiki/ o 會(huì)計(jì)信息 跋會(huì)計(jì)信息吧的可靠，因此業(yè)靶務(wù)記錄控制也

31、稱捌為可靠性控制白。癌業(yè)務(wù)記錄控制的阿措施和方法是多盎方面的，主要包靶括以下幾項(xiàng)內(nèi)容跋：拔第一， HYPERLINK /wiki/ o 原始憑證 隘原始憑證愛必須經(jīng)過專人審敖核，只有經(jīng)過專搬人審核的原始憑罷證方能作為 HYPERLINK /wiki/ o 會(huì)計(jì)記錄 襖會(huì)計(jì)記錄敗的原始依據(jù)。哀第二， HYPERLINK /wiki/ o 記賬憑證 霸記賬憑證佰的內(nèi)容必須與 HYPERLINK /wiki/ o 原始憑證 挨原始憑證襖的內(nèi)容保持一致癌，所有的 HYPERLINK /wiki/ o 記賬憑證 白記賬憑證扮必須附有原始憑阿證。埃第三，拌憑證必須連續(xù)編百號(hào)，憑證的使用伴必須按編號(hào)次序捌使

32、用，領(lǐng)用空白瓣憑證必須經(jīng)過登疤記。藹第四，疤憑證正、副聯(lián)必礙須一次復(fù)寫填制絆，各聯(lián)憑證必須哀注明用途，嚴(yán)格霸按規(guī)定的用途使艾用各聯(lián)憑證，報(bào)挨廢憑證各聯(lián)必須阿注明報(bào)廢字樣合板并一處按規(guī)定妥把善保管。 邦第五，敗建立定期的復(fù)核艾制度，定期對(duì)憑壩證的填制、 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%B0%E8%B4%A6 o 記賬 傲記賬骯、 HYPERLINK /wiki/ o 過賬 笆過賬笆和 HYPERLINK /wiki/ o 報(bào)表 版報(bào)表愛編制的工作進(jìn)行百?gòu)?fù)核。 唉第六，敗建立 HYPERLINK /wiki/%E6%80%BB%E5%88%86%E7%B1%BB%E8%B4%A6 o

33、 總分類賬 懊總分類賬拜和 HYPERLINK /wiki/ o 明細(xì)分類賬 拜明細(xì)分類賬愛、 HYPERLINK /wiki/ o 總分類賬 熬總分類賬把和 HYPERLINK /wiki/ o 日記賬 澳日記賬鞍定期核對(duì)制度。愛第七，伴建立完善的憑證叭傳遞程序。憑證芭傳遞程序是憑證唉填制和取得以后百如何經(jīng)過各個(gè)部岸門和有關(guān)人員記把入賬簿體系。憑八證傳遞程序應(yīng)該伴有利于各個(gè)部門敗的相互制約和相芭互聯(lián)系。板第八，矮業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在罷處理有關(guān)業(yè)務(wù)后稗，必須簽名、蓋氨章，以備今后追岸溯責(zé)任和查考。頒2 企業(yè)內(nèi)部控藹制靶綜述捌2.1國(guó)外對(duì)企叭業(yè)內(nèi)部控制的案現(xiàn)狀簡(jiǎn)述鞍 俺內(nèi)部控制是一個(gè)扳發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程斑

34、，早從上世紀(jì)四癌十年代，在科拌氏會(huì)計(jì)詞典中敖對(duì)內(nèi)部牽制的定疤義為：笆“埃以提供有效的組耙織和經(jīng)營(yíng)，并提癌供有效的組織和哀經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)扮誤和其他非法業(yè)骯務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流按程設(shè)計(jì)，其主要安特點(diǎn)是以任何個(gè)礙人或部門都不能班單獨(dú)控制任何一艾項(xiàng)或者一個(gè)部門埃業(yè)務(wù)權(quán)力的方式百進(jìn)行組織上的責(zé)藹任分工，每項(xiàng)業(yè)芭務(wù)都必須通過正版常發(fā)揮其他人或叭者其他部門的功安能交叉檢查或交氨叉控制，設(shè)計(jì)有拌限的內(nèi)部牽制以阿便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能拔完整正確地經(jīng)過藹規(guī)定的處理程序昂，而在這規(guī)定的扮處理程序中，內(nèi)敗部牽制機(jī)制是一翱個(gè)不可缺少的組敗成部門。擺”扒可以說這是一個(gè)巴比較完整和具有昂權(quán)威的關(guān)于巴“扒內(nèi)部牽制案”絆的定義。盎1949年

35、美國(guó)板會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審版計(jì)委員會(huì)在內(nèi)吧部控制：一種協(xié)扮調(diào)制度要素及其耙管理當(dāng)局和獨(dú)立哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重襖要性的報(bào)告中骯所做的權(quán)威而具頒有重大影響的意凹義。扒“八內(nèi)部控制包括組扒織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和氨企業(yè)內(nèi)部采取的搬所有相互協(xié)調(diào)的頒方法和措施。這唉些方法和措施皆吧在保護(hù)企業(yè)的資吧產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信昂息的可靠性，真拜實(shí)性，準(zhǔn)確性，隘提高經(jīng)營(yíng)效率，笆推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)稗行既定的管理政隘策和規(guī)章制度。叭”靶這一范圍廣泛的背定義及其相應(yīng)的唉解釋，在當(dāng)時(shí)被壩普遍認(rèn)為是對(duì)理安解內(nèi)部控制這一跋概念的重大貢獻(xiàn)瓣，因此在此之前捌內(nèi)部控制概念從胺未如此受到重視礙。埃1958年美國(guó)佰注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒下屬的審計(jì)程序藹委員會(huì)發(fā)布的吧審計(jì)程

36、序公告第哀29號(hào)對(duì)內(nèi)部搬控制定義重新進(jìn)罷行了表述，將內(nèi)埃部控制劃分為會(huì)耙計(jì)控制盒管理控俺制。愛20世紀(jì)80年佰代，西方會(huì)計(jì)、骯審計(jì)界研究的重班點(diǎn)逐步從一般含靶義向具體內(nèi)容深愛化。1988年爸美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂協(xié)會(huì)頒發(fā)的審佰計(jì)準(zhǔn)則公告55白號(hào)于1990敖年1月起取代了柏1972年發(fā)布擺的審計(jì)準(zhǔn)則公埃告1號(hào)。這次襖公告首次以扒“版內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)皚”懊代替了骯“霸內(nèi)部控制岸”胺，并指出了版“吧企業(yè)的內(nèi)部控制靶結(jié)構(gòu)包括了為企拜業(yè)特定目標(biāo)的合斑理保證而建立的板各種政策和程序癌。翱”邦內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是唉指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特凹定公司目標(biāo)提供凹合體保證而建立礙的一系列政策和昂程序構(gòu)成的有機(jī)胺整體，包括控制斑環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)

37、艾及控制程序三個(gè)愛部分。 藹進(jìn)入20世紀(jì)9癌0年代，人們對(duì)柏內(nèi)部控制的研究按進(jìn)入了一個(gè)全新絆的階段。199笆2年，美國(guó)對(duì)反昂對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告敖委員會(huì)下屬的由按美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、哀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧協(xié)會(huì)、美國(guó)國(guó)際藹內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)癌會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)疤理協(xié)會(huì)和美國(guó)管巴理學(xué)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等百組織參與發(fā)起的背委員會(huì)（COS跋O）發(fā)布報(bào)告癌“八內(nèi)部控制敖柏整合框架耙”熬即耙“昂COSO報(bào)告敗”扳，該報(bào)告具有廣襖泛的適用性。2柏004年4月，百美國(guó)COSO委板員會(huì)在廣泛吸收翱了各國(guó)理論界和捌實(shí)務(wù)界研究成果巴的基礎(chǔ)上，頒布按了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管背理框架。該框扒架在1992年哎COSO的內(nèi)部版控制整體框架報(bào)礙告的基礎(chǔ)上建立笆企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管

38、理框般架，將企業(yè)管理凹的重心由內(nèi)部控斑制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理笆。矮縱觀國(guó)外的內(nèi)部案控制的發(fā)展史，靶可以看出其發(fā)展哀的每一個(gè)過程都拔與會(huì)計(jì)職業(yè)群體吧息息相關(guān)。19爸38年的熬“凹麥克森俺吧羅賓斯事件?！卑拇偈姑绹?guó)注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起對(duì)凹內(nèi)部控制的定義暗，到了1977熬年美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布阿的反國(guó)外賄賂白法案，及19胺92年COSO扒發(fā)布的內(nèi)部控捌制拜把綜合框架，直礙至2002年美艾國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布的擺塞班斯奧拌奧克斯利法案頒以及公眾公司會(huì)邦計(jì)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)捌布第2號(hào)審計(jì)標(biāo)襖準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)界拌都與此有著密切芭的聯(lián)系。搬COSO半成為當(dāng)今最大的岸內(nèi)部控制框架。叭總之，敗企業(yè)內(nèi)部將一個(gè)絆基本的控制框架敖，作為管理層評(píng)芭估企業(yè)

39、內(nèi)部控制扳的基礎(chǔ)，這也是捌企業(yè)發(fā)展到一定爸階段管理方面必拌然的要求。它受皚公司的治理，創(chuàng)奧造價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)和奧機(jī)會(huì)，管制，企敗業(yè)文化，技術(shù)發(fā)叭雜及受托責(zé)任等敗各個(gè)方面的影響柏。國(guó)內(nèi)的各類企鞍事業(yè)單位也應(yīng)該癌從COSO框架敖中涉取合理的內(nèi)皚容，有助于機(jī)構(gòu)安管理層次的提升暗，執(zhí)行能力的到巴位，中國(guó)注冊(cè)師皚會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)該昂從中吸收合理的哀經(jīng)驗(yàn)。安2.2國(guó)內(nèi)對(duì)企敗業(yè)內(nèi)部控制的笆現(xiàn)狀簡(jiǎn)述耙在西方國(guó)家，內(nèi)頒部控制已經(jīng)經(jīng)過捌了長(zhǎng)期的發(fā)展，班已經(jīng)形成了較為般成熟的系統(tǒng)。并凹主導(dǎo)著國(guó)際發(fā)展暗的潮流方向。但暗是，對(duì)于仍舊處挨在發(fā)展中國(guó)家水癌平的我國(guó)而言，芭全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)跋部控制僅僅只是辦剛開始，會(huì)計(jì)失襖真，經(jīng)營(yíng)失敗和

40、盎不受規(guī)章制度經(jīng)捌營(yíng)等等再很大程啊度上都?xì)w結(jié)于企哀業(yè)內(nèi)部控制的失巴衡。哀自20世界90哎年代起，我國(guó)開班始在企業(yè)大力推案行企業(yè)內(nèi)部控制芭。案1996年，財(cái)胺政部發(fā)布獨(dú)立懊審計(jì)具體準(zhǔn)則第背9號(hào)內(nèi)部控熬制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)芭；2001年6跋月，財(cái)政部頒布癌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制把規(guī)范基本規(guī)把范（試行）和安內(nèi)部會(huì)計(jì)控制芭規(guī)范貨幣資啊金（試行）；扳2003年6月斑，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則癌委員會(huì)發(fā)布內(nèi)笆部審計(jì)具體準(zhǔn)則絆第5號(hào)內(nèi)部懊控制審計(jì)和笆內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)擺則第16號(hào)靶內(nèi)部控制中的風(fēng)案險(xiǎn)管理。但從翱?jī)?nèi)部控制理論的 HYPERLINK /fazhan/ 般發(fā)展按來看，現(xiàn)代企業(yè)斑制度下的內(nèi)部控暗制已不僅僅是傳柏統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)鞍，而是

41、涉及到企癌業(yè)的各個(gè)方面，百成為公司治理的班具體體現(xiàn)。在現(xiàn)癌代公司制下，內(nèi)伴部控制制度的職凹能不僅僅是保證敖企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全霸完整，檢查會(huì)計(jì)芭資料的準(zhǔn)確、可啊靠，還包括促進(jìn)拜企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方挨針、提高企業(yè)經(jīng)罷營(yíng)效率。哀2004扮年哀8矮月叭19拌日霸,財(cái)政部發(fā)布了胺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制礙規(guī)范擔(dān)保(笆試行)和內(nèi)癌部會(huì)計(jì)控制規(guī)范拔對(duì)外投資(安試行)為加快耙推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)斑部控制標(biāo)準(zhǔn)體系壩建設(shè),扳2006芭年敖7礙月財(cái)政部會(huì)同證岸監(jiān)會(huì)等柏5藹個(gè)部門成立了企八業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)艾委員會(huì),研究制盎定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部白控制規(guī)范。財(cái)政敗部于班2007矮年辦3耙月下發(fā)了關(guān)于案印發(fā)企業(yè)內(nèi)部搬控制規(guī)范基瓣本規(guī)范和隘17扒項(xiàng)具體規(guī)范(征

42、哀求意見稿)的通按知。板綜上所述,內(nèi)部扮控制制度是指企敖業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各斑個(gè)管理部門的有巴關(guān)人員,在處理般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活百動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系,安相互制約的一種藹管理體系,包括藹為保證企業(yè)正常艾經(jīng)營(yíng)所采取的一礙系列必要的管理懊措施,內(nèi)部控制拌制度的重點(diǎn)是嚴(yán)耙格會(huì)計(jì)管理,設(shè)俺計(jì)合理的、有效暗的組織機(jī)構(gòu)和職案務(wù)分工,實(shí)施崗阿位責(zé)任分明的標(biāo)辦準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程頒序。按其作用范版圍大體可以分為昂以下兩個(gè)方面:罷(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)跋控制。其范圍直拔接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)扒各方面的業(yè)務(wù),叭主要是指財(cái)會(huì)部凹門為了防止侵吞癌財(cái)物和其他違法哀行為的發(fā)生,以巴及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)按的安全所制定的藹各種會(huì)計(jì)處理程叭序和控制措施。巴(2)內(nèi)部管理俺

43、控制。范圍涉及昂企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)哎、經(jīng)營(yíng)、管理的稗各部門、各層次叭、各環(huán)節(jié)。其目俺的是為了提高企扮業(yè)管理水平,確百保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壩和有關(guān)方針、政辦策的貫徹執(zhí)行。敖在實(shí)踐中，我國(guó)叭企業(yè)內(nèi)部控制仍巴停留在保障會(huì)計(jì)骯資料安全、完整半及資金的安全性敖上，無法有效實(shí)安現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與擺參與企業(yè)內(nèi)部管隘理的職能。具體板可歸納為：翱（1）會(huì)計(jì)控制邦相對(duì)弱化胺會(huì)計(jì)控制是企業(yè)拌內(nèi)部控制的核心哀內(nèi)容，只有建立案有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)稗，提供真實(shí)、完背整、可靠的會(huì)計(jì)啊信息，才能為企懊業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、骯經(jīng)營(yíng)決策和管理班目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供阿決策分析依據(jù)；霸只有將會(huì)計(jì)控制稗強(qiáng)而有力地貫穿矮于企業(yè)的財(cái)務(wù)管邦理過程中，才能絆真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的傲監(jiān)

44、督與管理職能皚，保障資金的安爸全、盡力規(guī)避風(fēng)跋險(xiǎn)。從我國(guó)企業(yè)半的現(xiàn)狀來看，會(huì)啊計(jì)控制普遍弱化哎，會(huì)計(jì)職能更多拜的只是體現(xiàn)在報(bào)拜賬算賬上，對(duì)于疤企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作翱缺乏有效的控制啊手段。白一方面，我國(guó)的班會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)百制度無一不是政扒府主導(dǎo)下的產(chǎn)物絆，企業(yè)的會(huì)計(jì)信哀息更多地被看成安是一種對(duì)外提供拔的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，把大多數(shù)企業(yè)沒有案提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)版信息的內(nèi)在動(dòng)力俺，少數(shù)企業(yè)為了俺某種利益，甚至骯不惜提供虛假的敗會(huì)計(jì)信息，更談按不上利用會(huì)計(jì)系耙統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)擺部控制與管理了礙。另一方面，受爸陳舊的管理體制芭制約，我國(guó)企業(yè)拜的會(huì)計(jì)職能更多襖的只是核算職能啊，大多數(shù)會(huì)計(jì)人辦員實(shí)質(zhì)上只是單罷純的報(bào)賬員，在巴具

45、體 HYPERLINK /Economic/ 扒經(jīng)濟(jì)伴業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程笆中，嚴(yán)重受制于搬企業(yè)管理決策層熬，無法保持其應(yīng)暗有的獨(dú)立性，使昂會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管哀理職能大大弱化隘。從近年被揭露胺的財(cái)務(wù)舞弊案例辦可以發(fā)現(xiàn)，幾乎凹所有這些企業(yè)的擺管理問題都是通斑過政府部門檢查唉、會(huì)計(jì)師事務(wù)所愛審計(jì)等外部力量般揭露出來的，反癌映出我國(guó)企業(yè)會(huì)擺計(jì)控制外部化的愛特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)斑部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)瓣督嚴(yán)重滯后。凹（2）企業(yè)內(nèi)部昂控制觀念落后半其一，我國(guó)企業(yè)埃，特別是國(guó)有企班業(yè)的內(nèi)部控制制扮度，基本上是在伴計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下熬建立和發(fā)展起來爸的，大多將內(nèi)部礙控制制度簡(jiǎn)單地凹理解為單位的內(nèi)吧部牽制制度。實(shí)癌質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)絆的內(nèi)部

46、控制是基氨于公司治理中的頒委托代理關(guān)系稗逐步發(fā)展起來的澳，體現(xiàn)了現(xiàn)代公百司治理對(duì)于企業(yè)哀內(nèi)部各利益相關(guān)案主體（大股東與搬小股東、股東與般職業(yè)經(jīng)理人、企岸業(yè)內(nèi)部各部門等耙）的權(quán)利劃分與頒制約，是企業(yè)內(nèi)扒部各利益主體在哀充分博弈的基礎(chǔ)跋上形成的一種契胺約關(guān)系。筆者認(rèn)捌為，企業(yè)的內(nèi)部白控制應(yīng)包含企業(yè)扒的決策授權(quán)機(jī)制暗、企業(yè)內(nèi)部各部盎門間的權(quán)限劃分伴、股東對(duì)經(jīng)理人笆及管理人員的激叭勵(lì)約束制度、財(cái)阿務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)哀營(yíng)決策中的地位稗等。從我國(guó)企業(yè)懊現(xiàn)狀看，公司治挨理存在內(nèi)部組織盎間權(quán)限劃分不明把確、企業(yè)制度起巴不到激勵(lì)約束作藹用、財(cái)務(wù)部門缺靶乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人襖的有效制約等諸懊多問題。顯然，癌這些深層次的問稗

47、題需要公司治理吧結(jié)構(gòu)的完善、企安業(yè)內(nèi)部管理制度澳的設(shè)計(jì)、企業(yè)文奧化的建立，等等斑。這些正是我國(guó)芭企業(yè)內(nèi)部控制中笆的盲點(diǎn)，不是簡(jiǎn)扳單的內(nèi)部牽制制邦度所能解決的。頒其二，我國(guó)企業(yè)版在內(nèi)部控制中，啊往往重視對(duì)產(chǎn)品辦生產(chǎn)成本的控制矮，對(duì)如何有效控拌制企業(yè)的銷售費(fèi)盎用、管理費(fèi)用等癌期間費(fèi)用方面，擺則重視程度明顯絆不足。與企業(yè)的昂生產(chǎn)成本相比，靶期間費(fèi)用包括管哎理人員的薪籌、靶廣告費(fèi)用、技術(shù)礙開發(fā)費(fèi)用、招待氨費(fèi)用以及其他各靶種零星的費(fèi)用支骯出，開支范圍廣盎，具有隱蔽性強(qiáng)邦的特點(diǎn)。由于這艾部分成本的酌量熬性和我國(guó)企業(yè)（百主要是國(guó)有企業(yè)罷）對(duì)管理層缺乏擺有效的控制與監(jiān)拔督，企業(yè)管理決熬策人員作為獨(dú)立柏的“經(jīng)濟(jì)

48、人”，矮不可避免地會(huì)對(duì)安這部分費(fèi)用支出扒產(chǎn)生偏好，如提凹高管理人員薪酬半和報(bào)銷費(fèi)用的范暗圍和額度。因此藹，對(duì)期間費(fèi)用的昂控制，或者說是頒對(duì)管理者權(quán)限的搬控制，成為我國(guó)骯企業(yè)內(nèi)部控制的搬又一個(gè)盲點(diǎn)所在佰。鞍（3）我國(guó)企業(yè)哀內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意板識(shí)十分淡薄哀從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀半來看，企業(yè)管理絆人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡艾薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)霸管理過程中，缺盎乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)襖估機(jī)制和 HYPERLINK /gongxue/ 案科學(xué)吧合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警扳機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投罷資缺乏嚴(yán)格有效拜的投資決策審批澳機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)捌部管理體制角度敖分析，企業(yè)所面埃臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取扒決于經(jīng)營(yíng)決策者笆個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好阿。特別是在國(guó)有盎企業(yè)，由于內(nèi)部氨投資決

49、策及授權(quán)吧制度的缺陷以及礙公司治理結(jié)構(gòu)的壩不完善，企業(yè)的氨重大投資決策往背往為少數(shù)人操控捌，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決拜策者個(gè)人幾乎不挨用為企業(yè)“投資百失誤”承擔(dān)任何艾成本，導(dǎo)致企業(yè)岸投資失控，風(fēng)險(xiǎn)案加劇。安如紅極一時(shí)的巨笆人集團(tuán)的倒閉，安鄭州亞細(xì)亞的衰俺敗等，都充分顯芭示了對(duì)建立和健罷全內(nèi)部控制重要啊性和緊迫性做出拔了實(shí)證性的分析頒。哀在我國(guó)主體市場(chǎng)拜依舊是隘“笆一股獨(dú)大凹”愛，公司治理仍舊霸不夠完善，戰(zhàn)略隘性人才的缺稀，癌社會(huì)誠(chéng)信的危機(jī)骯，以及法律體系阿的不完善，執(zhí)行骯混亂，都是不利挨于內(nèi)部控制體制稗建設(shè)所需要的環(huán)絆境。我國(guó)內(nèi)部控捌制的起步較晚，柏大多數(shù)都是在二辦十世紀(jì)九十年代埃有政府強(qiáng)行向國(guó)翱有企業(yè)推

50、行。直懊至今日，才有財(cái)安政部所頒布的兩爸部有關(guān)于內(nèi)部控哎制的環(huán)境試行法盎規(guī)，另外由中國(guó)艾注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)敖獨(dú)立出臺(tái)的獨(dú)敗立審計(jì)準(zhǔn)則第1鞍9號(hào)骯靶內(nèi)部控制盒審計(jì)笆風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)稗部控制的實(shí)踐時(shí)挨間善短，對(duì)其認(rèn)頒識(shí)的遠(yuǎn)見仍未達(dá)氨成一致共識(shí)，內(nèi)絆部控制還未形成矮完善的整體框架邦，審計(jì)對(duì)其評(píng)價(jià)俺只作為接受其他壩受托業(yè)務(wù)的輔助盎手段而已，還不百能作為一項(xiàng)獨(dú)立敖專業(yè)的受托業(yè)務(wù)敗，對(duì)于內(nèi)部控制矮法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制奧制度的建立健全拔及評(píng)價(jià)都只有原哎則性的規(guī)定，例阿如方向性的指導(dǎo)扳，可操作性以及哎推廣性，可矯正案性和評(píng)價(jià)性都不扳夠完善。挨3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部?？刂拼嬖诘膯栴}背從某種意義上說哀，治理結(jié)構(gòu)是否俺完善、合理，是 H

51、YPERLINK /company/ 叭企業(yè)懊內(nèi)部控制能否發(fā)阿揮效用的決定性鞍因素。分析我國(guó)暗企業(yè)內(nèi)部控制中扮存在的問題，不叭難發(fā)現(xiàn)都與公司白治理有關(guān)，因此白，探討我國(guó)企業(yè)斑內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)胺生的原因，應(yīng)以 HYPERLINK /dangdai/ 安現(xiàn)代骯公司治理為切入搬點(diǎn)，才具有針對(duì)吧性。芭3.1產(chǎn)權(quán)不明拜晰，所有者缺位襖由于 HYPERLINK /lishi/ 胺歷史靶原因，我國(guó)國(guó)有耙企業(yè)長(zhǎng)久以來產(chǎn)盎權(quán)不明晰、所有笆權(quán)者缺位，全民拜所有往往成了誰疤也沒有，使代理罷人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)管霸理者）在企業(yè)內(nèi)鞍部取得了絕對(duì)優(yōu)叭勢(shì)地位，公司幾岸乎所有權(quán)力都集盎中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)傲管理層。雖然我矮國(guó)企業(yè)也建立了拌董

52、事會(huì)，但董事版會(huì)本身并不能代搬表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所斑有者，往往無法隘對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理皚者進(jìn)行有效的制阿約。氨3.2企業(yè)缺乏 HYPERLINK /gongxue/ 胺科學(xué)吧的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)芭制班良好的評(píng)價(jià)和激挨勵(lì)機(jī)制可以有效捌促使企業(yè)管理層班利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)俺利益趨于一致，般是內(nèi)部控制發(fā)揮笆其效能的關(guān)鍵。疤而我國(guó)企業(yè)對(duì)管胺理人員往往缺乏吧科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制澳和合理的激勵(lì)政頒策，一旦內(nèi)部控扮制出現(xiàn)漏洞，企昂業(yè)管理人員從損啊害公司利益的行敗為中所能夠獲得熬的效用遠(yuǎn)大于從藹公司利潤(rùn)中獲取翱的剩余索取權(quán)時(shí)氨，企業(yè)的內(nèi)部人佰控制問題便會(huì) HYPERLINK /lixue/ 芭自然安凸顯出來。我國(guó)白國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)擺經(jīng)理等

53、企業(yè)經(jīng)營(yíng)靶管理人員幾乎全罷部來自于上級(jí)任愛命，造成管理人半員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)安、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)八負(fù)責(zé)，而上級(jí)部拔門對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)般營(yíng)管理人員往往按只是采用一些簡(jiǎn)笆單的 HYPERLINK /Economic/ 瓣經(jīng)濟(jì)伴指標(biāo)來評(píng)價(jià)考核扒，無法真實(shí)反映熬經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)稗際為企業(yè)帶來的班經(jīng)濟(jì)效益。這種絆基于行政體制下扒的人事制度，對(duì)挨國(guó)有企業(yè)不僅不安是一種有效的激班勵(lì)制度，反而會(huì)案促使部分國(guó)有企愛業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員暗濫用權(quán)力牟取私跋利，同時(shí)提供虛埃假 HYPERLINK /Accountant/ 啊會(huì)計(jì)笆信息以滿足上級(jí)爸的考核指標(biāo)。哀3.3缺乏有效昂監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和絆多級(jí)控制系統(tǒng)愛在“委托代理翱”關(guān)系中，只有啊建

54、立有效的監(jiān)督哎控權(quán)機(jī)制，才能八提高代理人的違靶規(guī)成本，使代理邦人因違規(guī)成本過安大而不敢違規(guī)，昂實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控敖制的目標(biāo)。多級(jí)壩控制系統(tǒng)包括三骯個(gè)層次：（1）艾所有者權(quán)益的利盎益保障系統(tǒng)。目白的是防止企業(yè)因澳被少數(shù)利益集團(tuán)按所操控而過分追板求短期利益，背澳離股東權(quán)益最大扳化的目標(biāo)。這一般控制系統(tǒng)主要表捌現(xiàn)為企業(yè)股東大把會(huì)、監(jiān)事會(huì)與董藹事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)骯置及權(quán)力制衡和白監(jiān)督。（2）公邦司決策和經(jīng)營(yíng)目澳標(biāo)控制系統(tǒng)。主瓣要是通過合理的昂制度安排，將“暗代理人”問題對(duì)白企業(yè)的負(fù)面影響伴降到最低。主要斑表現(xiàn)為公司董事隘會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管搬理者的考核、激伴勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。癌（3）預(yù)算執(zhí)行拔和控制系統(tǒng)。企霸業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

55、者在奧實(shí)施公司戰(zhàn)略目熬標(biāo)的過程中，需拌要將目標(biāo)層層分罷解到各業(yè)務(wù)部門隘，以保障公司目安標(biāo)最終得到有效瓣落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行熬和控制系統(tǒng)主要搬表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)管理壩人員對(duì)公司員工襖的管理、監(jiān)督與半控制。但在我國(guó)阿，很多企業(yè)無法藹真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)背經(jīng)營(yíng)管理層的有敖效控制與監(jiān)督，鞍只有第三個(gè)層次瓣的控制系統(tǒng)可以愛得到有效實(shí)施，癌第一層次與第二按層次的控制系統(tǒng)襖則難盡人意，許靶多公司的監(jiān)事會(huì)俺、董事會(huì)形同虛阿設(shè)，內(nèi)部人控制搬極其嚴(yán)重，中小笆股東對(duì)大股東、唉企業(yè)的所有者對(duì)柏經(jīng)營(yíng)者缺乏必要吧有效的監(jiān)督與約皚束手段?？傮w來壩說，我國(guó)的內(nèi)部班控制可以對(duì)生產(chǎn)捌經(jīng)營(yíng)予以充分控辦制，但對(duì)企業(yè)的扳決策管理層卻無扳能為力。盎4解決我

56、國(guó)企業(yè)氨內(nèi)部控制存在問鞍題的對(duì)策拌鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)俺部控制存在的問翱題及其內(nèi)在原因熬，以為完善我國(guó)柏企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)唉從以下三個(gè)層次爸著手：跋（1）八建立真正意義上懊的公司法人治理挨結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有哎所制衡。按首先應(yīng)明確公司礙內(nèi)部股東大會(huì)、熬監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)捌之間的責(zé)、權(quán)、柏利劃分，使三者背之間的相互監(jiān)督扮真正落到實(shí)處，挨同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步把落實(shí)獨(dú)立董事、壩董事會(huì)制度，加般大股東對(duì)企業(yè)管藹理層的監(jiān)督力度芭，為內(nèi)部控制制板度的有效實(shí)施創(chuàng)柏造良好的外部環(huán)氨境。耙（2）壩建立起與現(xiàn)代公案司法人治理結(jié)構(gòu)俺相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)癌部管理制度。隘具體而言，包括扳建立科學(xué)的考核襖與激勵(lì)制度，建翱立健全企業(yè)重大白決策的授權(quán)審批扮

57、制度，完善企業(yè)骯組織結(jié)構(gòu)，形成拔各部門之間既能襖相互協(xié)作也能相拌互制約的管理體半制。昂 （3）佰健全企業(yè)會(huì)計(jì)控愛制系統(tǒng)，充分發(fā)隘揮會(huì)計(jì)的管理職藹能。拌企業(yè)財(cái)務(wù)部門不啊僅僅應(yīng)滿足于日唉常的會(huì)計(jì)核算工稗作，更應(yīng)該充分胺發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理靶職能，參與企業(yè)疤經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的全過盎程管理，確保資暗金使用的安全性八、效益性。5案例分析哀5.1三鹿奶粉阿事件（1）案件背景襖2008年，中扳國(guó)乳制品制造商埃三鹿奶粉集團(tuán)生哀產(chǎn)的一批嬰幼兒絆奶粉中受代理原絆料三聚氰胺污染巴，導(dǎo)致服食受污哎染奶粉的嬰兒患昂上腎結(jié)石事件。邦該事件不僅對(duì)整哀個(gè)乳制品行業(yè)影阿響重大，在競(jìng)爭(zhēng)癌主體、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)跋、企業(yè)架構(gòu)、供芭應(yīng)鏈等方面將重氨新洗牌，

58、而且引佰發(fā)了公眾對(duì)國(guó)家拌危機(jī)應(yīng)對(duì)體制、班社會(huì)道德和企業(yè)擺責(zé)任等問題的討柏論和反思。笆該哀事件也暴露了企絆業(yè)在內(nèi)部控制方扮面的缺陷和不足矮，應(yīng)當(dāng)引起我們搬對(duì)如何建立健全辦、有效的內(nèi)控機(jī)罷制的思考。擺（2）扳從內(nèi)部控制角度瓣看傲“佰三鹿事件皚”懊從此次三鹿奶粉澳受三聚氰胺污染搬的事件本身及應(yīng)捌對(duì)過程我們可以骯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)骯部控制的五個(gè)要奧素中或多或少都班存在不足，也給敗我們?cè)O(shè)計(jì)、執(zhí)行扒和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制耙?guī)矸此?。靶?nèi)部環(huán)境。該要拜素是內(nèi)部控制框埃架的基礎(chǔ)所在，搬涵蓋治理結(jié)構(gòu)、邦機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)絆分配、內(nèi)部審計(jì)鞍、人力資源政策搬、企業(yè)文化、誠(chéng)翱信與道德觀等多搬方面內(nèi)容。凹三鹿集團(tuán)早在2礙008年3月就

59、拜接到消費(fèi)者反映把，但直到200癌8年8月三鹿已邦經(jīng)秘密召回部分拌問題奶粉之時(shí)，拌卻仍然沒有將事芭件真相及可能產(chǎn)哎生的后果公之于般眾，有媒體稱這板種做法直接導(dǎo)致隘此后的一個(gè)多月哎里又有一批嬰兒叭食用了三鹿問題背奶粉。顯然此次靶事件在某種程度壩上檢驗(yàn)了三鹿集俺團(tuán)決策層的誠(chéng)信矮與道德觀。事實(shí)唉上除了三鹿集團(tuán)拌外，向牛奶中添跋加三聚氰胺的耿敗氏兄弟等不法分藹子、告知這些不鞍法分子通過添加啊三聚氰胺可通過霸檢測(cè)的技術(shù)人員暗、銷售給不法分八子三聚氰胺化工笆原料的人員，都佰存在著只顧利益拔不顧消費(fèi)者健康啊的問題，而這種爸環(huán)境因素也許才罷是真正導(dǎo)致此次安事件的罪魁禍?zhǔn)装肌Ｎ覈?guó)的內(nèi)部控皚制基本規(guī)范中將般職業(yè)道

60、德修養(yǎng)和捌專業(yè)勝任能力作拌為聘用員工的重絆要標(biāo)準(zhǔn)，要求企襖業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)邦，培育積極向上把的價(jià)值觀和社會(huì)矮責(zé)任感，這對(duì)培暗育一個(gè)良好的環(huán)瓣境氛圍，更好地班發(fā)揮內(nèi)部控制的礙風(fēng)險(xiǎn)防范作用有般著積極的意義襖。按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這個(gè)胺要素要求企業(yè)及疤時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分耙析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與昂實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目霸標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，埃并合理確定風(fēng)險(xiǎn)敗應(yīng)對(duì)策略。氨眾所周知，食品八中不能添加的物鞍質(zhì)遠(yuǎn)比能添加的八多，現(xiàn)有的檢測(cè)頒手段不可能對(duì)每敗種有害物質(zhì)都進(jìn)骯行檢查。就奶粉伴這種需要從分散擺農(nóng)戶處采購(gòu)原料背的食品而言，每八個(gè)農(nóng)戶的奶牛喂頒養(yǎng)過程、原料奶罷的加工、儲(chǔ)存和熬運(yùn)輸過程等都可巴能存在不同的風(fēng)唉險(xiǎn)，這就給原料襖奶的質(zhì)量檢驗(yàn)帶按